胡仕紅

摘要：作為我國支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)不僅自身對國家經(jīng)濟貢獻巨大，同時會拉動數(shù)十個相關產(chǎn)業(yè)，其帶動性極強。上游關聯(lián)建材、機械、勞務等，下游聯(lián)系房地產(chǎn)、道路、鐵路、市政、水利等產(chǎn)業(yè)。同時，建筑企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，并且物資需求量巨大。在我國營改增進程中，建筑業(yè)營改增是一大難點，因此，非常有必要對其進行科學、深入的研究。本文首先對營改增對建筑施工企業(yè)稅負影響（對流轉(zhuǎn)稅的影響、對城建稅及教育附加費的影響、對所得稅的影響、對稅負總額的影響）進行了詳細的分析和解讀，其次對建筑施工企業(yè)應對策略（有選擇性的選擇供應商、慎用勞務派遣、適時增加固定資產(chǎn)、加強現(xiàn)金流管理、科學合理地做好稅務籌劃）進行了全面的研究，最后對全文進行了概括性總結(jié)。

關鍵詞：“營改增”;施工企業(yè);稅負影響;分析;對策

建筑施工企業(yè)自2016年全面推行營改增以來，到底對企業(yè)影響如何，是促進企業(yè)進步，還是束縛企業(yè)發(fā)展，對企業(yè)財務影響有多大，都需要進行全面、詳實的分析和研究。只有諳熟企業(yè)政策，并結(jié)合企業(yè)實際情況，有針對性的調(diào)整和改革企業(yè)制度才能在這次“營改增”浪潮中立于不敗。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負影響分析

（一）“營改增”對施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響分析

流轉(zhuǎn)稅涉及的面較廣，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅以及關稅等，對于建筑施工企業(yè)來說，主要涉及前兩者。在全面實施營改增之前，主要是營業(yè)稅，由于增值稅抵扣鏈條的斷裂，導致重復征稅問題嚴重，施工企業(yè)利潤很難得到有力保障。在營改增之后，增值稅取代營業(yè)稅，雖然稅率有所上調(diào)，但是徹底解決了重復征稅的問題，科學的稅務籌劃可以有效降低企業(yè)稅負。在此我們不妨做個簡單的算術題。假設C1為營改增之前的流轉(zhuǎn)稅稅額，C1為營改增之后的流轉(zhuǎn)稅稅額，含稅收入設為Q，因此，C0=Q×3%即為營改增之前的流轉(zhuǎn)稅稅額，營改增之后的流轉(zhuǎn)稅稅額C1=Q×11%/（1+11%）-D×17%/（1+17%）=0.0991Q-0.1453D，因此，C1-C1=0.1453D-0.0691Q，當 C0小于C1時，D/Q 小于 47.6%，當 C0大于C1時，D/Q 大于 47.6%。因此，可以看出，要想控制流轉(zhuǎn)稅稅負不增加，需要可抵扣的進項稅額占原營業(yè)收入的47.6，但在實際施工生產(chǎn)過程中，不可能所有可抵扣的進項稅率都達到17個點，因此，要想控制流轉(zhuǎn)稅不上升，成本中可以抵扣的部分還遠遠不止47.6個百分點，難易程度，一目了然。

（二）“營改增”對施工企業(yè)城建稅及教育附加費的影響分析

計算城建稅和教育附加費的公式為：流轉(zhuǎn)稅稅額乘以城建稅稅率和教育附加費稅率。由公式可以看出影響城建稅和教育附加費金額的因素主要是流轉(zhuǎn)稅稅額和自身相應的稅率，城建稅及教育附加費在營改增之后與流轉(zhuǎn)稅變化一致。

（三）“營改增”對施工企業(yè)所得稅的影響分析

施工企業(yè)所得稅額等于利潤總額乘以所得稅率，營改增對所得稅額的影響主要通過三個方面，分別為營業(yè)收入、營業(yè)成本以及營業(yè)稅及附加。第一，營業(yè)收入。營業(yè)收入屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，假設總額不變，那么營業(yè)收入中包含增值稅中的銷項稅，因此營業(yè)收入在營改增之后會有所下降，從而提高所得稅。第二，營業(yè)成本。在營改增之前，營業(yè)成本中包含稅成本，稅改后不包含此部分，因此，營改增后營業(yè)成本將有所降低，從而提高企業(yè)所得稅。第三，營業(yè)稅金及附加。稅改前，此部分包括營業(yè)稅以及城市建設及教育附加費，稅改后，此部分只包含城市建設及教育附加費，其基礎為流轉(zhuǎn)稅，因此與流轉(zhuǎn)稅變化方向一致。綜上所述，影響所得稅的三個因素，在稅改之后變化方向有所不同，因此不能確定企業(yè)所得稅在營改增之后將如何變化。

（四）“營改增”對施工企業(yè)稅負總額的影響分析

建筑施工企業(yè)稅負總額包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及城建稅及教育附加。從上述可以看出，可抵扣的進項稅額占原營業(yè)收入的47.6時，有兩個稅金會降低，但是另一個不能確定，需要根據(jù)實際情況來定。

二、建筑施工企業(yè)應對策略研究

（一）有選擇性的選擇供應商

營改增后企業(yè)整體稅負是否可以得到有效降低的關鍵是能不能得到足夠金額的進項稅額，這就需要選擇合適的供應商，盡量選擇可以開具增值稅專票的一般納稅人。由于工程特點的影響，建筑施工企業(yè)面對的供應商各種各樣，例如上游的鋼材供應商、商用混凝土供應商等較容易獲得增值稅專票，但是例如砂、石等地材供應商獲得專票的難度就會很大，再例如勞務公司，營改增之前施工單位聘用勞務公司時，很多時候沒有發(fā)票。營改增之后需要結(jié)合施工企業(yè)自身實際情況，盡可能選擇可以開具稅點高的增值稅專票的供應商，增加企業(yè)進項稅額。在施工機械方面，因為新增固定資產(chǎn)可以抵扣，所以施工企業(yè)可以選擇自行采購，另外也可以選擇租賃，但是建議施工企業(yè)盡量選擇能夠提供增值稅專票的機械租賃企業(yè)合作。

（二）施工企業(yè)應當慎用勞務派遣

對于施工企業(yè)來說，主要施工成本就是材料、機械和人工，勞務費在成本中的比例往往會超過兩成，有的特殊施工項目，勞務費會超過五成，因此，勞務費的處理不可忽視。所謂勞務費主要包括勞務派遣、勞務分包和本單位人員工資。本單位人員工資不可以抵扣，但前兩者如果取得專票就可以抵扣。勞務分包稅率為11個點，勞務派遣為6個點，如果在價格相同的情況下，選擇勞務分包會更為合適。另外，勞務派遣還可以選擇差額計稅，此時施工企業(yè)獲得的進項稅會更低，因此，建筑施工企業(yè)應當慎用勞務派遣。

（三）施工企業(yè)應當適時增加固定資產(chǎn)

對于施工企業(yè)來說，多數(shù)項目成本組成中，除了材料成本就是機械成本，其重要性不言而喻。按照營改增相關文件規(guī)定，施工企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以按照17個點進行抵扣，從而降低折舊額，增加企業(yè)利潤。因此，施工企業(yè)應當適時增加固定資產(chǎn)，選擇可以開具增值稅專票的規(guī)范的企業(yè)進行購買。

（四）施工企業(yè)應當加強現(xiàn)金流管理

由于施工企業(yè)市場競爭日趨白日化，致使墊資施工的項目越來越多，而且金額也越來越大，這對施工企業(yè)現(xiàn)金流管理提出了極高的要求。墊資項目施工過程中，施工企業(yè)確認收入和實際收款時間相差一段時間，如果自己現(xiàn)金流管理不當，企業(yè)很有可能會抗不過這段時間差。因此，建筑施工企業(yè)需要整體考量，重視現(xiàn)金流的全過程管理，結(jié)合企業(yè)自身實際情況綜合分析，盡量不受這段時間差的影響。

（五）施工企業(yè)需要科學合理地做好稅務籌劃

營改增之前，很多施工企業(yè)稅務籌劃只是形同虛設，但是營改增之后，施工企業(yè)必須高度重視稅務籌劃工作，這是直接關系企業(yè)生死存亡的大問題。稅務籌劃是個復雜的系統(tǒng)性工作，需要施工企業(yè)高管介入，企業(yè)全員參與。下面筆者列出幾種常見的稅務籌劃過程中常會用到的方法。第一，單獨設立勞務公司。這樣可以徹底解決農(nóng)民工不能開票的問題，從而降低施工企業(yè)稅務負擔;第二，剝離非建筑業(yè)征稅范圍的業(yè)務。例如監(jiān)理、設計等屬于服務類征稅范圍的業(yè)務，施工企業(yè)可能選擇外購，而不是內(nèi)部互相服務，從而可以降低成本;第三，單獨設立租賃公司。一般納稅人機械租賃企業(yè)可以獲得較高稅點的銷項稅，施工企業(yè)自身設立租賃企業(yè)可以降低稅率差，降低企業(yè)稅負負擔。第四，合理選擇甲供工程。靈活選擇“甲供工程”、“包工包料”承包模式，可以降低企業(yè)稅負，增大利潤空間

三、結(jié)束語

我國大力推行營業(yè)稅改征增值稅的主要目的是為了改變重復征稅的問題，從而可以降低企業(yè)負稅，促進企業(yè)發(fā)展，增強市場動力，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新。從理論上來說，徹底改變重復征稅，降低企業(yè)稅負可以實現(xiàn)，但就目前我國實際情況來說，短期內(nèi)很難實現(xiàn)這一目標。因為我國增值稅專用發(fā)票大環(huán)境還不夠規(guī)范，比如很難取得勞務專票以及砂石料專票等，增值稅鏈條還沒有正真形成閉合，還需要時間去磨合和改進。但從整體上來說，營改增是我國稅務史上的大事情，是我國稅務進步的標志，是施工企業(yè)制度變革的拐點，其意義重大，需要我們給予高度重視，在加強理論學習的同時，盡量結(jié)合企業(yè)自身實際情況，選擇符合企業(yè)本身的方式和方法，為企業(yè)趕超其他企業(yè)做好結(jié)實基礎。

參考文獻：

[1]張小富，張曉兵.“營改增”對不同類型建筑項目稅負的影響[J].財會月刊，2015 （06）.

[2]詹敏.“營改增”對施工企業(yè)稅負的影響與建議[J].會計之友，2014 （2）.