馬倩 許倩倩

【摘要】? 內(nèi)部審計作為一種降低經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)營效率、確保經(jīng)營合法合規(guī)、強化內(nèi)部控制、確保各方利益相關(guān)者價值最大化、實現(xiàn)企業(yè)價值增值的工具，與互聯(lián)網(wǎng)的深度融合是必要的。文章通過對傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程與“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程進行對比，發(fā)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”具有使內(nèi)審信息來源單一化向多元化、審計手段原始化向智能化、審計節(jié)點滯后化向?qū)崟r化轉(zhuǎn)化的作用。同時，內(nèi)部審計流程再造的實現(xiàn)，需要企業(yè)戰(zhàn)略層面的重視、建立流程性內(nèi)審組織以及提升審計人員綜合素養(yǎng)。

【關(guān)鍵詞】? ?互聯(lián)網(wǎng)+;內(nèi)部審計;業(yè)務(wù)流程再造

【中圖分類號】? F239? 【文獻標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）24-0079-03

一、引言

自2015年李克強總理在政府工作報告中提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃以來，各傳統(tǒng)行業(yè)紛紛響應(yīng)，“互聯(lián)網(wǎng)+”對傳統(tǒng)行業(yè)而言，既是機遇，又是挑戰(zhàn)。它不同于“+互聯(lián)網(wǎng)”，只是將互聯(lián)網(wǎng)作為一種應(yīng)用技術(shù)，與傳統(tǒng)行業(yè)簡單疊加，“互聯(lián)網(wǎng)+”的精髓在于融合，將互聯(lián)網(wǎng)作為一個企業(yè)與外部交流的平臺，實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)的深度交融。

內(nèi)部審計是相對于外部審計而言的，它是一種自我評價和監(jiān)督活動，對內(nèi)部控制、公司經(jīng)營、風(fēng)險管控有著重要的作用。外部審計是結(jié)果導(dǎo)向型，內(nèi)部審計是過程導(dǎo)向型。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)需要對審計的理念、方法、模式等做出調(diào)整，而作為連接審計活動各部分的審計流程的創(chuàng)新，對審計充分發(fā)揮作用具有深遠的意義。相對于外部審計而言，“互聯(lián)網(wǎng)+”對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程的影響是革命性的。外部審計是事后委托型，一般分“五步走”，首先被審計單位提出業(yè)務(wù)委托，事務(wù)所對其審計風(fēng)險進行評估，確定是否接受委托，如果接受委托，事務(wù)所根據(jù)其工作流程計劃審計工作、評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，最后編制審計報告。即使是在連續(xù)審計中，基于保密與安全的考慮，被審計單位的財務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)也很難實現(xiàn)與事務(wù)所的聯(lián)網(wǎng)實時傳輸。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計面臨的機遇與挑戰(zhàn)

（一）互聯(lián)網(wǎng)給內(nèi)部審計帶來的機遇

互聯(lián)網(wǎng)壓縮了內(nèi)部審計獲取信息的時間與成本，實現(xiàn)了“互聯(lián)網(wǎng)”環(huán)境下內(nèi)部審計價值的升級。企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程、廣告策劃、有關(guān)行業(yè)法律法規(guī)、政府政策文件、同業(yè)企業(yè)公開財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)等都可以實現(xiàn)實時獲得。內(nèi)部審計通過對大數(shù)據(jù)進行大量的實質(zhì)性分析程序，實現(xiàn)內(nèi)部審計低投入高產(chǎn)出，提高內(nèi)部審計工作“性價比”，并得出審計結(jié)論，幫助企業(yè)決策。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，內(nèi)部審計人員可以通過對其搜集信息進行分類分析與處理，從不同視角對信息進行提煉與整合，以滿足投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門、管理層以及員工等利益相關(guān)者不同層次的需求，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值升級。

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展壓縮了內(nèi)部審計與被審計部門或個人之間的時空距離。時間上，互聯(lián)網(wǎng)為內(nèi)部審計端口的前移創(chuàng)造了條件，將傳統(tǒng)的事后審計改為持續(xù)審計，使內(nèi)部審計實現(xiàn)從“回頭看”向“邊走邊看”的跨越式發(fā)展。持續(xù)審計的核心在于“例外管理”。將企業(yè)業(yè)務(wù)活動信息實時傳輸至審計線索分析系統(tǒng)，并在審計預(yù)警系統(tǒng)中設(shè)置業(yè)務(wù)活動正常狀態(tài)，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動與正常狀態(tài)出現(xiàn)較大偏差時，審計預(yù)警系統(tǒng)就會報警并及時將異常狀況傳輸給業(yè)務(wù)人員以及審計人員。業(yè)務(wù)人員可以及時對企業(yè)業(yè)務(wù)活動進行糾錯?？臻g上，在大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算的幫助下，未來審計的發(fā)展方向?qū)且赃h程審計為主、現(xiàn)場審計為輔的審計方式。

“互聯(lián)網(wǎng)+”下管理審計能夠?qū)崿F(xiàn)更深層次的突破、使內(nèi)部審計功能實現(xiàn)從監(jiān)督向治理的深化。內(nèi)部審計隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展逐漸從“以財務(wù)審計為主、管理審計為輔”向“以管理審計為主、財務(wù)審計為輔”方向發(fā)展。管理審計是對企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、計劃、內(nèi)部控制進行監(jiān)督與審查，以期提高企業(yè)業(yè)務(wù)活動效率，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。發(fā)展管理審計的核心在于數(shù)據(jù)的精細化與全面化。而互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為管理審計的發(fā)展提供了先決條件?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)在內(nèi)部審計領(lǐng)域的應(yīng)用，可以使“財務(wù)”“管理”“風(fēng)險”三大導(dǎo)向融為一體，強化內(nèi)部控制，優(yōu)化治理水平。在審計專業(yè)平臺上建立審計預(yù)警系統(tǒng)，內(nèi)審人員通過對內(nèi)源性信息與外源性信息的綜合分析，對企業(yè)所面臨的風(fēng)險進行深度評估，在業(yè)務(wù)流程的重要節(jié)點上設(shè)置預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)出現(xiàn)任何與初始設(shè)定不符的異常事項時，即觸動報警系統(tǒng)，有利于被審計部門或個人對其行為進行及時調(diào)整，強化內(nèi)部控制，優(yōu)化治理水平。

（二）互聯(lián)網(wǎng)給內(nèi)部審計帶來的挑戰(zhàn)

首先，面臨的數(shù)據(jù)安全與保密問題?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，內(nèi)部審計的風(fēng)險發(fā)生了改變，在傳統(tǒng)審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上增加了數(shù)據(jù)安全風(fēng)險、信息系統(tǒng)失控風(fēng)險。未來企業(yè)的信息將會集成于各種各樣的信息平臺上，比如業(yè)務(wù)活動系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)、審計專業(yè)平臺，需要充分重視數(shù)據(jù)安全和防范措施研究。內(nèi)部審計除了其固有風(fēng)險外，還存在由于病毒浸染等原因造成的信息系統(tǒng)失控風(fēng)險。內(nèi)部審計亟待解決在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下基于信息系統(tǒng)的安全性審計問題。

其次，內(nèi)部審計面臨的平衡問題。審計專業(yè)系統(tǒng)發(fā)揮功能的前提是企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制數(shù)據(jù)統(tǒng)統(tǒng)記錄于計算機系統(tǒng)中，并通過端口將各系統(tǒng)與審計專業(yè)系統(tǒng)進行連接?，F(xiàn)代企業(yè)崇尚精細化管理，不同人員鑲嵌于企業(yè)的不同流程不同節(jié)點上，分工的細化導(dǎo)致了“信息孤島”的出現(xiàn)，每個人都只了解自己所經(jīng)手的環(huán)節(jié)，對企業(yè)信息整體的價值把握不夠。打破信息孤島，需要建立各部門、各模塊的信息共享和傳遞機制，整合企業(yè)各項信息資源。但在整合過程中又存在一個數(shù)據(jù)閱讀的權(quán)限管理問題，互聯(lián)網(wǎng)下，內(nèi)部審計急需解決數(shù)據(jù)獲取權(quán)力與數(shù)據(jù)安全的平衡問題。

最后，內(nèi)部審計面臨的法規(guī)建設(shè)問題。目前，有關(guān)內(nèi)部審計的法規(guī)建設(shè)明顯滯后于內(nèi)部審計實務(wù)的發(fā)展。我國規(guī)范內(nèi)部審計行業(yè)的主要法規(guī)是《中華人民共和國審計法》《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。雖然法律法規(guī)已經(jīng)經(jīng)過數(shù)次修訂，但遺憾的是，“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)與方法在內(nèi)部審計領(lǐng)域應(yīng)用的合法性仍沒有明確規(guī)范。只有技術(shù)應(yīng)用合法，企業(yè)才能在戰(zhàn)略層面重視內(nèi)部審計在各業(yè)務(wù)模塊互聯(lián)方面的需求。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的流程再造及變革

“互聯(lián)網(wǎng)+”為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了前所未有的發(fā)展機遇，同時，又給其提出了很多新要求，為了實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計的價值升級，對傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程的改造在所難免。

（一）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程是指在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展不足、信息化不充分的環(huán)境下的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程。它將審計活動劃分為有先后順序的四大部分，分別為：業(yè)務(wù)階段、審前準(zhǔn)備、審計實施以及審計反饋。在企業(yè)業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制活動發(fā)生后，董事會委托內(nèi)部審計部門進行審計，內(nèi)部審計部門立項后下達審計通知并制定審計計劃。收到被審計部門回復(fù)后審計組成員進入被審計部門現(xiàn)場，由被審計部門提供審計所需資料，內(nèi)部審計人員實施審計程序，對業(yè)務(wù)活動流程和內(nèi)部控制流程的設(shè)計適當(dāng)性和運行有效性得出審計結(jié)論，編制審計報告初稿，就審計報告征詢被審計部門意見，如果存在異議，與被審計部門進行溝通并交換意見，待意見一致后，將審計報告初稿報董事會審閱，最終出具由審計組長和主管審計領(lǐng)導(dǎo)簽字的正式審計報告。同時審計部門還要協(xié)助落實審計意見，如果需要對審計意見的落實情況進行后續(xù)審計，還需要進一步實施審計程序。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的審計業(yè)務(wù)流程再造

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，基于信息化和互聯(lián)網(wǎng)建立審計專業(yè)平臺，審計專業(yè)平臺包括線索分析系統(tǒng)、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和綜合管理系統(tǒng)。將審計專業(yè)平臺鑲嵌于審計實施過程中，對企業(yè)業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部控制進行持續(xù)監(jiān)控與審計。審計綜合管理平臺起到統(tǒng)領(lǐng)的作用，將內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)搜集、分析、處理，審計工作底稿、審計結(jié)論都集成于該系統(tǒng)中。將企業(yè)業(yè)務(wù)活動信息實時傳輸至審計線索分析系統(tǒng)，在審計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中對分析結(jié)果進行處理，得出審計結(jié)論。持續(xù)審計的核心在于“例外管理”，在審計預(yù)警系統(tǒng)中設(shè)置業(yè)務(wù)活動正常狀態(tài)，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動與正常狀態(tài)出現(xiàn)較大偏差時，審計預(yù)警系統(tǒng)就會報警并及時將異常狀況傳輸給業(yè)務(wù)人員以及審計人員。業(yè)務(wù)人員可以及時對企業(yè)業(yè)務(wù)活動進行糾錯，降低企業(yè)犯錯的可能性，提高企業(yè)運行效率?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下的審計業(yè)務(wù)流程見上頁圖。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計流程再造的作用

“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化，其主要的革新體現(xiàn)在信息來源、審計手段與審計節(jié)點上。

1.信息來源單一化向多元化轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是基于內(nèi)源性信息對業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性得出結(jié)論。利用大量外部信息輔助審計的成本較高、可行性較低，信息的來源比較單一?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”環(huán)境使得審計證據(jù)不再局限于內(nèi)源性信息，更多的是來自互聯(lián)網(wǎng)平臺的外源性信息，通過將本單位信息與來自互聯(lián)網(wǎng)平臺的行業(yè)平均值、行業(yè)最優(yōu)值等進行比較、在審計線索分析系統(tǒng)中得出審計結(jié)論。本單位信息與來自互聯(lián)網(wǎng)的價格信息、政府政策等進行綜合得出審計結(jié)論。內(nèi)部審計可以通過審計專業(yè)平臺與互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互動實現(xiàn)實時的、動態(tài)化的、信息化的、流程化的審計。將得出的審計結(jié)論信息共享在與本單位有合作的兄弟企業(yè)共享的互聯(lián)網(wǎng)平臺上，以便在以后的內(nèi)部審計、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制中遇到相似問題能夠快速得出解決方案。如果企業(yè)需要對已實施審計的項目的審計建議執(zhí)行效果進行二次審計，那么傳輸?shù)交ヂ?lián)網(wǎng)平臺上的審計結(jié)論信息以及互聯(lián)網(wǎng)上其他共享單位的信息就可以在二次審計中運用，從而提高審計效率和審計質(zhì)量。

2.審計手段原始化向智能化轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展不足、信息化不充分的條件下，計算機技術(shù)只被當(dāng)作一種記錄數(shù)據(jù)的工具，缺乏大數(shù)據(jù)的支持，難以進行數(shù)據(jù)的深度挖掘與分析，內(nèi)部審計結(jié)論的得出主要依靠手工搜集分析數(shù)據(jù)、內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗，所得結(jié)論通常缺乏穩(wěn)定性與連續(xù)性。利用計算機技術(shù)，基于互聯(lián)網(wǎng)平臺，建立審計專業(yè)平臺，將內(nèi)源性信息與外源性信息集成于審計線索分析系統(tǒng)和審計綜合管理系統(tǒng)中，運用專業(yè)軟件對信息進行分析，輔之以內(nèi)審人員經(jīng)驗，保證內(nèi)部審計的穩(wěn)定性與連續(xù)性，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3.審計節(jié)點滯后化向?qū)崟r化轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是事后的現(xiàn)場審計，在企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制活動已經(jīng)發(fā)生后，內(nèi)部審計對其合規(guī)性進行評價并給出建議。內(nèi)部審計只能起到一個事后評價的作用，而不能實現(xiàn)事中的預(yù)警，其作為價值增值活動的功能比較弱。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程發(fā)生了革命性的改變。消除了內(nèi)部審計與被審計部門或個人之間在時間和空間上的距離，傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)主要是事后的現(xiàn)場審計，在企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制活動發(fā)生后，內(nèi)部審計對其合規(guī)性進行評價并給出建議。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，審計的實施過程不再僅局限于審計現(xiàn)場，很多工作都可以在審計專業(yè)平臺上實現(xiàn)遠程操作。審計也不再局限于事后的審計，使內(nèi)部審計實現(xiàn)了從“回頭看”向“邊走邊看”的跨越式發(fā)展。

四、實施內(nèi)部審計流程再造的保障措施

（一）戰(zhàn)略層面的重視

內(nèi)部審計參與企業(yè)治理的根本就在于內(nèi)部審計管理戰(zhàn)略化（王海兵，2017）。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程的再造關(guān)鍵在于審計專業(yè)平臺的搭建與維護，而搭建與維護審計平臺從短期來看需要耗費大量人力、物力、財力，如果企業(yè)的管理層僅看中短期效益，那么由于管理層的“實際控制”就會導(dǎo)致內(nèi)部審計平臺搭建受阻甚至失敗。在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程再造過程中，首先需要在戰(zhàn)略層面重視再造，宣傳內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程再造在戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)方面的重要意義，使再造得到全企業(yè)集團“自上而下”的支持。

（二）審計組織再造

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)實時審計，需要新的審計組織形式與之配套。建立以審計專業(yè)平臺為載體的流程型組織。將集中化的審計組織形式轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒问?，使審計人員單純從“跟項目”到“跟部門和跟項目”相結(jié)合。一組審計人員針對一個部門，在審計專業(yè)平臺上只關(guān)注該部門的各個節(jié)點是否出現(xiàn)問題。使各個部門的關(guān)鍵環(huán)節(jié)匹配固定審計人員，便于審計人員提高專業(yè)性，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的概率。

（三）審計人員技能提升

內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)的高低將會直接影響內(nèi)部審計工作效果，進而決定了企業(yè)高層管理者是否會在戰(zhàn)略層面重視內(nèi)部審計工作。廣泛應(yīng)用的內(nèi)部審計職業(yè)能力研究方法有能力要素法和功能分析法兩種。能力要素法從投入著手，當(dāng)內(nèi)審人員具備了職業(yè)所需的知識、技能以及特質(zhì)，內(nèi)審工作就會有條不紊;功能分析法則是從產(chǎn)出入手，為使內(nèi)審工作有條不紊地進行，內(nèi)審人員就必須具備相應(yīng)的素養(yǎng)，對內(nèi)審人員所應(yīng)具備素養(yǎng)給出一個標(biāo)準(zhǔn)，再對標(biāo)準(zhǔn)與實際進行對比，從而評判內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)。實時、遠程審計對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素養(yǎng)提出了更高的要求。企業(yè)的人力資源部門和內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在選聘、培訓(xùn)以及評價內(nèi)審人員時確定有關(guān)內(nèi)審人員職業(yè)能力的標(biāo)準(zhǔn)。在知識方面，內(nèi)部審計人員不僅限于了解會計、審計知識，還應(yīng)該對戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、信息技術(shù)、法律等有一定的了解;在技能方面，內(nèi)審人員要具備職業(yè)判斷能力、溝通協(xié)調(diào)能力、分析判斷能力、商業(yè)洞察能力、時間管理能力等;內(nèi)審人員要想高效完成內(nèi)審工作，還需具有一些區(qū)別于其他職位的素養(yǎng)，比如說獨立性、客觀和公正以及謹(jǐn)慎性等。

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