李秀全

摘要：近年來，國內(nèi)管理會計理論研究取得了長足的進(jìn)步，但實踐與具體的運(yùn)用依然比較落后，和那些發(fā)達(dá)國家地區(qū)存在很大的距離，尤其是針對管理會計報告體系來說，它的組織構(gòu)成一般缺少科學(xué)性規(guī)劃、系統(tǒng)性和全局性。本文通過對A公司現(xiàn)行管理會計報告體系進(jìn)行分析，并結(jié)合A公司的行業(yè)特點、運(yùn)營模式、人員素質(zhì)以及管理層的實際需求，旨在構(gòu)建一套實用性強(qiáng)、能滿足中高層管理需求的會計報告體系。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);管理會計報告

在會計工作中，管理會計是十分關(guān)鍵的一個分支，我們所提到的管理會計報告就是針對企業(yè)開展管理會計的活動過程及結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)化的表現(xiàn)形式，是管理會計的成果的輸出。對A企業(yè)來說，在吸收國內(nèi)外管理會計理論研究的基礎(chǔ)上，借著國家大力發(fā)展管理會計的東風(fēng)，組織規(guī)劃起符合企業(yè)管理的管理會計報告體系，從而為企業(yè)管理提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，將企業(yè)管理推向更高水平。

一、A公司管理會計報告當(dāng)前存在的問題

從現(xiàn)在的情況來分析，大部分的企業(yè)管理會計報告依靠財務(wù)提供的會計報告，在財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析加工匯總，A公司也不例外，財務(wù)人員先通過ERP核算（報表）系統(tǒng)，整理出會計信息數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)加工整理，形成內(nèi)部管理會計報告。根據(jù)以往運(yùn)行實際情況來看，這些報告能較為準(zhǔn)確全面的反應(yīng)公司的運(yùn)營水平、經(jīng)營質(zhì)量、盈虧情況，但是局限性也較為明顯，主要集中體現(xiàn)以下幾方面：

（一）受限于財務(wù)會計報告框架，信息財務(wù)化特征明顯

由財務(wù)人員通過憑證、賬簿、報表收集數(shù)據(jù)來編制管理會計報告，局限于對會計要素的反應(yīng)，在內(nèi)容上只是對財務(wù)報告的細(xì)化和分析，只能反應(yīng)貨幣化的信息，非貨幣化信息較少;從另一個方面來說，大部分報表是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)加工而成，是過去經(jīng)營結(jié)果的反應(yīng)，沒有或很少包含預(yù)測信息，規(guī)劃控制職能不明顯;從制度層面也不完全符合《管理會計報告應(yīng)用指引》中的要求和定義。

（二）管理會計信息分析深度不夠和缺乏系統(tǒng)性要求

大部分管理報表，是在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理要求進(jìn)行簡單加工而成的，沒有形成深度分析報告，沒有形成真正的業(yè)財融合，對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)評價作用不強(qiáng)。比如費(fèi)用預(yù)算分析，只是簡單分析本期、本期與預(yù)算對比、本期與歷史期對比增減幅度，沒有進(jìn)行深層析原因剖析。管理報表之間缺乏系統(tǒng)性，報表之間缺乏應(yīng)有的邏輯關(guān)系。

（三）管理會計報表的考核評價作用不夠

在報表體系構(gòu)建過程中，因責(zé)任部門邊界不清、內(nèi)部未建立有效的價格結(jié)算制度，所編制的成本報告，只能是粗放式的，缺乏準(zhǔn)確計量和深度分析，缺乏與行業(yè)指標(biāo)的對比，難以正確評價各責(zé)任部門的真實業(yè)績，無法真正發(fā)揮管理會計應(yīng)有的評價作用。

（四）因數(shù)據(jù)取得的復(fù)雜性，無法滿足報告對數(shù)據(jù)的要求

從管理會計報告數(shù)據(jù)來源來看，涉及面比較廣，有宏觀的、行業(yè)的數(shù)據(jù)，也有具體企業(yè)數(shù)據(jù)，既有可貨幣計量的數(shù)據(jù)也有難以貨幣計量的數(shù)據(jù);數(shù)據(jù)涉及企業(yè)的部門眾多，涵蓋生產(chǎn)、制造、設(shè)計、質(zhì)量、管理等。收集后的數(shù)據(jù)，信息量大，格式多樣，加工匯總成管理會計報告也較費(fèi)時費(fèi)力，甚至很難從中提煉為有價值的信息，為此需要優(yōu)化流程，完善信息系統(tǒng)來提升數(shù)據(jù)采集效率，充分達(dá)到管理會計報告對于數(shù)據(jù)提出的根本需求標(biāo)準(zhǔn)。

二、組織建設(shè)有效管理會計報告體系的具體措施

現(xiàn)代企業(yè)管理會計應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)營過程中的價值流轉(zhuǎn)作為核算對象，優(yōu)化組織架構(gòu)，簡化業(yè)務(wù)流程，讓具有價值意義的信息資源精準(zhǔn)的輸送至管理層，支撐公司的預(yù)測評價工作開展，最終達(dá)到企業(yè)價值最大化的目的，保持企業(yè)資產(chǎn)不斷增值。

根據(jù)以上理論與實踐，歸納A公司管理層具體的需求為：對項目投資及技術(shù)改造做出財務(wù)測算與效益評估;在公司內(nèi)開展全面預(yù)算管理并對各項經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效控制;發(fā)揮預(yù)算對成本費(fèi)用的管控作用;對年度經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行層層分解，對各責(zé)任中心進(jìn)行單獨利潤（成本）核算并對設(shè)定的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行考核。

根據(jù)需求，圍繞公司經(jīng)營的全過程，A公司管理會計報告體系分為預(yù)測決策報告、規(guī)劃控制報告、責(zé)任中心評價報告、關(guān)鍵績效指標(biāo)四部分。

（一）預(yù)測決策報告

預(yù)測是決策的基礎(chǔ)，在宏觀經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的歷史業(yè)績、市場情況、對未來一定期間所做的判斷，通過預(yù)測未來，可以了解未來企業(yè)發(fā)展對各種資源需求，從而對現(xiàn)有的人、財、物進(jìn)行協(xié)調(diào)安排。決策是面對未來經(jīng)營策略，產(chǎn)品選擇、目標(biāo)市場定位、擬采取措施方法。針對A公司來說，（1）年度銷售預(yù)測。就是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢、法規(guī)變化、做好經(jīng)濟(jì)周期的存貨儲備，比如關(guān)鍵零部件、大總成、主銷車型等。（2）新產(chǎn)品研發(fā)。根據(jù)目標(biāo)市場需求，做好目標(biāo)市場銷售量、售價調(diào)研，在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下測算目標(biāo)成本，綜合平衡各因素后，決定是否研發(fā)某一新車型。（3）根據(jù)國家法規(guī)變化，提前做好趨勢分析，規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)市場、產(chǎn)品定位。

（二）規(guī)劃控制報告

規(guī)劃控制報告一般是對企業(yè)運(yùn)營時候所涉及到的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行編制。詳細(xì)來說就是第一設(shè)定相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)，也就是具體的指標(biāo)限額，接著根據(jù)具體的標(biāo)準(zhǔn)來實施，在這一過程中要把實際開支和控制標(biāo)準(zhǔn)加以對比，把其中的差異發(fā)覺出來然后加以具體分析，最終實現(xiàn)對差異的消滅?？刂颇芊裼行?zhí)行還要企業(yè)全部部門員工的共同協(xié)作。

A公司規(guī)劃控制報告主要通過全面預(yù)算來進(jìn)行控制實施的。根據(jù)年度經(jīng)營計劃書及公司的發(fā)展規(guī)劃，在集團(tuán)公司的統(tǒng)籌安排下開展，一般情況下，預(yù)算報告體系有經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算這幾個板塊組成。

（三）責(zé)任中心評價報告

責(zé)任中心評價報告主要是根據(jù)各個責(zé)任主體被賦予的責(zé)任和權(quán)力，來評價其業(yè)績好壞的報告體系。按照不同的業(yè)績計算和評價方式，可以將企業(yè)分成不同的責(zé)任中心，主要包括成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心。各個責(zé)任中心的建立都是以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)，各自為主體，通過信息的收集處理和反饋形成嚴(yán)密的企業(yè)控制體系。是否能以盡量小的成本來幫助管理層實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)?？梢宰鳛樵u價管理會計報告系統(tǒng)好壞的標(biāo)準(zhǔn)。而責(zé)任考評報告即以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對各個責(zé)任中心和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行狀況進(jìn)行客觀、公正的評價。

根據(jù)A公司的管理組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)類型，劃分一個營銷責(zé)任中心和三個生產(chǎn)責(zé)任中心。各責(zé)任中心的通過設(shè)定關(guān)鍵考評指標(biāo)來評價其經(jīng)營業(yè)績和重點工作完成的效果。

（四）關(guān)鍵績效指標(biāo)報告

為了能夠全面完成公司經(jīng)營目標(biāo)，依據(jù)年度經(jīng)營計劃書、年度全面預(yù)算將指標(biāo)層層分解至各責(zé)任中心，讓各中心負(fù)責(zé)人明白自己的職責(zé)和努力方向。定期分析指標(biāo)完成情況并制定下一步的工作措施。該指標(biāo)設(shè)計應(yīng)考慮多維度，從財務(wù)角度、客戶角度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長等四個維度來度量。

三、提高管理會計報告有效性的具體措施

（一）完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作

隨著信息時代的到來，企業(yè)之間的競爭也逐漸的演變?yōu)樾畔⒌母偁?，管理會計報告體系是不是真的切實有效關(guān)鍵在于提供給管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否真實、可靠，是否具有針對性、時效性。借助于當(dāng)前最有影響的信息技術(shù)（大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)），實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)信息共享，解決數(shù)據(jù)分析源的問題，是管理會計報告能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。

（二）持續(xù)完善事前預(yù)測、事中控制、事后評價的管控體系

事前針對財務(wù)及非財務(wù)信息進(jìn)行搜集與整理，作為企業(yè)要對今后的生產(chǎn)經(jīng)營和銷售工作加以科學(xué)嚴(yán)格的計劃，并建立標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算或定額），實現(xiàn)資源的高效配置;事中各項經(jīng)營活動能否都按照事前制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，在經(jīng)營中持續(xù)把具體現(xiàn)實中產(chǎn)生的成本費(fèi)用和事前預(yù)算加以比較，發(fā)現(xiàn)其中的差異然后加以分析;在事后將關(guān)鍵績效指標(biāo)細(xì)致劃分至企業(yè)的各個工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，針對企業(yè)內(nèi)部的所有部門和員工個人加以客觀的評價。結(jié)合實際的評測結(jié)果來給相關(guān)部門或者是員工個人加以獎勵，讓員工能夠始終對工作保持熱情與激情。

（三）完善預(yù)算編制及分析執(zhí)行工作

優(yōu)化預(yù)算編制流程，明確預(yù)算編制責(zé)任，加強(qiáng)對預(yù)算編制的調(diào)度，通過采取對標(biāo)管理、預(yù)算橫向和縱向比對等方式，提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性，建立預(yù)算分析和調(diào)整機(jī)制，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的控制力度，提高預(yù)算的有效性。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化對管理會計隊伍的組織與建設(shè)，全面提升員工的綜合素質(zhì)水平

首先是加大對管理會計人才的培養(yǎng)力度，加強(qiáng)對現(xiàn)有人才的培訓(xùn)，培養(yǎng)綜合分析能力、財務(wù)綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)，并熟悉公司各項業(yè)務(wù)流程;引進(jìn)或聘請高素質(zhì)的管理會計人才，幫助公司盡快建立報告體系。其次建立企業(yè)管理會計組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)實際情況，考慮成本效益原則，設(shè)立管理會計辦公室，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)管理會計報告工作;最后，健全管理會計人員監(jiān)督考評機(jī)制，要求管理會計工作者嚴(yán)格按照相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，保證會計報告的真實無差錯。

四、今后管理會計報告體系的一些思考與建議

我們都知道，管理會計報告體系在建設(shè)的工程中，體現(xiàn)出長期、持續(xù)、動態(tài)的特征，隨著新的管理會計理論的發(fā)展，管理層的需求變化，還有就是對先進(jìn)信息技術(shù)的運(yùn)用，報告體系一定要持續(xù)的進(jìn)行更新與改進(jìn)。

除了上面提到的，管理會計報告表現(xiàn)出不可復(fù)制性特點，一個企業(yè)的管理理念是不適用于別的企業(yè)的，這是由于各個企業(yè)本身的性質(zhì)、文化、業(yè)務(wù)、經(jīng)歷不同所導(dǎo)致的。那么作為企業(yè)，既然面對這種問題，就一定要深入的摸索出一套真正適合自己的管理會計方法，才可以真正的發(fā)揮出功效，但是這就要花費(fèi)一定的時間，找準(zhǔn)重點，最終完成突破。

我個人的觀點是，借助財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)，積極推動，財務(wù)會計、管理會計和財務(wù)管理在企業(yè)的一體化應(yīng)用，是不錯的選擇。因為，財務(wù)共享服務(wù)中心與管理會計報告體系建設(shè)，兩者共同的動機(jī)都是為企業(yè)提供增值服務(wù)，高水平的財務(wù)共享服務(wù)中心和管理會計的本質(zhì)是一樣的，財務(wù)共享服務(wù)中心是組織建設(shè)管理會計體系的根本數(shù)據(jù)作為支持，但是管理會計是組織建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心作為最后的方向，管理會計報表體系是其最終成果體現(xiàn)。

（1）建立共享服務(wù)中心，把那些共性的、重復(fù)的、標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算等業(yè)務(wù)被集中在共享中心進(jìn)行統(tǒng)一處理，從將而更多的財務(wù)崗位職能向提供分析、管控、決策支撐等管理會計職能發(fā)展，在崗位分離基礎(chǔ)上，企業(yè)可以分步設(shè)置管理會計崗、管理會計科、管理會計處等，財務(wù)會計崗位職能逐漸向管理會計轉(zhuǎn)化。讓財務(wù)會計在共享管理中直接體現(xiàn)出價值增值。

（2）通過共享平臺，促成會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和業(yè)績評價系統(tǒng)的有機(jī)融合，將戰(zhàn)略規(guī)劃通過業(yè)務(wù)流程貫徹到具體作業(yè)，有助于實現(xiàn)精細(xì)化管理的職能，業(yè)務(wù)更具有穿透性。

（3）從數(shù)據(jù)收集來看，財務(wù)共享服務(wù)中心使原來分散的數(shù)據(jù)得以匯總和統(tǒng)一處理，為管理會計的分析與決策工作收集了大量可靠、低成本的數(shù)據(jù)。而這些真實的數(shù)據(jù)正是戰(zhàn)略分析、管理決策中的一部分。此外，財務(wù)共享中心可以提煉出管理者最關(guān)心的報告數(shù)據(jù)，是管理會計管控思想最基礎(chǔ)的體現(xiàn)。

五、結(jié)語

管理會計作為企業(yè)全局性管控的重要工具，可以更加高效地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和保障經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，其重要性日益凸顯。構(gòu)建科學(xué)、完善的現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系，將極大地提高企業(yè)管理效能，幫助企業(yè)贏得全方位的市場競爭。

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