黃鵬

摘要：經(jīng)濟(jì)增加值是企業(yè)運(yùn)營過程中，去掉付出成本后的所得利潤，能夠更加客觀和真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?；诮?jīng)濟(jì)附加值的全面預(yù)算管理，能夠從企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，進(jìn)行精細(xì)化、動態(tài)化的管理，為企業(yè)管理者制定經(jīng)營決策和提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力起到了積極作用。文章首先指出了現(xiàn)階段全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的一些問題，隨后介紹了基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理特征和框架體系，最后就如何做好全面預(yù)算管理工作提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;經(jīng)濟(jì)增加值;特征;方法

一、企業(yè)現(xiàn)行全面預(yù)算管理的局限性

全面預(yù)算管理作為內(nèi)部管理控制的一種有效方法，可以通過對各部門資源的配置、任務(wù)的規(guī)劃，以更低成本和更高效率達(dá)成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)日常管理中的重要組成部分。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)由于操作不當(dāng)，或是對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不到位，在實(shí)際工作中還存在一定的局限性。例如，在編制全面預(yù)算時(shí)，未能與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，這樣就容易導(dǎo)致后期預(yù)算方案實(shí)施過程中，出現(xiàn)盲目性的情況。企業(yè)經(jīng)營過程中只注重眼前的蠅頭小利，而忽視了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展的可持續(xù)性，給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。還有就是很多企業(yè)將全面預(yù)算管理全部推給財(cái)務(wù)部門，而沒有成立專門的預(yù)算管理委員會，也會導(dǎo)致全面預(yù)算管理的規(guī)范性不足。

二、基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理特征分析

（一）以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向

如何將企業(yè)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃逐步落實(shí)，不僅直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營效益，而且也決定了全面預(yù)算管理的實(shí)施價(jià)值。以經(jīng)濟(jì)增加值為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理，一方面是立足于企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營現(xiàn)狀，提高了全面預(yù)算管理方案的可靠性;另一方面又融合了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，為全面預(yù)算管理工作的開展提供了指導(dǎo)。與傳統(tǒng)的預(yù)算管理相比，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的存在，能夠幫助預(yù)算管理人員牢牢把握工作開展的方向，更好的發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

（二）以業(yè)績考核為動力

全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中，可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)增加值，做出動態(tài)的調(diào)整，以確保全面預(yù)算管理在整個(gè)周期內(nèi)都發(fā)揮較強(qiáng)的參考價(jià)值。將業(yè)績考核納入到全面預(yù)算管理實(shí)施評價(jià)體系中，既能夠客觀的體現(xiàn)一段時(shí)間以來，企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況，對預(yù)算管理執(zhí)行人員起到了一定的督促和約束作用，同時(shí)又在很大程度上確保了考核過程的透明度和考核結(jié)果的公平性。

（三）以增加利潤為目的

企業(yè)以追求利潤最大化為核心目標(biāo)，在衡量全面預(yù)算管理是否具有實(shí)用價(jià)值時(shí)，經(jīng)濟(jì)增加值是一種有效的參考標(biāo)準(zhǔn)。因此，基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理，也要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況，以及在預(yù)算期結(jié)束后企業(yè)利潤的實(shí)際增加值。需要注意的是，借助于全面預(yù)算管理，還能夠提高企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)性，避免出現(xiàn)盲目追求短期利益，而損害企業(yè)長期發(fā)展的問題，即注重經(jīng)濟(jì)增加值的可持續(xù)性。

三、基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理體系框架

（一）預(yù)算編制模塊

企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況和未來發(fā)展需要，分別制定不同的戰(zhàn)略，例如中期戰(zhàn)略、長期戰(zhàn)略等。然后由預(yù)算管理委員會或財(cái)務(wù)部門，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容，制定EVA預(yù)算指標(biāo)。經(jīng)過專家論證，確定EVA預(yù)算指標(biāo)具有可行性后，下發(fā)給各部門，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成指標(biāo)任務(wù)。企業(yè)管理層定期檢查EVA預(yù)算指標(biāo)的完成情況，并將反饋信息進(jìn)行統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督。根據(jù)編制內(nèi)容的不同，預(yù)算編制又可分為業(yè)務(wù)模塊和資本模塊兩大部分。其中業(yè)務(wù)預(yù)算編制主要包括企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售等內(nèi)容;資本預(yù)算編制主要包括投資成本、投資方式和投資收益等。

（二）預(yù)算調(diào)控模塊

基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理，是一個(gè)動態(tài)化的工作過程，需要根據(jù)外部信息要素的變化，不斷的進(jìn)行預(yù)算調(diào)控，這樣才能始終保證全面預(yù)算管理方案具有可操作性，并在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮實(shí)際作用。預(yù)算控制的主要對象包括成本費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)管理和資金使用等方面。以風(fēng)險(xiǎn)管理為例，企業(yè)在開展一系列的經(jīng)濟(jì)活動中，總會伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，而基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理，則能夠?qū)崿F(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的事前防范和準(zhǔn)確識別。這樣一來，預(yù)算管理人員就能夠提前采取應(yīng)對策略，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

（三）預(yù)算差異分析模塊

全面預(yù)算作為一種事先籌劃工作，由于在執(zhí)行過程中受到了內(nèi)外部因素的影響，因此預(yù)算內(nèi)容和實(shí)際情況之間難免會產(chǎn)生一定的差異。預(yù)算分析模塊的作用，就是將這種差異降到最低，以提高全面預(yù)算方案的參考價(jià)值。在全面預(yù)算管理中引進(jìn)經(jīng)濟(jì)增加值概念，可以對比項(xiàng)目執(zhí)行過程中，與既定的預(yù)算方案出現(xiàn)了哪些出入，并對這些差異進(jìn)行深入分析。如果是全面預(yù)算方案出現(xiàn)了問題，就要及時(shí)糾正，避免對下一步的經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響;如果是業(yè)務(wù)方面出現(xiàn)了問題，今后就要嚴(yán)格遵照預(yù)算方案。

（四）預(yù)算評價(jià)分析模塊

全面預(yù)算管理最終能夠否發(fā)揮價(jià)值，或是是否達(dá)到了預(yù)期效果，就需要借助于預(yù)算評價(jià)分析模塊來體現(xiàn)?；诮?jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算評價(jià)分析，一方面是提高了評價(jià)過程的透明度，使評價(jià)結(jié)果更加客觀和公正;另一方面則是細(xì)化了評價(jià)指標(biāo)，這樣也有助于增強(qiáng)預(yù)算評價(jià)分析的精確性。此外，在預(yù)算評價(jià)分析模塊中，還可以引進(jìn)配套的激勵機(jī)制，對全面預(yù)算方案執(zhí)行效果較好的，要給予獎勵，并總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，為今后全面預(yù)算管理工作開展積累經(jīng)驗(yàn)。

四、基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理實(shí)施策略

（一）完善組織機(jī)構(gòu)，提高管理決策的科學(xué)性

在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，預(yù)算管理委員會對該項(xiàng)工作進(jìn)行全程監(jiān)督和全權(quán)負(fù)責(zé)。但是目前來看，許多企業(yè)并沒有專門成立預(yù)算管理委員會，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作的有效性和規(guī)范性不足，也就難以達(dá)到預(yù)期的管理效果。針對這一問題，企業(yè)方面就要盡快完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，抽調(diào)人員成立專門的預(yù)算管理委員會。同時(shí)，要賦予管理委員會一定的職權(quán)，保證其工作的獨(dú)立性，方便對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全過程、動態(tài)化的監(jiān)督。另外，基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理，對于風(fēng)險(xiǎn)防控也提出了新的要求，為了避免決策或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響預(yù)算實(shí)施，要求體現(xiàn)預(yù)算管理委員會在企業(yè)決策中的作用。例如，安排預(yù)算管理委員會的人員參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，提出自己的意見或建議，提高決策的科學(xué)性。

（二）進(jìn)一步提升企業(yè)預(yù)算條塊的關(guān)聯(lián)度

在編制全面預(yù)算時(shí)，為了提高預(yù)算的參考價(jià)值，必須要立足于企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營的實(shí)際情況。同時(shí)，對于初步擬定的全面預(yù)算方案，應(yīng)當(dāng)由編制人員或編制小組進(jìn)行復(fù)審，確定不存在問題后再上報(bào)給預(yù)算管理委員會，進(jìn)行全面檢查，確定具有操作性后審批通過。但是在一些規(guī)模較大、平行部門較多的企業(yè)，預(yù)算管理委員會在審批時(shí)可能會同時(shí)牽扯到多個(gè)部門的指標(biāo)。為了簡化審批流程，同時(shí)又確保按照標(biāo)準(zhǔn)完成全面預(yù)算審查工作，可以考慮引進(jìn)條塊和預(yù)算管理。這樣一來，基于經(jīng)濟(jì)附加值的全面預(yù)算管理任務(wù)，就會通過進(jìn)一步的分解，將管理指標(biāo)下達(dá)到各個(gè)部門，通過增加部門之間的配合與聯(lián)系，加快了條塊化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理效率的提升。

（三）轉(zhuǎn)變管理思想，關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值

追求利潤最大化，是企業(yè)經(jīng)營的根本目標(biāo)?；诮?jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理，也是企業(yè)這一目標(biāo)的直接體現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)要想提高全面預(yù)算管理的成效，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下兩方面的工作：其一，管理思想要與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新，為全面預(yù)算管理工作開展提供宏觀指導(dǎo)。企業(yè)運(yùn)營凈利潤（稅后）減去運(yùn)營成本，即為經(jīng)濟(jì)增加值。根據(jù)這一計(jì)算方法，要想不斷提高經(jīng)濟(jì)增加值，就要盡可能的降低成本投入，并保持運(yùn)營利潤的持續(xù)增加?；诮?jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理，就是從企業(yè)生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)上，采取有效管理策略，降低成本，提高銷售額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的提升。

五、結(jié)語

企業(yè)傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中，容易出現(xiàn)預(yù)算方案制定不到位、預(yù)算體系不健全的問題，導(dǎo)致預(yù)算管理的價(jià)值大打折扣?；诮?jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理方案，符合企業(yè)追求利潤最大化的經(jīng)營目的，可以幫助企業(yè)在運(yùn)營過程中提高對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力，兼顧了企業(yè)當(dāng)前工作開展和長期經(jīng)濟(jì)利益，切實(shí)提升了企業(yè)管理水平，在提升企業(yè)核心競爭力方面發(fā)揮了重要作用。

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