蔡素蘭

摘要：自從2016年實(shí)施全面二孩政策以來，高昂的育兒成本影響了全面二孩政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面二孩政策的落地實(shí)施需要包括稅收在內(nèi)的一系列政策的配合，最新改革的個(gè)人所得稅7.0版從專項(xiàng)附加扣除中包含子女教育支出等方面，在一定程度上減輕了育兒成本。但與國(guó)際上其他國(guó)家個(gè)稅中對(duì)育兒支出減除相比，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)是不足的。因此，在下一輪個(gè)人所得稅改革中，應(yīng)考慮與全面二孩政策的協(xié)調(diào)配合，并借鑒國(guó)際上其他國(guó)家個(gè)稅的有關(guān)規(guī)定，更大程度地減輕育兒成本，從而促進(jìn)全面二孩政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：全面二孩;育兒支出;個(gè)人所得稅

一、引言

我國(guó)經(jīng)過實(shí)施三十多年的獨(dú)生子女政策后，雖然有效地控制人口的增長(zhǎng)，但也帶來了人口比例失調(diào)、人口老齡化嚴(yán)重等一系列問題。因此，我國(guó)2016年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施全面二孩政策。但是，全面二孩政策實(shí)施到現(xiàn)在，生育二孩的熱情并不高漲。根據(jù)學(xué)者對(duì)育齡夫婦生育二孩的意愿等相關(guān)調(diào)查來看，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)即高昂的育兒成本是影響生育決策的主要因素。據(jù)調(diào)查，教育等育兒支出在我國(guó)居民家庭支出中占將近50%。因此，全面二孩政策的實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，需要包括稅收在內(nèi)的一系列政策的配合。而個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅）作為直接影響居民收入的主要稅收工具，在改革中應(yīng)體現(xiàn)出對(duì)全面二孩政策的配合。

二、個(gè)人所得稅7.0版對(duì)全面二孩政策目標(biāo)的推動(dòng)作用

2018年8月31日，備受關(guān)注的關(guān)于修改個(gè)稅的決定經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過，這是我國(guó)個(gè)稅的第7次修正，我們將其稱為個(gè)稅7.0版。與之前的6次改革相比，這次改革非常具有里程碑意義，調(diào)整內(nèi)容更多、幅度更大，其中一些條款的修正有助于推動(dòng)全面二孩政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅體制

個(gè)稅7.0版將“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)用所得”四項(xiàng)所得實(shí)行綜合征收，并按納稅年度合并計(jì)算，其他所得項(xiàng)目則按分類征收，達(dá)成了“實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的改革目標(biāo)。從根本上解決了由于納稅人的所得時(shí)間不同、項(xiàng)目不同等導(dǎo)致的稅負(fù)不公平。

（二）調(diào)高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)稅7.0版的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（又稱“免征額”或“起征點(diǎn)”）提高到每年6萬(wàn)元，這是綜合考慮了城鎮(zhèn)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、居民人均基本消費(fèi)支出等因素后確定的。僅這一項(xiàng)來測(cè)算，新個(gè)稅實(shí)施后的個(gè)稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員比例將從現(xiàn)在的44%降到15%。

（三）調(diào)整工薪稅目超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)稅7.0版擴(kuò)大3%、10%、20%這三檔低稅率的級(jí)距。按月?lián)Q算后，全月應(yīng)納稅所稅額不超過3000元的，適用稅率為3%;超過3000元至12000元的部分，適用稅率為10%;超過12000元至25000元的部分，適用稅率20%;超過25000元至35000元的部分，適用稅率為25%。而三檔高稅率30%、35%、45%的級(jí)距保持不變。

（四）增加專項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步降低稅基

個(gè)稅7.0版增加專項(xiàng)附加扣除，專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。專項(xiàng)附加扣除能夠?qū)崿F(xiàn)從納稅人家庭供養(yǎng)負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)收入的調(diào)節(jié)作用。

可以看出，此次改革對(duì)于低收入者可以完全免除其納稅義務(wù)，對(duì)中高收入者則不同程度的減輕其稅負(fù)。據(jù)預(yù)測(cè)僅調(diào)高免征額和專項(xiàng)附加扣除這兩項(xiàng)，納稅人若月收入在2萬(wàn)元以下，其稅負(fù)有望降低超過50%，再加工薪稅目超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使得更多的低收入者完全免除其納稅義務(wù)，更多的中高收入者適用更低的稅率，從而不同程度的減輕其稅負(fù)，使更多的納稅人可以享受到了稅收紅利。前面提及，影響生育決策的主要因素是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而此次個(gè)稅改革從起征點(diǎn)、累進(jìn)稅率、專項(xiàng)附加扣等，為育兒年齡的夫婦減輕稅負(fù)，使得原本因育兒成本太高而不敢要二孩的家庭重新考慮二孩問題。

三、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)的個(gè)人所得稅下一輪改革建議

從以上分析可知，個(gè)稅7.0版對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)具有一定的推動(dòng)作用，但與國(guó)際上其他國(guó)家個(gè)稅中對(duì)育兒支出減除相比，顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，現(xiàn)從以下幾個(gè)方面對(duì)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)的個(gè)稅下一步改革提出幾點(diǎn)建議。

（一）應(yīng)建立基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

從縱向看，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)值是基于當(dāng)前人民的收入水平和通貨膨脹率等綜合計(jì)算出來的，但人民收入水平、通貨膨脹率等是隨著時(shí)間的推移在不斷變化中的，而個(gè)稅改革一般幾年才能修訂一次，無法保證基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與人民當(dāng)前收入水平和通貨膨脹相適應(yīng)。特別是在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)，相應(yīng)的二孩家庭的育兒成本更會(huì)節(jié)節(jié)攀升。

從橫向看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)地區(qū)發(fā)展顯著不平衡，而基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是以全國(guó)的數(shù)據(jù)為計(jì)算基礎(chǔ)，不能很好地適應(yīng)人民的真實(shí)收入水平，也不能反映人民的真實(shí)生活成本。而在較發(fā)達(dá)地區(qū)，育兒成本更是水漲船高。

因此，應(yīng)探索基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，使得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)具有較強(qiáng)的彈性，能動(dòng)態(tài)反映人民群眾的真實(shí)生活成本，特別是生育二孩家庭的生活成本。

（二）擴(kuò)充專項(xiàng)附加扣除和專項(xiàng)扣除

在這一方面，我們可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)個(gè)人所得稅中主要的稅收抵免中就包括兒童及被撫養(yǎng)人稅收抵免、兒童稅收抵免的規(guī)定，其中兒童及被撫養(yǎng)人稅收抵免是指照顧兒童的看護(hù)費(fèi)或者對(duì)照顧對(duì)象的撫養(yǎng)費(fèi)可以按一定比例抵免應(yīng)稅收入;兒童稅收抵免是指對(duì)于子女、孫子女或者領(lǐng)養(yǎng)子女的家庭，每名17歲以下兒童可以享受稅收抵免額。法國(guó)個(gè)人所得稅的生計(jì)扣除采用家庭系數(shù)法，撫養(yǎng)子女的個(gè)數(shù)越多，家庭系數(shù)就越大，最終的應(yīng)納稅額就越少。另外法國(guó)個(gè)稅在特別扣除項(xiàng)目——教育費(fèi)用扣除中包括了高等教育扣除和學(xué)齡子女費(fèi)用扣除兩個(gè)方面。韓國(guó)個(gè)稅中額外扣除中包括“有一個(gè)不超過6歲的直系后代，可額外扣除額為100萬(wàn)韓元”。另外還有多個(gè)需要撫養(yǎng)子女的家庭可享受追加扣除的規(guī)定。

因此，參照國(guó)際上其他國(guó)家的做法，我國(guó)為了刺激人口增長(zhǎng)、鼓勵(lì)適齡夫婦生育二孩，建議將未成年子女的撫養(yǎng)費(fèi)用也列入專項(xiàng)扣除附加。另外結(jié)合納稅人的子女?dāng)?shù)量、婚姻狀況、家庭合計(jì)贍養(yǎng)人口數(shù)等因素，設(shè)計(jì)一些專項(xiàng)扣除，不但能夠使個(gè)稅負(fù)擔(dān)更加的合理，而且也能實(shí)現(xiàn)國(guó)家全面二孩政策的目標(biāo)。

（三）改變納稅申報(bào)方式，實(shí)現(xiàn)以家庭為納稅單位

我國(guó)的家庭觀念比較深厚，對(duì)于大多數(shù)家庭來說，家庭的總收入決定著家庭的生活水平和支出決策（甚至是由親代或子代兩代家庭收入總和共同決定的）。家庭收入和生活成本是很難分割的，所以，以家庭為納稅單位能夠更好的實(shí)現(xiàn)稅收公平的目標(biāo)。

目前，我國(guó)的家庭形式有多種，并且超過半數(shù)的家庭是以兩代人構(gòu)成的。因此，面對(duì)多樣化的家庭形式，為方便稅率設(shè)計(jì)，應(yīng)以具有婚姻關(guān)系的家庭為納稅單位，建立以家庭申報(bào)為主、個(gè)人申報(bào)為輔的申報(bào)方式。

（四）建立家庭納稅信息平臺(tái)等配套措施

以個(gè)稅改革為契機(jī)，建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅信息平臺(tái)。該納稅平臺(tái)應(yīng)以家庭為單位的，其中個(gè)人的稅務(wù)編碼應(yīng)以身份證號(hào)碼為標(biāo)識(shí)，而家庭申報(bào)的稅務(wù)編碼應(yīng)以夫妻雙方其中一方的身份證號(hào)為標(biāo)識(shí)。將個(gè)人涉稅信息如家庭成員、財(cái)產(chǎn)、收入、支出等信息納入信息平臺(tái)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面掌握居民家庭的全部收入信息。信息平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)與銀行信息等實(shí)時(shí)共享，將居民家庭涉稅信息自動(dòng)傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)平臺(tái)，以有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)比評(píng)估納稅人及其家庭的申報(bào)數(shù)據(jù)。

四、結(jié)論

為了實(shí)現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)，需要個(gè)稅的支持。為了實(shí)現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)，在下一輪的個(gè)稅改革中可通過建立基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制;擴(kuò)充專項(xiàng)附加扣除和專項(xiàng)扣除;改變納稅申報(bào)方式，實(shí)現(xiàn)以家庭為納稅單位;建立家庭納稅信息平臺(tái)等配套措施等方面的設(shè)計(jì)來降低居民育兒支出，降低二孩家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而提高居民的生育意愿，實(shí)現(xiàn)全面起二孩政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而促進(jìn)良好生育機(jī)制的形成。

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