趙思瑩 沈陽工程學院

引言：近些年來，我國經(jīng)濟發(fā)展較快，企業(yè)所處的環(huán)境以及運作方式也在不斷變化，不同行業(yè)、不同區(qū)域的企業(yè)的競爭方式也有一定的區(qū)別，進而，非同一控制下的并購即產(chǎn)生了商譽。商譽一般是指購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。從某種層面上來說，商譽衡量了一家企業(yè)在接下來的一段時間內(nèi)所能給予的超額利潤的價值，亦或者可以說是企業(yè)預期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值。隨著我國相關政策的完善以及我國企業(yè)的整體質量的提升，更多的企業(yè)跨國并購行為逐漸開始深入了解商譽的本質和特點，將商譽核算作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。商譽可以看作無形資產(chǎn)，但又有許多普通無形資產(chǎn)沒有的特征。在長期的發(fā)展中，無形資產(chǎn)在使用中必須要有攤銷以及計提減值，然而商譽就不需要這些操作，通常僅需企業(yè)實施年終減值的行為。所以，正確核算是企業(yè)在發(fā)展中需要重視的內(nèi)容，對商譽價值有重要意義。

一、商譽會計的內(nèi)涵及特點

（一）商譽會計的內(nèi)涵及分類。由于商譽的特殊性，一般在對商譽進行估值的過程中需要依照其各方面價值，尤其是使用價值。不同于傳統(tǒng)的使用價值的含義，商譽的使用價值具有特定的參照和依據(jù)，主要有四個方面，分別為生存、競爭以及發(fā)展以及獲利能力。所以，在理解商譽的價值時，不能夠僅僅將其想象為獲利能力的體現(xiàn)還要注重其中的生存、競爭以及發(fā)展，將這四個方面統(tǒng)籌兼顧，深入理解。

在現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展中，商譽通常有自創(chuàng)信譽和外購信譽這兩類。對于自創(chuàng)信譽而言，主要由企業(yè)自身的特點決定，譬如，企業(yè)以及相應工廠所在的地理位置，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質量，在長期同客戶以及其他公司接觸中所積累的口碑好評，企業(yè)自身獨有的專利、技術等都是重要的自創(chuàng)信譽。

（二）商譽會計的特點特征。根據(jù)前文可以知道，商譽具備普通無形資產(chǎn)所沒有的特點。對于企業(yè)而言，商譽可以說與企業(yè)同生同滅，企業(yè)存在則商譽也會存在，企業(yè)破產(chǎn)消失則商譽也會消失，如果離開企業(yè)而談論，那么商譽將毫無意義，因此也無法實施單獨交易。商譽一般難以給企業(yè)帶來直接的利潤等，但是由于其自身的特點，能夠為對企業(yè)給予相當一部分間接利益。商譽的形成以及衡量方式具有多樣性，與企業(yè)的經(jīng)營方式、管理模式、發(fā)展方向等因素密不可分。

二、我國商譽會計存在的問題

（一）我國商譽會計確認不合理。根據(jù)商譽的性質可以將其分為自創(chuàng)商譽以及外購商譽，這兩種商譽都是十分重要的內(nèi)容，然而依照我國的相關規(guī)定，僅僅承認外購商譽，自創(chuàng)信譽以及有關的內(nèi)容都沒有進行確認，這很大程度上阻礙了企業(yè)、市場的發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)在發(fā)展的過程中都形成了完善的自創(chuàng)信譽，其中大部分企業(yè)沒有進行企業(yè)合并項目，從而也就沒有相應的外購信譽。所以，若在對企業(yè)進行考量的過程中僅僅注重外購信譽，那么得到的結果將會是十分片面的，只能夠知道企業(yè)的一部分價值，無法全面了解企業(yè)的盈利水平，這都會使會計信息產(chǎn)生較大的誤差，對企業(yè)自身以及外界都會有不利影響。

（二）我國商譽會計的減值測試存在的問題。隨著我國相關規(guī)定的制定，商譽的會計處理方式也被明確起來：如果在評估操作過后商譽發(fā)生減值的情況，那么就要根據(jù)減值的量來修改商譽的計入價值，然后當前損益則記下減少量。然而，根據(jù)實際操作的經(jīng)驗可以知道，減值測試的方法較為繁瑣，計算量也較大，所以在操作的過程中也有一定的難度，難以準確的管理減值金額，一些企業(yè)就可能會利用這個漏洞進行盈余管理，對政府謊報數(shù)據(jù)。除此之外，相關規(guī)定中要求企業(yè)必須在每一年的年終進行商譽減值測試，然而減值測試工作繁瑣，工作量也較大，這就要求企業(yè)在這個過程中耗費大量的人力物力資源，同時，對于一些特殊的減值測試，需要相關的工作人員具備一定水平的專業(yè)素養(yǎng)，一定程度上耗費了人才資源。根據(jù)以往的測算結果可以知道，有不少測試結果表明沒有減值，更造成了不必要的經(jīng)濟、資源的浪費，這都對企業(yè)的發(fā)展有不利的影響。

三、商譽會計存在問題的解決辦法

（一）我國商譽會計應當明確自創(chuàng)信譽。在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，由于市場環(huán)境的多樣化，各種機遇與挑戰(zhàn)都在不斷產(chǎn)生，這就要求企業(yè)保持核心競爭力來應對這些機遇與挑戰(zhàn)，為了保持核心競爭力，企業(yè)必須要有合格的自創(chuàng)信譽，因為外界在對一個企業(yè)進行價值衡量時，有相當一部分的標準都源自于自創(chuàng)信譽，進而得到合理的結論。自創(chuàng)信譽與企業(yè)的發(fā)展息息相關，在企業(yè)漫長的經(jīng)營發(fā)展中，自創(chuàng)信譽也在不斷的改變，是企業(yè)長期積累的結果，可以體現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在狀態(tài)和價值。在接下來的發(fā)展中，相關的科學技術以及評估模式也會不斷的提高和完善，因此對自創(chuàng)商譽的評估也會更加科學準確。所以，在現(xiàn)代商譽會計中，合理確認自創(chuàng)信譽是必要的內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展有重要的意義。

（二）我國商譽會計應采用特定測試方法。商譽不存在可以交易的市場，一般情況下，在市場中如果出現(xiàn)價格波動、需求變化等狀況都不會直接改變商譽。所以，為了盡可能減少測定的成本，要求我國商譽會計根據(jù)實際情況來制定特定測試方法。不同于以往的測試方法，特定測試僅需要在企業(yè)遇到特別狀況時進行減值測試，如果企業(yè)沒有遇到特別狀況，一般就不需要實施測試，在這種情況下，企業(yè)減少了不必要的測試，有效降低了耗費的人力物力財力，對企業(yè)的發(fā)展有不言而喻的幫助。

結語：綜上所述，在現(xiàn)代會計核算以及企業(yè)發(fā)展中，商譽已經(jīng)逐漸發(fā)展為重要的內(nèi)容，但是我國相關的會計規(guī)定仍然不夠全面，有關商譽的內(nèi)容不夠完整，所以為了解決商譽會計的相關問題，就要求明確自創(chuàng)信譽，采用特定測試方法，這樣才可以保證商譽會計的全面性，有效推動企業(yè)的發(fā)展。