陳佳

摘要：隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國大型國有企業(yè)經(jīng)濟體制改革，在市場經(jīng)濟體制下創(chuàng)新管理，提高經(jīng)營管理水平。近年來，國有企業(yè)體制的改革在深入發(fā)展，為了更好地確保國家方針政策、重大決策部署在國有企業(yè)貫徹執(zhí)行，促進國有企業(yè)深化改革，提高經(jīng)營管理水平、避免國有企業(yè)在內(nèi)部管理體制、內(nèi)部監(jiān)督機制等方面出現(xiàn)問題。如何建立并健全國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)、加強內(nèi)部監(jiān)督管理、優(yōu)化監(jiān)督與評價的機制，最終保障國家的合法權(quán)利，是當前亟待解決的問題。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機制的重要組成部分，在企業(yè)管理中的作用越來越重要。本文主要針對國有企業(yè)內(nèi)部審計的問題進行相關(guān)的分析，并提出相應的解決對策，希望可以為國有企業(yè)規(guī)范財務審計工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部;審計

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國多種所有制經(jīng)濟體制發(fā)展迅速，內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容，而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時也是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的重要手段，并最終為加強企業(yè)管理和提升經(jīng)營效益提供服務。因此，內(nèi)部審計必須要納入到現(xiàn)代企業(yè)制度建設的總體布局之中，充分發(fā)揮其在完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制機制、加強風險管理中的職能作用。我國國有企業(yè)內(nèi)部審計建立初期，以弊端審計為主，扮演的主要是“檢查者”角色。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的角色正向高層次的“參謀”轉(zhuǎn)變，審計隊伍迅速發(fā)展壯大，內(nèi)部審計的作用也越來越重要。但在市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認識和要求不統(tǒng)一，導致機構(gòu)設置不合理、人員配備不到位等一系列問題隨之產(chǎn)生，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用沒有能夠完全得以發(fā)揮。

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）國有企業(yè)對內(nèi)部審計工作缺乏認識

雖然國家對國有企業(yè)內(nèi)部審計方面有著強制性的要求，但是國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立仍然需要企業(yè)的大力推動，目前，企業(yè)人員在預算計劃的執(zhí)行情況、財務收支、經(jīng)營業(yè)績情況等具有針對性和監(jiān)督性強的審計與考核工作上做的比較多，往往意識不到內(nèi)部審計能夠為企業(yè)帶來的價值，缺乏內(nèi)部審計方面的認識。在內(nèi)審的工作過程中，監(jiān)督檢查控制職能尚未充分發(fā)揮，缺乏對內(nèi)控制度的遵循情況的監(jiān)督，服務職能發(fā)揮不足，特別是在主動深入基層、服務一線，提前為基層規(guī)范管理把關(guān)的服務工作做的較少，此外，參謀和助手、調(diào)解和協(xié)調(diào)、培訓和交流等服務領(lǐng)域有待進一步開拓，服務工作也有待進一步加強。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計方式存在問題

從目前的情況來看，大多數(shù)企業(yè)還是按照從上到下的審查方式來從事審計工作的。而大部分企業(yè)的審計工作主要是由提供審計服務的會計事務所來進行，由于會計事務所屬于企業(yè)外部機構(gòu)，是企業(yè)聘請來的，所以他們對于企業(yè)內(nèi)部的財務管理模式和方法并不十分了解，即使在了解之后也未對取得的信息進行分析和評估，依舊套用固定的審計模式使得審計方案脫離實際需要，進而導致實施效果較差。內(nèi)部審計的技術(shù)手段還是以傳統(tǒng)的查賬為主，缺乏內(nèi)部控制測試和風險評估，影響了內(nèi)部審計的效果，且由于一些企業(yè)對內(nèi)部審計重視程度不夠，內(nèi)部審計工作開展的并不規(guī)范和嚴謹，容易造成內(nèi)部監(jiān)督的缺位。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計人員不足，專業(yè)能力水平不高

在信息技術(shù)與經(jīng)濟快速發(fā)展的大背景下，要求從事內(nèi)審的工作人員必須具有專業(yè)的知識和豐富的經(jīng)驗。但是，就目前來看，我國一些企業(yè)內(nèi)部審計工作人員配備不足、人員專業(yè)知識欠缺、綜合素質(zhì)不高，許多內(nèi)審人員缺少專業(yè)訓練，相關(guān)專業(yè)知識面狹小。出現(xiàn)上述問題的主要原因是：企業(yè)內(nèi)部審計人員大多是財務會計相關(guān)專業(yè)，并且在審計方面具備職業(yè)資格的人員數(shù)量很少，人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，內(nèi)部審計人員大多是以財會專業(yè)為背景的人員為主，人員知識結(jié)構(gòu)單一，具有法律類、工程類、統(tǒng)計類及信息技術(shù)類等專業(yè)背景的內(nèi)部審計人員較少，不能夠完全滿足企業(yè)審計的需要。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量水平不高，缺乏科學性

隨著企業(yè)開展經(jīng)營活動呈現(xiàn)多樣化，國有企業(yè)內(nèi)部審計當中的財務收支審計的工作量越來越大，且一些新出現(xiàn)的審計要求也一直在增加，如基建審計、內(nèi)部控制審計、績效審計等。目前，內(nèi)部審計工作主要采用傳統(tǒng)手工審計方式，缺乏專門的審計軟件，影響審計效率的提升。在配置審計軟件、實現(xiàn)內(nèi)審部門與財務、物資采購等部門協(xié)同工作，通過數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)遠程審計及持續(xù)性審計方面還有大量工作要做。

（五）內(nèi)部審計的質(zhì)量控制機制需不斷完善

內(nèi)部審計人員除了必須具備專業(yè)能力外，還應該遵循內(nèi)部審計準則和相關(guān)規(guī)定，履行恰當?shù)膶徲嫵绦?。由于不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理方式、業(yè)務特點等方面存在差異，所以沒有共同的審計程序的參考標準，導致審計程序設計多樣化。在審計部門根據(jù)企業(yè)自身實際情況制定審計方案時，可能存在考慮不夠全面，取證不夠合理，結(jié)論不夠可靠等情況，這樣就影響了審計質(zhì)量，加大了審計風險，進而會影響到管理層的決策。因此，對內(nèi)部審計活動開展情況進行質(zhì)量評估十分重要。

二、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計水平的對策

（一）加強審計的重視，完善相關(guān)制度

國有企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部審計管理，確保企業(yè)財務經(jīng)營狀況保持良好，所以，企業(yè)管理層必須加強對于審計的重視，完善相關(guān)制度的建設，加強審計工作的管理，建立獨立的審計部門，組建專業(yè)化的審計團隊，確保審計的規(guī)范性和真實性。如同其他組織活動一樣，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮也依賴于良好的管理。

（二）建立完善獨立的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)

國有企業(yè)在配置審計人員方面可以參考企業(yè)具體的業(yè)務，針對業(yè)務的難易程度或者業(yè)務量的多少來對審計人員進行相關(guān)的配置，而不是按照企業(yè)的規(guī)模進行劃分。企業(yè)需要加強審計力量的人才儲備，在企業(yè)配置了相關(guān)的審計人員之后，必須保證這些審計人員的數(shù)量穩(wěn)定。企業(yè)在對內(nèi)審人員進行相關(guān)配置的時候，應該對于內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)這方面有明確要求，因為該工作在一定程度上來說專業(yè)性和技術(shù)性要求較高，所以只有具備相關(guān)專業(yè)背景的人才能夠擔當這個職務，才能滿足內(nèi)審隊伍建設的需要。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平

企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營狀況設置獨立的審計部門，建立企業(yè)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，在確定審計人員時，應該先確定部門職責和員工義務，也就是說在審計團隊中從審計部門負責人到審計組成員，每一個工作崗位都要職責明確，有著扎實的理論知識和豐富的審計經(jīng)驗。要將整個團隊培養(yǎng)成分工明確、效率高、責任心強且專業(yè)化審計的團隊。要具備更強的專業(yè)能力和業(yè)務水平，這樣才能結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況做好審計工作，為企業(yè)發(fā)展提供保障。

（四）實現(xiàn)審計工作信息化

獨立科學審計，實現(xiàn)審計工作信息化，能夠提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。如今是一個信息化快速發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的時代，內(nèi)審的信息化構(gòu)建也是非常必要并且急迫的。由于企業(yè)經(jīng)營管理方式在發(fā)展過程中不斷的變化，內(nèi)部審計工作需要與企業(yè)經(jīng)營管理協(xié)同發(fā)展，隨著企業(yè)管理信息化的發(fā)展，企業(yè)應該建立審計信息化系統(tǒng)，讓內(nèi)審工作實現(xiàn)信息化提高內(nèi)部審計效率，進一步提高審計工作的規(guī)范化和標準化水平。

（五）建立全面審計質(zhì)量控制體系

只有高質(zhì)量的審計工作才能形成結(jié)論準確的審計報告，才能為完善企業(yè)的內(nèi)控管理提供必要的指導作用。一是應建立審計人員與被審計單位定點聯(lián)系制度。要求審計人員在日常工作中及時關(guān)注被審計單位的經(jīng)營、管理等狀況，發(fā)現(xiàn)問題及時與被審計單位溝通，變傳統(tǒng)的事后審計為事前、事中、事后相結(jié)合。二是應建立企業(yè)內(nèi)部審計程序手冊，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵程序應有明確要求和規(guī)定。根據(jù)審計程序做好每一個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。三是建立審計質(zhì)量評價制度以及審后的落實跟蹤制度。審計中的每一項具體工作均要以審計質(zhì)量為立足點，從審前準備到審計后續(xù)工作都積極采取有效措施控制審計質(zhì)量，跟蹤審計提出問題和建議的落實、改進情況，確保問題得到有效落實，才能使審計成果真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的鋪路石。

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