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摘要：近年來，隨著國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的不斷深入推動(dòng)落實(shí)和企業(yè)研發(fā)能力建設(shè)的增強(qiáng)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策在執(zhí)行中也遇到了一些問題。本文通過分析研發(fā)加計(jì)扣除政策的歷史沿革，并具體審視企業(yè)在落實(shí)中存在的問題，從國家、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)和財(cái)務(wù)人員四個(gè)維度提出了具體解決方法，以期達(dá)到落實(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除;歷史沿革;稅收紅利

一、我國目前研發(fā)經(jīng)費(fèi)扣除政策分析

隨著中國市場(chǎng)化程度的加強(qiáng)，我國廣大企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存發(fā)展壯大，都主動(dòng)或者被動(dòng)地加強(qiáng)了研發(fā)能力建設(shè)，眾多中小型企業(yè)成為研發(fā)企業(yè)的主力軍。國家稅務(wù)部門很早就意識(shí)到，企業(yè)研發(fā)能力對(duì)企業(yè)生存成長的積極意義，不斷從稅收角度為提高企業(yè)研發(fā)能力保駕護(hù)航。

體現(xiàn)在稅收政策上，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)從多角度多層次落實(shí)研發(fā)經(jīng)費(fèi)扣除政策，為研發(fā)企業(yè)創(chuàng)造稅收紅利：一是研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除主體行業(yè)和企業(yè)性質(zhì)的不斷擴(kuò)圍：從企業(yè)性質(zhì)上，最初研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)，到現(xiàn)在主體擴(kuò)大至“所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”;從行業(yè)性質(zhì)上，目前執(zhí)行負(fù)面清單制度，即凡是不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)外都可執(zhí)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除;二是研發(fā)費(fèi)用核算申報(bào)不斷簡化：財(cái)稅2015年119號(hào)文件大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定差異口徑，國稅總局2015年97號(hào)公告簡化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻;三是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化：國家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》，注重從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的需求出發(fā)，體系安排清晰直觀，方便企業(yè)查詢使用;四是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例的提高：財(cái)稅2017年34號(hào)將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由50%調(diào)高至75%，財(cái)稅2018年99號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)的175%在稅前攤銷。

上述政策的陸續(xù)推出及落實(shí)，在國家減稅降費(fèi)的背景下，對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力上起到了很好的作用，進(jìn)一步增強(qiáng)了研發(fā)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、現(xiàn)在面臨的問題分析

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在執(zhí)行中也存在一些問題，尤其是眾多中小型民營企業(yè)未能享受到稅收紅利，不能激勵(lì)企業(yè)提高研發(fā)能力。下面從四個(gè)角度進(jìn)行分析：

（一）企業(yè)對(duì)新政策了解不多，存在一知半解或者誤解的情況。近幾年，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳落實(shí)，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)數(shù)量在不斷增加，但在總量上仍然較少，且主要是國企和規(guī)模較大的民營企業(yè)，中小企業(yè)由于其自然條件限制，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策更新情況了解較少，認(rèn)為只有高新技術(shù)企業(yè)才享受加計(jì)扣除或者必須設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬才能享受等。中小企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員同稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系相對(duì)較少、溝通不暢，對(duì)稅收機(jī)關(guān)甚至存在不信任感，對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策持消極態(tài)度，未能享受稅收紅利。

（二）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策由原來事前審核改為事后備案管理，加大企業(yè)處理風(fēng)險(xiǎn)。事前審核時(shí)企業(yè)在稅務(wù)部門和科技部門的審核下，對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)定，進(jìn)而申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等。現(xiàn)在直接由企業(yè)單方面認(rèn)定，加大了財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目認(rèn)定處理風(fēng)險(xiǎn)。而且現(xiàn)實(shí)企業(yè)管理過程中，大部分財(cái)務(wù)人員尚未轉(zhuǎn)型或未完全轉(zhuǎn)型至管理會(huì)計(jì)，且由于專業(yè)和工作職能的限制，財(cái)務(wù)人員不能參與研發(fā)項(xiàng)目從研發(fā)到具體落實(shí)的全過程，不理解費(fèi)用支出的具體內(nèi)容，反映在會(huì)計(jì)核算上，研發(fā)費(fèi)輔助賬設(shè)置不合理、不準(zhǔn)確現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，實(shí)際享受政策時(shí)存在錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。

（三）企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的重視不夠。比如高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)享受到15%的所得稅優(yōu)惠，或者中小企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)初期大都是虧損狀態(tài)，不需繳納企業(yè)所得稅，這都導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中這些企業(yè)對(duì)研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策熱情度不夠。而且在加計(jì)扣除政策上還有許多限制因素，企業(yè)處于不出錯(cuò)或者少出錯(cuò)的心理也會(huì)排斥研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

（四）中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力限制了企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。國家為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)支出，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，在這幾年陸續(xù)推出了一系列財(cái)稅制度、公告等，為加大刺激力度，經(jīng)常對(duì)原有制度進(jìn)行補(bǔ)充修改。作為落實(shí)具體優(yōu)惠政策的企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于本身工作繁多，未能及時(shí)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致信息掌握不充分不對(duì)等。而且現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)人員尤其是中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)及稅收政策后續(xù)教育上普遍跟不上，或者由于薪資條件等無法招聘優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員，更不存在聘請(qǐng)優(yōu)秀中介結(jié)構(gòu)為企業(yè)專門辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策等現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員尤其是中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員流動(dòng)率較高，工作交接手續(xù)不完善，原有工作不能有效交接，這些都導(dǎo)致了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不能有效落地。

三、政策實(shí)施對(duì)策解析

（一）從國家政策設(shè)計(jì)角度，應(yīng)降低政策門檻，加大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠傾斜力度。首先針對(duì)中小企業(yè)賬務(wù)核算不健全、資金規(guī)模小、研發(fā)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大的難題，應(yīng)加大對(duì)其的政策支持力度，給予中小企業(yè)前期研發(fā)活動(dòng)更多的稅收優(yōu)惠。其次建議以稅額式抵免優(yōu)惠替代加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。由于高新技術(shù)企業(yè)和特殊行業(yè)企業(yè)所得稅稅率已享受15%，相比之下，稅額式抵免優(yōu)惠的方式能避免企業(yè)實(shí)際稅收減免金額受到企業(yè)所得稅稅率的影響，消除雙重稅收優(yōu)惠的抵消作用，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)行為的激勵(lì)作用。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)加大政策宣傳培訓(xùn)力度，條件許可的情況下可下至企業(yè)中宣傳相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)增強(qiáng)對(duì)最新研發(fā)加計(jì)扣除政策的宣傳輔導(dǎo)，并增加培訓(xùn)的多樣性和有效性。稅務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，對(duì)自己所負(fù)責(zé)的高新企業(yè)信息有充分的了解，并充分利用官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、納稅人學(xué)堂等多種方式進(jìn)行新文件的政策解讀、宣傳。針對(duì)政策受惠重點(diǎn)企業(yè)群體，稅務(wù)、科技等相關(guān)部門應(yīng)聯(lián)合開展專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)提升研發(fā)管理水平、享受特定行業(yè)更優(yōu)惠稅收政策等提供精準(zhǔn)輔導(dǎo)。

（三）企業(yè)應(yīng)關(guān)注國家政策導(dǎo)向，根據(jù)自身實(shí)際情況積極開展研究開發(fā)，全面提高自主創(chuàng)新能力和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。其次在內(nèi)部管理中應(yīng)加強(qiáng)各部門的溝通能力建設(shè)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除若想落實(shí)到位，財(cái)務(wù)人員需知曉研發(fā)活動(dòng)全流程，因此從公司管理流程上需加強(qiáng)財(cái)務(wù)和研發(fā)等業(yè)務(wù)部門的配合，并在具體工作過程中對(duì)不適用于企業(yè)的流程應(yīng)不斷修改以達(dá)到最優(yōu)效果。其次，應(yīng)招聘和培訓(xùn)合格財(cái)務(wù)人員，利用信息化手段完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的執(zhí)行需要企業(yè)有準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算體系，并對(duì)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置正確的輔助明細(xì)賬進(jìn)行管理，企業(yè)應(yīng)通過信息網(wǎng)絡(luò)化手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平。

（四）基層財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)最近的稅收優(yōu)惠具體細(xì)則，并充分利用多種學(xué)習(xí)方式增強(qiáng)自己的知識(shí)儲(chǔ)備。現(xiàn)在隨著云技術(shù)的發(fā)展，學(xué)習(xí)方式越來越便利，財(cái)務(wù)人員可參加培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或關(guān)注稅收微信公眾號(hào)等方式學(xué)習(xí)稅收政策，并注重聯(lián)系工作實(shí)際，將政策落實(shí)到位，轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的加速器。其次在具體操作過程中，應(yīng)加強(qiáng)同業(yè)務(wù)部門的溝通，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策上準(zhǔn)確核算企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)。最后在具體申報(bào)過程中，應(yīng)加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的溝通，對(duì)理解不充分不準(zhǔn)確的可以通過多種方式同稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行詢問，以期達(dá)到準(zhǔn)確申報(bào)的目的。

綜上，為解決企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不積極、不規(guī)范等問題，從國家、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)和財(cái)務(wù)人員四個(gè)維度分別提出了相應(yīng)的解決思路和方法，希望企業(yè)在國家減稅降費(fèi)的大背景下，利用好稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)能力建設(shè)，爭(zhēng)取在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中牟得優(yōu)勢(shì)地位。

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