孫麗
摘要:會計信息失真一直是國內(nèi)、國外、全社會關(guān)注的焦點,會計信息失真嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟(jì)運行,給國家、投資人、債權(quán)人、利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟(jì)損失,造成會計行業(yè)信任危機(jī),滋生腐敗,因此認(rèn)清會計信息失真的危害、根源,積極采取對策,提高會計信息質(zhì)量乃當(dāng)務(wù)之急。
關(guān)鍵詞:會計信息;失真;危害;根源;對策
國家會計學(xué)院有一塊精美的石碑,上面刻著朱镕基總理題詞的八個大字,“誠實守信,不作假賬”,有目共睹,會計信息失真從古至今,一直是個永恒的話題,從美國“安然事件”到我國的“瓊民源”、“鄭百文”“中天勤”事件,誠信危機(jī)觸目驚心,給國家和社會造成不良影響,誠信是會計職業(yè)道德必然遵守的職業(yè)操守,而誠信一旦出現(xiàn)問題,特別是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和會計領(lǐng)域,就會使會計信息失真、失允,信息質(zhì)量下降,經(jīng)濟(jì)秩序混亂、工作人員道德淪喪,給國家、企業(yè)、投資者、債權(quán)人帶來巨大的損失,對于會計信息失真,會計信息失真的危害和根源,以及會計信息失真有何對策,是我們研究的方向和急需解決的問題。
一、什么是會計信息失真
會計信息是企業(yè)單位對國家、投資人、債權(quán)人、政府部門、社會公眾以會計報表及附注、財務(wù)報告的形式,真實反應(yīng)本單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。以利于政府部門宏觀調(diào)控,投資人、債權(quán)人進(jìn)行合理決策、預(yù)測評估企業(yè)現(xiàn)金流,加強和改善經(jīng)營管理。在會計工作中,凡是違背會計準(zhǔn)則要求的信息都是會計信息失真。會計信息失真一方面是由于會計職業(yè)道德和專業(yè)能力造成的,另一方面是預(yù)謀、故意、針對性的造假和欺詐,具體表現(xiàn)為原始憑證造假、會計核算資料造假、成本費用計算失真、稅金計繳失真、會計報告造假、合同造假等。
二、會計信息失真的危害
歷年來會計信息失真涉及大量企業(yè)單位,范圍廣、數(shù)量多、金額大,給國家、投資人、債權(quán)人、社會甚至是企業(yè)自身都帶來了嚴(yán)重的危害。對于國家而言,會計信息失真會造成國有資產(chǎn)大量流失、稅收失控、使國家的宏觀調(diào)控失效;對于投資者、債權(quán)人而言,因為相信了失真的會計信息,做出錯誤判斷,導(dǎo)致投資失敗、債權(quán)本息難以收回;對于企業(yè)而言,會計信息失真,制造假發(fā)票、亂攤成本,私自設(shè)立小金庫,這些行為嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序,影響企業(yè)經(jīng)營管理,對于會計人員、審計人員、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師等中介機(jī)構(gòu)而言,由于在會計信息虛假作案中,充當(dāng)了不光彩的角色,引發(fā)了人們對會計工作的真實性產(chǎn)生疑惑,造成會計業(yè)市場的信任危機(jī)。
三、會計信息失真的根源
(一)企業(yè)逐利,會計管理體制不健全
會計管理體制不健全,首先會計人員作為企業(yè)的內(nèi)部員工,必然受到單位領(lǐng)導(dǎo)的管制,職工待遇受到領(lǐng)導(dǎo)的制約,按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,是不爭的事實,有些會計人員為了完成領(lǐng)導(dǎo)要達(dá)到的目標(biāo)、指標(biāo)利潤,不得不做假賬,提供虛假會計報告,致使會計信息失真,不能客觀反應(yīng)企業(yè)真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況和利潤指標(biāo),另外會計信息不對稱,經(jīng)營者掌握會計信息,并且可能從自身利益出發(fā),編制虛假會計報告,虛報隱瞞利潤,而大多數(shù)投資人、債權(quán)人只能從會計報表和附注中獲得自己所需要的信息,以判斷投資的安全和回報、債權(quán)是否能按時收回利息按時支付,會計主體不能按市場經(jīng)濟(jì)科學(xué)化管理,對會計信息失真很難判斷。
(二)法制觀念淡漠,違法成本太低
雖然我國制定了會計核算規(guī)范,相繼頒布了相應(yīng)的法律法規(guī),例如《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《中華人民注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》等,這些法規(guī)對會計核算工作發(fā)揮著指導(dǎo)和約束作用,但是部分法律法規(guī)沒有得到嚴(yán)格認(rèn)真執(zhí)行,有些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員,不顧法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定,蓄意造假,隱瞞事實,制造虛假會計報表,而有些執(zhí)法機(jī)構(gòu)執(zhí)法不嚴(yán)、對企業(yè)違法行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰、內(nèi)部處理,對個人處罰輕,對企業(yè)的影響不大,法律效力和震懾力大大減弱。
(三)會計人員職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)能力有待提高
會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力關(guān)系著會計信息質(zhì)量的可靠性。有些會計人員素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念不強,不注重新知識學(xué)習(xí)和更新,很少輪崗,甚至常年在一個崗位工作,工作不認(rèn)真,不了解整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不符合規(guī)定,或者屈從單位領(lǐng)導(dǎo)的意見,對會計法的規(guī)定置若罔聞,缺乏會計核算監(jiān)督的獨立性,無法發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能。
(四)會計工作缺乏有效社會監(jiān)督
會計的社會監(jiān)督,主要是由注冊會計師及其所在事務(wù)所在委托人的委托下對其單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、鑒證,并根據(jù)審計的結(jié)果出具不同的審計報告,而希望了解企業(yè)會計信息的有關(guān)人員也是根據(jù)審計師出具合格審計報告的公司的會計報表為依據(jù),進(jìn)行判斷和了解自己所需要的信息。但是一方面我國會計師事務(wù)所雖然每年有所增加,但是其數(shù)量和質(zhì)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,另一方面有些審計人員缺乏職業(yè)道德,利益熏心,和企業(yè)單位串通一氣,出具虛假的審計報告,導(dǎo)致會計信息失真。
四、會計信息失真的對策
(一)加強、完善會計準(zhǔn)則體系
自從世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢不斷加快,跨國公司、跨國業(yè)務(wù)不斷拓展,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化、國際化。因此我國的會計準(zhǔn)則在制定的過程中既要向西方國家學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)驗,盡量減少各國會計準(zhǔn)則的差異,推動會計準(zhǔn)則的國際趨同,又要考慮本國的具體國情,建立全國統(tǒng)一的會計制度,特別是對于一些特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù),盡可能出臺相關(guān)的會計法規(guī),作出明確的規(guī)定,給會計人員提供可操作的平臺,給管理人員提供明確的規(guī)定,目前我國對會計準(zhǔn)則已經(jīng)做出了若干次修訂,加強了規(guī)范性和統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn),盡可能避免了會計人員在編制財務(wù)報表時弄虛作假,保證投資者和債僅人等各方經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)人員,不會因財務(wù)信息的失真受到損害,從法律層面、制度規(guī)范上確保會計信息的質(zhì)量。
(二)完善法律法規(guī)體系,加大執(zhí)法力度
會計法律制度中最根本、層次最高的法律規(guī)范是《中華人民共和國會計法》而《會計法》第45條對于授意、指使、強令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員造假的處罰,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不夠成犯罪的,處以5000元以上5萬元以下罰款,屬于國家機(jī)關(guān)工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分等規(guī)定,這個處罰相對于因造假取得的利潤而言,造假成本過于低廉。對于不遵守法律法規(guī)的單位和個人不僅要給與嚴(yán)厲處罰,還要對單位降低信譽等級,吊銷會計人員的執(zhí)業(yè)資格,給后人以警示、威懾。
(三)建立專屬獨立機(jī)制,保證會計人員具有良好素養(yǎng)
會計人員一般是通過應(yīng)聘謀職,人事關(guān)系管理隸屬于應(yīng)聘單位,自身的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)相關(guān),在守法與理財之間、國家利益與企業(yè)利益時之間,很難客觀的看待問題,保持中立。因此有必要由各級財政部建立專屬機(jī)構(gòu),直接管理會計人員,根據(jù)企業(yè)的需要,實行委派制,統(tǒng)管統(tǒng)派,會計人員的組織關(guān)系和勞資關(guān)系都有專屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),工作由專屬機(jī)構(gòu)安排,保證會計人員的獨立性,有效遏制會計信息失真。另外專屬機(jī)構(gòu)在選聘會計人員時,要嚴(yán)格審核其思想政治水平、考核其業(yè)務(wù)能力,落實對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)教育,減少會計信息失真事件的發(fā)生。
(四)加強監(jiān)督力度,建立健全監(jiān)督機(jī)制
加強企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督,企業(yè)內(nèi)部建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、健全內(nèi)部控制制度,防范企業(yè)風(fēng)險,加快注冊會計師隊伍的建設(shè),提高會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平,建立完善的審計、咨詢服務(wù)機(jī)制,加強對注冊會計師、會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督,對注冊會計師、會計師事務(wù)所的造假行為加大處罰力度,追究導(dǎo)致會計信息失真的法律責(zé)任,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán)。
公生明,廉生威,杜絕、防范會計信息失真,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定,需要各界提高警惕,長治久安,任重道遠(yuǎn),堅持不懈。
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