康紅虎 陜煤集團(tuán)黃陵礦業(yè)鐵路運(yùn)輸公司

引言：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，國(guó)有企業(yè)的改革也在不斷推進(jìn)，為自身更好地發(fā)展?fàn)I造了有利條件。不過，就當(dāng)前的情況來(lái)看，我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中還存在諸多問題，其中預(yù)算管理問題是主要問題之一。如果不做好預(yù)算管理，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金管理較為混亂，不利于資金的科學(xué)化管控，而且還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，所以加強(qiáng)預(yù)算管理尤為重要。為了提升預(yù)算管理的有效性，國(guó)有企業(yè)不僅要做好預(yù)算管理體系的制定，而且還要注重業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，并在預(yù)算管理的過程中充分引入現(xiàn)代化技術(shù)，如此才能夠促進(jìn)預(yù)算管理更加全面。

一、全面預(yù)算定義

全面預(yù)算管理是在企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，以量化的形式合理規(guī)劃和預(yù)測(cè)，利用預(yù)算對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)以及財(cái)務(wù)以外的資源進(jìn)行分配、控制和考核，從而更有效地協(xié)調(diào)和組織企業(yè)的各項(xiàng)投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種管理方法。全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理模式，是企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的重要措施，是實(shí)施預(yù)算事前、事中、事后監(jiān)控、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的有效工具。實(shí)行全面預(yù)算管理，既是管控實(shí)施的起點(diǎn)，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)主動(dòng)發(fā)展的關(guān)鍵和規(guī)范管理的基礎(chǔ)，又是貫穿企業(yè)全過程、全方位且由企業(yè)全員參與的管理活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算管理制度，組織開展全面預(yù)算編制、報(bào)告、執(zhí)行、調(diào)整與監(jiān)督（控制）工作，完善全面預(yù)算工作體系。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

（一）有助于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升

當(dāng)前，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的環(huán)境也更加復(fù)雜，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，這就要求企業(yè)管理者要合理對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以便更好地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。通過預(yù)算管理的開展，能夠幫助企業(yè)及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的情況進(jìn)行評(píng)估，明確其影響程度以及發(fā)生的概率等，如此企業(yè)就能夠提前采取措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，從而能夠降低企業(yè)的損失，這就能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。另外，企業(yè)還可以通過投資預(yù)算、財(cái)務(wù)狀況預(yù)算以及經(jīng)營(yíng)成果預(yù)算等對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)化把握，促進(jìn)自身的收入增長(zhǎng)，并合理對(duì)成本進(jìn)行降低，這就能夠促進(jìn)企業(yè)管理水平的全面提升，使得企業(yè)的資產(chǎn)被盤活，對(duì)現(xiàn)金流以及投資動(dòng)向進(jìn)行科學(xué)化掌握，對(duì)資金余缺進(jìn)行平衡，從而推動(dòng)企業(yè)資金利用率的全面提升，帶動(dòng)整體經(jīng)營(yíng)效益的提升。

（二）實(shí)現(xiàn)過程監(jiān)督和控制

全面預(yù)算編制完成后，將制定的總預(yù)算分解下達(dá)到各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門或單位，并在預(yù)算的執(zhí)行期間，定期或不定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，從而掌握各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門或單位的預(yù)算落實(shí)情況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。同時(shí)通過預(yù)算實(shí)時(shí)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)過程控制，如發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際存在較大差距，及時(shí)查找問題分析具體原因，必要時(shí)修正預(yù)算或調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；因不同時(shí)期企業(yè)外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等因素的不同，以過去實(shí)績(jī)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的參照依據(jù)，無(wú)法客觀反映企業(yè)現(xiàn)階段實(shí)際應(yīng)達(dá)到的經(jīng)營(yíng)成果，以此作為評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的依據(jù)，存在一定的偏差。通過編制全面預(yù)算，在一定期間內(nèi)，將預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)績(jī)效的考核評(píng)價(jià)依據(jù)，既能客觀反映企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)完成情況，又可體現(xiàn)企業(yè)績(jī)效考核的真實(shí)水平。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理問題分析

（一）責(zé)任劃分不明確

目前來(lái)看，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)還沒有企業(yè)預(yù)算管理這一內(nèi)容，所以預(yù)算工作無(wú)法順利開展，沒有明確的責(zé)任劃分。有的企業(yè)直接把這一工作全權(quán)移交給財(cái)務(wù)部，卻忽視了財(cái)務(wù)部的工作范圍。畢竟全面預(yù)算管理工作的內(nèi)容包含了整個(gè)企業(yè)運(yùn)行中的方方面面，以財(cái)務(wù)部門的工作能力根本無(wú)法獨(dú)立去進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理的工作，如此一來(lái)，企業(yè)預(yù)算就會(huì)脫離企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，也會(huì)浪費(fèi)更多有限的企業(yè)資源，也就很難達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而有的企業(yè)雖然有獨(dú)立的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際上缺乏專業(yè)的管理，漠視執(zhí)行，無(wú)法讓每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都得到落實(shí)；在出現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)以后不能及時(shí)進(jìn)行收集和分析原因、給出解決方法和意見，如此就使得全面預(yù)算管理在實(shí)際執(zhí)行的時(shí)候與預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)偏差，自然也就無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理的真正作用。

（二）預(yù)算與核算系統(tǒng)相對(duì)脫節(jié)

某公司目前的全面預(yù)算管理是以企劃部牽頭，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求進(jìn)行預(yù)算編制，并進(jìn)行預(yù)算控制。在預(yù)算編制過程中，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目特點(diǎn)，設(shè)立了運(yùn)輸收入、運(yùn)輸支出、定向支出、專項(xiàng)維修、技術(shù)改造、基本建設(shè)等預(yù)算子項(xiàng)，但在執(zhí)行過程中，由于預(yù)算科目設(shè)置與財(cái)務(wù)核算科目設(shè)置存在偏差，核算系統(tǒng)無(wú)法按照項(xiàng)目進(jìn)行分類核算，使得預(yù)算實(shí)施情況不能及時(shí)和直觀地反映，造成預(yù)算執(zhí)行分析與控制存在一定難度。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度不足，缺乏有效監(jiān)督

現(xiàn)階段部分生產(chǎn)型企業(yè)沒有完善健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算在實(shí)施的時(shí)候不具有相應(yīng)的管理。預(yù)算編制審核以后，對(duì)預(yù)算實(shí)施不夠關(guān)注，不能保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能落實(shí)到相應(yīng)部門。一些企業(yè)只是簡(jiǎn)單的通過財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行控制，實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種問題并未給予足夠關(guān)注，造成實(shí)施無(wú)法順利開展。一些企業(yè)預(yù)算調(diào)整缺乏調(diào)整機(jī)制，預(yù)算調(diào)整并未依據(jù)審核流程，具有明顯的隨意性，無(wú)法嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算調(diào)整所需要的條件、主體與權(quán)限等進(jìn)行實(shí)施，導(dǎo)致預(yù)算在實(shí)施中存在很強(qiáng)的主觀性，預(yù)算管理形同虛設(shè)，最終無(wú)法得到有效實(shí)施，也不會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

四、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的建議

（一）構(gòu)建完整的組織框架，形成自身發(fā)展的預(yù)算體系

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的方方面面，財(cái)務(wù)預(yù)算只是其中一方面。全面預(yù)算管理體系內(nèi)容包含銷售、采購(gòu)，現(xiàn)金、生產(chǎn)、人力等領(lǐng)域，需要公司決策層、管理層的認(rèn)可以及大力支持。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)于預(yù)算管理的權(quán)利授予、指標(biāo)審核批復(fù)等方面進(jìn)行了細(xì)化，保障預(yù)算管理體系的最終落實(shí)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要協(xié)調(diào)內(nèi)部各個(gè)單位，對(duì)各種資源進(jìn)行合理分配，將預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)細(xì)化，使每個(gè)企業(yè)成員都有一個(gè)明確的指標(biāo)，每個(gè)員工的積極性和主動(dòng)性得到最大程度的發(fā)揮，通過高層的控制使得預(yù)算管理體系具有規(guī)范性，保障各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）建立預(yù)算考核和獎(jiǎng)罰機(jī)制

企業(yè)需制定合理的預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確預(yù)算執(zhí)行過程中的權(quán)、責(zé)、利，將預(yù)算執(zhí)行的具體情況在部門及員工的績(jī)效考核里體現(xiàn)，預(yù)算指標(biāo)的完成，不單單僅指財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此對(duì)預(yù)算的考核需將定量與定性指標(biāo)結(jié)合考慮。國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過公平、公正、公開的原則，根據(jù)各預(yù)算執(zhí)行部門或單位的特性，側(cè)重不同指標(biāo)進(jìn)行分類考核。同時(shí)根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果，按照企業(yè)獎(jiǎng)罰機(jī)制的設(shè)定，有獎(jiǎng)有罰，使預(yù)算目標(biāo)的完成情況與員工激勵(lì)有效融合，充分的體現(xiàn)出預(yù)算的權(quán)威性，這樣才能提高員工參與預(yù)算工作的積極性，增強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力，提高預(yù)算執(zhí)行效果，進(jìn)而提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平。

（三）做好預(yù)算管理方式的優(yōu)化，提升預(yù)算管理的靈活性

當(dāng)前隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)已經(jīng)逐漸普及，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化技術(shù)開展預(yù)算管理，促進(jìn)自身的預(yù)算管理具有較高的便捷性，提升整體管理的效率。比如，可以構(gòu)建相關(guān)的信息平臺(tái)，針對(duì)每一個(gè)部門都進(jìn)行平臺(tái)模塊的構(gòu)建，使得所有員工能夠通過平臺(tái)來(lái)開展工作，及時(shí)將工作錄入到平臺(tái)中，財(cái)務(wù)部門依據(jù)平臺(tái)進(jìn)行各項(xiàng)數(shù)據(jù)的獲取或者收集，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合與分類，了解各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行狀況。如此能夠促進(jìn)預(yù)算管理更為靈活，提升預(yù)算管理的執(zhí)行效果。另外，還要科學(xué)化分析企業(yè)所處的時(shí)期，對(duì)企業(yè)的生命周期進(jìn)行探究，針對(duì)不同的時(shí)期選用相符合的預(yù)算管理方法，如此才能夠使得預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展更加相符，為企業(yè)更好地發(fā)展提供更大的作用。

結(jié)束語(yǔ)：作為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分之一，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)資源的合理利用、企業(yè)運(yùn)行中的各種風(fēng)險(xiǎn)控制以及員工工作積極性的提高都起著至關(guān)重要的作用。本文通過對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理問題的探討與分析，提出了一些比較可行的應(yīng)對(duì)措施，希望全面預(yù)算管理能發(fā)揮出它對(duì)企業(yè)管理和發(fā)展的促進(jìn)作用。