趙金玲

摘要：通過研究國際反傾銷運作流程發(fā)現(xiàn)，會計證據(jù)在應(yīng)對反傾銷中，具有市場經(jīng)濟地位獲得，會計舉證和抗辯等不可替代的重要功能，關(guān)系著企業(yè)應(yīng)對反傾銷成敗。圍繞會計證據(jù)生成與應(yīng)用，基于利益與關(guān)聯(lián)度的考量，在應(yīng)對反傾銷中以涉案企業(yè)為媒介，形成了多維立體的相關(guān)利益者群體。在相關(guān)利益者理論基礎(chǔ)上，對各主體功能定位，研究主體間交互網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，豐富了反傾銷會計證據(jù)領(lǐng)域的研究成果。

關(guān)鍵詞：應(yīng)對反傾銷;會計證據(jù);相關(guān)利益主體;主體關(guān)系

據(jù)WTO數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國已連續(xù)23年成為世界上遭受反傾銷立案調(diào)查數(shù)量最多的國家。在此嚴峻的國際貿(mào)易環(huán)境下，被動挨打已不足取，積極應(yīng)對才是維護企業(yè)利益、產(chǎn)業(yè)安全的適當途徑。通過研究國際反傾銷運作流程發(fā)現(xiàn)，會計證據(jù)在應(yīng)對反傾銷中，具有市場經(jīng)濟地位獲得，會計舉證和抗辯等不可替代的重要功能，關(guān)系著企業(yè)應(yīng)對反傾銷成敗。圍繞會計證據(jù)生成與應(yīng)用，基于利益與關(guān)聯(lián)度考量，在應(yīng)對反傾銷中以涉案企業(yè)作為媒介，形成了多維立體的利益相關(guān)者群體。各主體的功能定位、交互網(wǎng)絡(luò)關(guān)系都直接關(guān)系到會計證據(jù)的質(zhì)量與效力，進而影響應(yīng)對反傾銷成效。因此，研究應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)相關(guān)利益主體，是提升會計證據(jù)效力的重要方面。

一、應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)相關(guān)利益主體分析理論基礎(chǔ)

斯坦福研究所內(nèi)部備忘錄中，記載了“對企業(yè)來說存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存?！睂⑵髽I(yè)與它的相關(guān)利益群體連接在一起。經(jīng)過多年發(fā)展，相關(guān)利益群體的研究逐漸滲入企業(yè)規(guī)劃、系統(tǒng)理論、企業(yè)社會責任等理論模塊，但不夠清晰。直到費里曼在《戰(zhàn)略管理-一種利益相關(guān)者方法》一書中，才把利益相關(guān)者定義為：“能影響一個組織目標的實現(xiàn)，或者被組織實現(xiàn)目標過程影響的人?！泵鞔_了具有普適性的利益相關(guān)者概念，提出影響企業(yè)目標的個人和群體是利益相關(guān)者，同時在企業(yè)目標實現(xiàn)過程中受影響的個人和群體也是利益相關(guān)者，構(gòu)建了雙層理論內(nèi)涵。隨著與管理戰(zhàn)略理論融合，利益相關(guān)者概念被更多應(yīng)用在企業(yè)組織和管理戰(zhàn)略中。1996在布萊爾（Blair）所倡導(dǎo)的由股份資本主義向利益主體資本主義轉(zhuǎn)換的影響下，該理論受到極大促進與推動，逐漸趨于完善。

任何團體或個人只要與組織活動有合法的權(quán)益關(guān)系，就應(yīng)是相關(guān)利益主體，它既能影響目標問題決策與實現(xiàn)，又能從中獲取收益，滿足主體自身需求。相關(guān)利益主體具體可包括國家、區(qū)域，甚至是家庭內(nèi)部的群體或個人。在該理論框架下，應(yīng)對反傾銷為導(dǎo)向的會計證據(jù)相關(guān)利益主體既有企業(yè)內(nèi)部，又有企業(yè)外部;既有宏觀國家層面，又有中觀行業(yè)協(xié)會與微觀出口企業(yè)主體層面等。這些主體不僅影響會計證據(jù)生成，而且也因會計證據(jù)的使用而受益。因此，研究各主體在應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)生成與應(yīng)用過程中的角色，交互式關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等問題成為進一步研究新的議題。

二、應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)相關(guān)利益主體角色定位

根據(jù)相關(guān)利益者理論，存在合法權(quán)益關(guān)系的團體或個人即成為相關(guān)利益主體。圍繞企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)，以相互是否存在利益關(guān)聯(lián)作為識別標準，我們發(fā)現(xiàn)該主體由多維相關(guān)者組成，包括反傾銷應(yīng)對企業(yè)、政府、行業(yè)協(xié)會、被提起訴訟的非應(yīng)訴企業(yè)、反傾銷調(diào)查機構(gòu)、上下游企業(yè)、競爭對手企業(yè)、信息服務(wù)商等。

（一）企業(yè)是應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)生成的主導(dǎo)者

企業(yè)是應(yīng)對反傾銷主體，應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)是會計舉證、抗辯的關(guān)鍵性工具和載體，具有舉足輕重的作用。受法律影響與制約，會計證據(jù)須由企業(yè)提供，同時企業(yè)也是最大受益者。因此，企業(yè)成為該證據(jù)生成核心主體，扮演了重要角色。應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)的使命是，通過有效的會計證據(jù)生成與呈報，規(guī)避反傾銷訴訟風險，為反傾銷調(diào)查機構(gòu)提供具有高度可采性的證據(jù)，爭取勝訴，維護企業(yè)經(jīng)濟利益。會計信息的獲取是證據(jù)重要部分，尤其涉及成本、價格等內(nèi)容是商業(yè)機密，企業(yè)是信息唯一擁有者。此外，企業(yè)作為中核結(jié)點力量聯(lián)動其他相關(guān)利益主體，為會計證據(jù)的生成服務(wù)，打造良好的內(nèi)外環(huán)境，提供證據(jù)生成條件，同時也是直接受益者。為此，企業(yè)自然成為應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)生成主導(dǎo)者。

（二）政府和行業(yè)協(xié)會是應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)生成的扶持者

政府與行業(yè)協(xié)會的職能屬性決定了在應(yīng)對反傾銷中具有不可推卸的責任和義務(wù)。從國家職能角度考慮，政府有制定國家宏觀經(jīng)濟政策，維護產(chǎn)業(yè)安全的職能;行業(yè)協(xié)會作為行業(yè)內(nèi)企業(yè)利益的代表，在反傾銷訴訟下具有價格協(xié)調(diào)與組織企業(yè)聯(lián)合應(yīng)對的職責。應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)作為勝訴的關(guān)鍵性，其生成與呈報不是單純企業(yè)內(nèi)生問題。在應(yīng)對反傾銷“三體”聯(lián)動系統(tǒng)中，政府與行業(yè)協(xié)會無論是在政策上，還是信息的流通中都需要發(fā)揮自身優(yōu)勢與功能，扮演應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)生成扶持者的角色。

（三）反傾銷調(diào)查機構(gòu)是應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)的呈報對象

反傾銷調(diào)查機構(gòu)即反傾銷申訴國相關(guān)裁決部門，最為常見的是美國商務(wù)部、歐盟貿(mào)易委員會等。在提起訴訟過程中這些部門會根據(jù)本國法律規(guī)定和訴訟流程，發(fā)放回收調(diào)查問卷或開展實地核查等程序，企業(yè)應(yīng)對則須通過輸出會計證據(jù)進行會計舉證和抗辯。證據(jù)的生成主要以企業(yè)為主要載體，呈報對象自然是反傾銷調(diào)查機構(gòu)即反傾銷申訴國相關(guān)裁決部門。

（四）競爭對手企業(yè)與上下游企業(yè)是應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)生成的被動參與者

根據(jù)應(yīng)對流程與會計證據(jù)適配性分析，在應(yīng)對反傾銷進行會計舉證和抗辯過程中，會涉及競爭對手和供應(yīng)鏈上下游企業(yè)信息，進而生成會計證據(jù)。包括國內(nèi)外競爭對手的經(jīng)營、銷售情況，上下游企業(yè)銷售、采購價格成本等信息。企業(yè)必然會全力對這類信息識別、采集。在此過程中競爭對手和供應(yīng)鏈上的各企業(yè)成為證據(jù)生成的被動參與者。

（五）被提起訴訟的非應(yīng)訴企業(yè)是應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)的間接受益者

經(jīng)案例研究發(fā)現(xiàn)，應(yīng)對反傾銷是復(fù)雜工程，是否應(yīng)訴受多變量和條件制約，比如應(yīng)訴成本收益分析、是否具備足夠支持基金、是否能提供有效會計證據(jù)舉證抗辯、是否具備應(yīng)對機制與人才等。在應(yīng)訴企業(yè)和被提起反傾銷訴訟的非應(yīng)訴企業(yè)間存在一定博弈和“搭便車”行為，一旦應(yīng)訴企業(yè)因提供有效會計證據(jù)而舉證抗辯成功，根據(jù)現(xiàn)有法案，非應(yīng)訴涉案企業(yè)也會受益，成為應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)的自然受益者。

（六）信息服務(wù)商等中介機構(gòu)是應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)生成的主動參與者

應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)，并不僅是傳統(tǒng)意義的會計憑證、賬簿等載體，也不單純是一般會計信息加工?；趹?yīng)對反傾銷的需求，會計證據(jù)涵蓋競爭對手信息及行業(yè)動態(tài)、國家宏觀數(shù)據(jù)信息等。在大數(shù)據(jù)技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、云計算能力、人工智能化背景下，涌出具有信息服務(wù)功能的供應(yīng)商，應(yīng)對反傾銷中非涉密信息采集可通過信息服務(wù)商解決。此外，應(yīng)訴反傾銷具體的解決有賴于律師事務(wù)所與會計師事務(wù)提供專業(yè)意見，尤其近幾年我國應(yīng)對案件越來越頻繁，許多中介機構(gòu)都積累了豐富的相關(guān)經(jīng)驗。應(yīng)對反傾銷成為實踐的重要領(lǐng)域。中介機構(gòu)由于各自功能與應(yīng)對反傾銷的天然聯(lián)系，扮演了會計證據(jù)生成主動參與者的角色。

三、應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)相關(guān)利益主體間交互關(guān)系

近年來國外學者運用利益相關(guān)者理論與技術(shù)、工具，鏈接社會網(wǎng)絡(luò)研究內(nèi)容逐漸發(fā)現(xiàn)，企業(yè)相關(guān)利益者數(shù)量多，利益相關(guān)者間并不是單一關(guān)聯(lián)，各主體形成了多路徑復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，即利益相關(guān)者網(wǎng)絡(luò)。ROWLEY（1997）認為，企業(yè)在以已為結(jié)點與相關(guān)利益主體組成的網(wǎng)絡(luò)中是中心體，同時作為結(jié)點之一，也是其他利益相關(guān)者間網(wǎng)絡(luò)的一部分。實際上，各主體間通過網(wǎng)絡(luò)的延伸構(gòu)成了緊密的關(guān)系網(wǎng)?，F(xiàn)有研究中，網(wǎng)絡(luò)對企業(yè)行為的影響進行了深入理論分析，研究了利益相關(guān)者方與企業(yè)間的緊密互動與回應(yīng)。

在應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)研究領(lǐng)域里，應(yīng)用利益相關(guān)者社會網(wǎng)絡(luò)分析框架，能夠發(fā)現(xiàn)這些扮演不同角色的主體間為實現(xiàn)各自的功能，相互間存在交互關(guān)聯(lián)性，多維主體交互關(guān)聯(lián)性路徑又形成了特有的網(wǎng)絡(luò)，具體如圖1。

根據(jù)上圖可知企業(yè)作為應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)生成的主導(dǎo)者，成為這一網(wǎng)絡(luò)的核心，是會計證據(jù)生成的依托載體與平臺。政府、行業(yè)協(xié)會作為應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)的扶持者，向企業(yè)提供國家經(jīng)濟宏觀數(shù)據(jù)與行業(yè)變動信息，并給予相關(guān)政策支持;企業(yè)則通過微觀數(shù)據(jù)的輸送與信息反饋，建立與扶持者的關(guān)聯(lián)性，形成交互網(wǎng)絡(luò)維度之一。應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)生成的特點決定了競爭對手、供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的參與程度。盡管在應(yīng)對反傾銷框架下競爭對手與上下游企業(yè)并不主動參與會計證據(jù)生成，但客觀上通過信息輸送與反饋與企業(yè)建立了雙向互動的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。在應(yīng)對反傾銷場景下，企業(yè)與信息服務(wù)商、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所，存在服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)聯(lián)性，是主導(dǎo)者與主動參與者的同盟關(guān)系。前者為企業(yè)提供外界數(shù)據(jù)信息以及咨詢服務(wù)，企業(yè)為前者提供基礎(chǔ)信息與經(jīng)濟回報，依賴這一路徑建立了雙方交互關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。反傾銷調(diào)查機構(gòu)與企業(yè)之間是證據(jù)生成輸出與鑒證的關(guān)聯(lián)性，應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)最終須呈報反傾銷調(diào)查機構(gòu)，進行鑒證。調(diào)查機構(gòu)隨著判決也對企業(yè)提供的會計證據(jù)進行了反饋，進而影響判決結(jié)果。而被提起訴訟的非應(yīng)訴企業(yè)與反傾銷調(diào)查機構(gòu)和應(yīng)對主體企業(yè)也都發(fā)生著關(guān)聯(lián)。尤其當應(yīng)對成功后作為同樣享受勝訴的果實，在應(yīng)對企業(yè)生成會計證據(jù)過程也會提供相應(yīng)佐證信息作為支持。基于這一邏輯關(guān)聯(lián)，應(yīng)對反傾銷會計證據(jù)主導(dǎo)者與呈報對象，形成了網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系。

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