張永華

摘要：中國(guó)當(dāng)前進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的時(shí)期，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展是整個(gè)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，也是財(cái)稅改革的重要依據(jù)。針對(duì)我國(guó)的“營(yíng)改增”政策，財(cái)政部門和稅務(wù)部門進(jìn)行了相關(guān)的公布，而建筑企業(yè)作為納稅的主體單位對(duì)“營(yíng)改增”政策十分關(guān)注。在本文當(dāng)中我們站在建筑業(yè)現(xiàn)有的稅收情況上，分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響，同時(shí)針對(duì)建筑業(yè)提出“營(yíng)改增”的相關(guān)對(duì)策，希望能夠給相關(guān)的人員提供一個(gè)參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑業(yè);稅收影響;研究

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，建筑企業(yè)具有重要作用，而實(shí)行“營(yíng)改增”這一方案，對(duì)建筑企業(yè)而言是一個(gè)促使企業(yè)整體獲利的措施，不僅為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務(wù)環(huán)境，同時(shí)對(duì)優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也具有重要意義。新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，財(cái)稅制度是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要保障，財(cái)務(wù)體系更是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要元素之一，而“營(yíng)改增”這一措施與納稅主體的切身利益密切相關(guān)。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展概況

我國(guó)建筑行業(yè)的總產(chǎn)值多年來(lái)都呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。但是根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)來(lái)看，自2011年至2016年雖然產(chǎn)值增長(zhǎng)速度開(kāi)始變緩，但是整體趨勢(shì)依舊是穩(wěn)步上升，由2011年的116463.32億元增長(zhǎng)到2016年的193567億元。根據(jù)2016年的情況核算，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到了744127億元，其中建筑行業(yè)總產(chǎn)值為193567億元，比上年增長(zhǎng)7.1%。與2015年相比建筑業(yè)呈現(xiàn)回暖現(xiàn)象。從建筑業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，是永遠(yuǎn)不會(huì)被淘汰的行業(yè)，因?yàn)榉课莸母潞徒ㄔO(shè)，以及隨著生活質(zhì)量的提高，人們對(duì)配套設(shè)施要求的提高，都推動(dòng)著建筑行業(yè)的延續(xù)和發(fā)展。

1.2“營(yíng)改增”的發(fā)展歷程

“營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要舉措，從2011年推行“營(yíng)改增”開(kāi)始，我國(guó)采取的是分階段推廣“營(yíng)改增”改革。至2016年開(kāi)始全國(guó)范圍的推廣“營(yíng)改增”;建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2016年5月1日開(kāi)始全面實(shí)施。

二、“營(yíng)改增”政策給建筑業(yè)帶來(lái)的影響

隨著時(shí)間的變化，“營(yíng)改增”政策也一直在優(yōu)化中，相關(guān)措施也日漸成熟。國(guó)家為了深化增值稅改革，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)，增值稅稅率也一直在下調(diào)。截止2019年4月，建筑業(yè)一般納稅人的稅率也經(jīng)歷了兩次調(diào)整： 2018年5月1日起，一般納稅人稅率從11%下調(diào)到10%;2019年4月1日起，一般納稅人稅率又從10%下調(diào)到9%。稅率下調(diào)，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是實(shí)實(shí)在在的利好，可以進(jìn)一步減輕建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有效降低企業(yè)成本。此外對(duì)于促進(jìn)建筑企業(yè)加大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資力度，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)最大經(jīng)濟(jì)效益的獲取都具有積極作用。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，實(shí)行“營(yíng)改增”政策可以優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)審核制度。我國(guó)建筑行業(yè)的企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅的稅收背景下只需要在納稅階段出示稅收發(fā)票即可，在“營(yíng)改增”之后，征收增值稅需要把企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行實(shí)際劃分，界定企業(yè)屬于一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，同時(shí)也要?jiǎng)澐智宄l(fā)票的類型，這就需要建筑企業(yè)能夠與自己的情況結(jié)合，同時(shí)最大程度上確保企業(yè)效益，避免給企業(yè)造成不必要的利益損失。此外，“營(yíng)改增”方案也對(duì)我國(guó)的企業(yè)稅收產(chǎn)生積極影響，主要如下：

第一，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。第二，“營(yíng)改增”政策是立足于企業(yè)增值額的角度上實(shí)行的，如果作為企業(yè)沒(méi)有額外的增值，那么企業(yè)就不需要進(jìn)行納稅，因此企業(yè)的納稅額得到了降低。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，建筑業(yè)企業(yè)繳納稅收的方式也發(fā)生了變化，對(duì)于企業(yè)而言這也是調(diào)整自身結(jié)構(gòu)的一個(gè)機(jī)會(huì)，推動(dòng)企業(yè)向精細(xì)化方向發(fā)展，為建筑企業(yè)的發(fā)展以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步都打下良好的基礎(chǔ)。

三、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”改革的建議

通過(guò)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的一份報(bào)告來(lái)看，從我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”政策一年之內(nèi)，建筑業(yè)的稅負(fù)下降3.75%，減稅額達(dá)到65億元;房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降7.9%，減稅111億元;而金融業(yè)的稅負(fù)下降較為明顯為14.72%，減稅額達(dá)到367億元;此外，還有生活服務(wù)業(yè)的稅負(fù)下降力度最為明顯達(dá)到29.85%，減稅額是562億元。我們可以看出其中建筑業(yè)的下降力度最小，而建筑業(yè)稅負(fù)下降的主要原因是在“營(yíng)改增”初期老項(xiàng)目占項(xiàng)目總量的比重較大，由于老項(xiàng)目適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)征，增值稅是價(jià)外稅，稅基下降，稅負(fù)相對(duì)營(yíng)業(yè)稅時(shí)是降低的。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問(wèn)題比較突出。如人工費(fèi)無(wú)法抵扣，融資成本無(wú)法抵扣等，所以“營(yíng)改增”過(guò)程中，建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也最大，對(duì)此我們需要做好以下幾個(gè)方面。

3.1規(guī)范建筑企業(yè)管理模式，提高企業(yè)管理水平

目前我國(guó)建筑企業(yè)開(kāi)展工程項(xiàng)目主要是利用資質(zhì)共享、聯(lián)營(yíng)以及借用（或者是掛靠）。而采取“營(yíng)改增”政策之后，這樣的業(yè)務(wù)模式在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)也很容易出現(xiàn)問(wèn)題，主要是因?yàn)閷Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票需要實(shí)現(xiàn)合同流、資金流、物流和發(fā)票流四流合一，如果出現(xiàn)信息不符，那么很可能會(huì)被認(rèn)為是采用了假發(fā)票。因此，在企業(yè)規(guī)范管理模式的同時(shí)，應(yīng)該避免或減少資質(zhì)掛靠、借用以及共享的情況，或者是將材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)交由母公司負(fù)責(zé)，進(jìn)而做到四流合一，構(gòu)建一個(gè)完整的、閉合的增值稅發(fā)票抵扣鏈條。在當(dāng)下的信息化時(shí)代，為了提升企業(yè)的稅務(wù)管理效率，建筑企業(yè)需要針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)立對(duì)應(yīng)的稅收管理和核算部門，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的信息化管理，可以針對(duì)企業(yè)的情況建立一個(gè)完整的稅務(wù)信息管理系統(tǒng)。

3.2優(yōu)化發(fā)票管理機(jī)制，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度

施行“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)就不再是一個(gè)固定比率，而是一項(xiàng)變動(dòng)成本，即變動(dòng)幅度和凈額（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)）之間是有關(guān)系的。因?yàn)槊恳豁?xiàng)業(yè)務(wù)的收入額已經(jīng)固定，所以銷項(xiàng)就失去了縮減的空間，而流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)又和企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)，也就是企業(yè)能夠抵扣的成本費(fèi)用支出，所以建筑企業(yè)的稅務(wù)管理重心和關(guān)鍵點(diǎn)都就轉(zhuǎn)移到進(jìn)項(xiàng)稅額上。因此對(duì)于企業(yè)而言，采購(gòu)材料的發(fā)票管理工作就變得十分關(guān)鍵，以前對(duì)于材料供應(yīng)商的資質(zhì)要求不重視，只是看中價(jià)格和質(zhì)量，但是現(xiàn)在卻十分重視資質(zhì)，這關(guān)系到能否開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)經(jīng)常采購(gòu)的砂石、商砼以及黏土等材料大多數(shù)來(lái)自小規(guī)模納稅人或者是個(gè)體商戶，因此無(wú)法拿到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，因此建議建筑企業(yè)提高供應(yīng)商的選擇標(biāo)準(zhǔn)，更新材料的采購(gòu)比價(jià)系統(tǒng)，規(guī)范集團(tuán)以及下屬子公司的采購(gòu)，也可以對(duì)于物資、設(shè)備機(jī)械、原材料采用集中采購(gòu)模式。對(duì)于人工成本可以考慮采用外包，增加建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

另外因?yàn)橘Y金的滯后，企業(yè)采購(gòu)的當(dāng)時(shí)無(wú)法拿到對(duì)應(yīng)的增值稅專用票進(jìn)行抵扣，因此導(dǎo)致資金問(wèn)題惡化嚴(yán)重。針對(duì)這一情況建議建筑企業(yè)在確保利潤(rùn)的同時(shí)，要合理安排取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和開(kāi)出銷項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間，最好是根據(jù)時(shí)間的進(jìn)度，在企業(yè)收到大部分的款項(xiàng)之后，確認(rèn)完工并辦理完相關(guān)簽證，這樣能夠有效的避免周期性問(wèn)題，減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅最大程度的抵扣，有效的解決進(jìn)銷項(xiàng)不相配情況下稅款占用企業(yè)資金，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流起到優(yōu)化作用。

3.3完善合同管理，慎選合作對(duì)象，善用合同控稅

“營(yíng)改增”后，合同管理將直接影響企業(yè)稅收水平，所以完善合同管理尤為重要。首先要明確合同價(jià)格條款，增值稅是價(jià)外稅，所以合同價(jià)是否含稅應(yīng)當(dāng)在合同中有明確的約定，避免后期產(chǎn)生爭(zhēng)議。其次要優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，取得對(duì)方的一般納稅資格證明，防止出現(xiàn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形。最后，要在合同中明確發(fā)票條款，包括發(fā)票開(kāi)具類型、發(fā)票真實(shí)的承諾書等。合同控稅是企業(yè)降低稅收成本直接而有效的方法，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

四、結(jié)語(yǔ)

建筑行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，關(guān)系到群眾的日常生活，在“營(yíng)改增”的稅收背景下，建筑行業(yè)想要取得良好的發(fā)展，就必須要根據(jù)自身的行業(yè)需求改變自身的管理模式。在合理合法的背景下，用靈活的經(jīng)營(yíng)模式來(lái)應(yīng)對(duì)稅收變化，為企業(yè)最大程度上的降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的經(jīng)濟(jì)收益。

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