張東杰

摘要：隨著一帶一路倡議實施，我國國內的施工企業(yè)不斷尋求國際市場新利潤增長，但由于各國國情、政策不同，在國際工程飛速發(fā)展的同時，海外項目工程稅務管理問題不斷顯現(xiàn)，不可避免的產生了投標總體、稅制、征稅、涉外管理人員不足等稅務管理問題，導致海外工程成本上升，影響市場份額，如何利用各國稅收政策、差異，實現(xiàn)海外工程項目國際稅收籌劃，降低國際工程業(yè)務稅賦，成為海外工程企業(yè)提高國際競爭力的重要方式，理應受到足夠重視。

海外工程項目為防范工程項目稅務管理風險，應該充分了解各國稅收政策，及稅收差異，做好稅收籌劃工作、東道國財稅政策研究，強化稅務風險管理，以降低經營成本，得到可觀的利潤，從而獲得海外市場競爭力。

關鍵詞：海外工程項目;稅務管理;東道國稅務政策

一、海外工程項目稅務管理研究意義

海外工程項目稅務支出，對于整個項目的成本、現(xiàn)金流產生影響，強化稅務管理，合理規(guī)劃可以降低項目成本，規(guī)避風險，實現(xiàn)利潤最大化。稅務管理的有效性，可以使海外工程項目管理水平提升，同時提高管理效率。

由于各國的準入條件不同，那么涉及的稅務事項也不相同，在當前經濟一體化背景下，強化國際經濟融合，越來越多的海外工程項目走出國門，將企業(yè)推進國際戰(zhàn)略大潮中，而這一過程中海外工程項目面臨多國家體制、稅目、稅率差異，如果對稅務管理處理不當，則會產生較大損失，造成巨大社會影響，因此，合理分析稅務管理問題，并提出應對策略，有利于提升風險控制能力，增強國際競爭力，提升海外工程項目企業(yè)海外形象。

二、海外工程項目稅務管理現(xiàn)狀及難點

（一）各國稅基差別，投標主體征稅政策不同

由于不同國家對各投標主體稅收政策不同，那么海外工程項目競標時，應該對本國與東道國稅率存在差別加以了解。以所得稅為例，所得稅納稅依據為稅基，而各國間對于所得額扣除項目存在差異較大，當稅率一定時，那么對納稅額多少起到決定性的因素則是稅基的多少。目前多數(shù)國家對同一種稅稅目、稅負高低不同，那么海外工程項目應該就本國與東道國稅務差異進行比較，選擇對自身更有利的投標主體。如：以母公司投標，公司沒有在投標國家注冊常設機構，則不需要在當?shù)丶{稅;以子公司（境外）投標，利潤在東道國納稅，利潤以股息分配回母公司時才在國內納稅;聯(lián)營體投資納稅辦法與母公司投資相似，但其聯(lián)營體中存在東道國企業(yè)，那么可以得到當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策支持。

（二）各國稅率差別，國內與東道國稅制不同

稅率是國際項目稅收管理的重要要素，也是稅收籌劃重點。從國際一般情況來看，每個國家的稅收制度基本以比例與累進稅率。這樣則存在一些國家對所得稅征收比例稅率，而在另一個國家實行累進稅率。即使以同一種制度的稅率，那么每個國家的國情不同，其具體的稅率也存在不同的稅率。如：黎巴嫩為15%的比例稅率;馬來西亞法定稅率為27%，如果存在稅收減免，海外工程項目所得稅稅率平均為19%，跨國公司海外工程項目稅率平均為17%;巴布亞新幾內亞居民企業(yè)稅率30%、對非居民企業(yè)48%。

（三）各國稅制結構、管轄差別

隨著海外業(yè)務拓展，海外工程項目會遍布多個國家，那么國際雙重征稅依然存在，對海外工程項目收入產生嚴重影響。再從國際稅制總體來看，多數(shù)國家以所得稅為主體稅，但各國稅制結構并不相同。有的國家個稅、財稅、利得稅及企業(yè)所得稅并存，征稅范圍嚴格，但部分國家基本沒有財稅及利得稅。許多國家個稅申報分為綜合征收與分類征收。許多相同稅種在各國的內涵、外延存在差異。管轄權是國家稅收領域內的管理權力，其按屬人、屬地及兼屬人與屬地原則。目前除美國三權并行，其它各國基本以其中一種做為主要管轄權，而以另一種為輔。也存在單一管轄權的國家，這樣來看，各國對于稅收管轄權不同，造成海外工程項目在各國征稅依據不同，造成一項海外工程項目在某國需要納稅，而在另一個國家則沒有納稅義務。

（四）征管水平差別，缺乏涉外稅務管理者

盡管每個國家，在稅收管理方面，都具有法律可以遵循，但是各國對于有法必依、違法行為追究方面各有不同。部分國家對于稅收管理的水平較差，那么自然其稅收管理法律形同虛設，稅收法規(guī)成為空文。另外，各國間盡管經濟往來不斷加大，但是在稅收政策、情報交流等方面存在不力，必然帶來了海外工程項目稅收籌劃空間。海外工程項目在稅務管理問題上，除了對于各國稅收政策不同這一客觀原因外，更加重要的原因則是由于涉外稅務管理人才的缺乏?，F(xiàn)階段，國際市場一體化進程不斷加速，對于具有國際貿易知識、海外工程項目稅務管理、對外交流、良好外語能力的人才需求增加，而這種專業(yè)人才的缺少，成為海外工程項目稅務管理應該高度關注的問題。

三、海外工程項目稅務管理規(guī)劃及建議

（一）做好稅務管理籌劃工作

無論在任何一個國家，以偷、漏稅手段都會受到法律的制裁，但是對稅收法規(guī)足夠了解，利用各國稅收差異、缺陷，在不違法的情況下，合理稅收籌劃是可行的，面對各國復雜的納稅環(huán)境，以稅務籌劃可以使海外工程項目利益最大化。海外工程項目應根據其模式，對應的納稅情況，以收入、轉讓資產所得等納稅。從所得稅方面來說，海外工程項目應該盡可能的縮短工程期，避免在東道國形成常設機構，從而避免在東道國納稅。如果不可避免的需要納稅，則應該申請減免、選擇可以繳納最低稅的組織形式，即以子公司名義參與海外工程項目，設計最低稅費投資控股架構。在增值稅方面，海外工程項目可以利用暫時設備出口、租賃設備等形式免征增值稅。在關稅方面，海外工程項目企業(yè)可以選擇東道國，關稅進口較低的原產地貨物，以實現(xiàn)關稅稅率的最低化。

（二）掌握東道國稅務政策，加強稅種了解

不同國家稅收政策不同，那么會涉及許多復雜的核算條款，即使同一國家也會存在財稅不同的問題，那么海外工程項目應該深入了解東道國政策，特別是雙邊免稅協(xié)定，這樣才可以得到更多利益。對于海外工程項目本身涉及稅種多、稅率不同的情況，應該與東道國事務所合作，共同發(fā)展互惠模式。不同國家海外工程項目準入條件不同，涉稅內容也不相同。海外工程項目立項時，應在依法納稅的前提下，確保經營成本不受損失，那么海外工程項目企業(yè)應，明確自身應納稅范圍，將稅種、稅率、稅金納入合同中，對自身應該承擔的稅種進行歸類。鑒于各國的會計年度、納稅年度的起止時間存在差異，并且對于會計年度調整十分復雜，因此，海外工程項目應該按各國會計年度，對相關的海外工程項目進行納稅申報。

（三）做好國外工程項目避稅研究

國際避稅是海外工程項目得到利潤的有效手段，主要包括轉讓定價、利潤稅率差異、國際稅收協(xié)定等進行避稅?？梢岳脟H稅收協(xié)定，利用雙邊關系設置低股權控股企業(yè)，實現(xiàn)東道國海外工程項目稅收協(xié)定待遇，以減少納稅義務。同時，可以利用內部借款轉讓定價，調整內部貸款利率，調整所得稅。將高稅國利潤，以利息形式向避稅地轉移，再進行利潤分配。借款方債務增加，提升利息以使所得稅扣除額增加，減少稅負。累進稅率下利息可以降低稅率檔。另外，海外工程項目企業(yè)還需要引入復合型人才，通過專業(yè)財務人員、具有較好溝通能力的人才引入企業(yè)，使海外工程項目財務人員可以了解現(xiàn)場、項目流程，以保證海外工程項目稅務管理最優(yōu)化。

（四）強化稅務風險管理

由于稅收制度不同，海外工程項目應該對當?shù)囟惙?、條例足夠了解，強化稅務風險管理，在降低稅收風險的同時，實現(xiàn)海外工程項目利潤最大化，另外，從財務、合同管理環(huán)節(jié)進行稅收管理，在規(guī)避風險時，選用東道國允許的核算方式。仔細研究制度，聽取事務所建議，任用熟悉東道國稅法的執(zhí)業(yè)人員，協(xié)助海外工程項目企業(yè)報送各種報表。另外，對相關法律加以了解，使海外工程項目合同談判過程，明確符合規(guī)定的免稅內容，及相關免稅手續(xù)。掌握國際稅收與我國稅收差異，了解以東道國稅種納稅，是否會出現(xiàn)國內重復征稅行為。建立稅收風險預警，對于東道國政策變化，對海外工程項目成本、項目未來持續(xù)發(fā)展產生影響，應該及時上報并采取措施加以解決。

四、結論

當前，在一帶一路倡議部署下，為實現(xiàn)中國夢，實現(xiàn)經濟不斷海外拓展走向國際，國內越來越多的主體將自身的戰(zhàn)略目光投向海外。企業(yè)在跨出國門，走向國際的同時，其市場競爭力、影響力在不斷的擴大，但與此同時，越來越多的海外工程稅務管理，也對企業(yè)跨國行為提出了挑戰(zhàn)，對于海外工程項目的稅務管理與規(guī)劃的完善，可以利于海外工程項目的健康發(fā)展。那么海外工程項目市場開拓過程中，應該對其所處的環(huán)境足夠了解，并且不斷適應海外稅務政策，對于存在的風險加以規(guī)避，合理、有效的利用稅務管理及規(guī)劃，對其未來的發(fā)展提供保障，使項目利益最大化，才可以使海外項目競爭力的提升。

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