何朝霞 中國人民大學商學院

一、管理會計發(fā)展歷史及科研院所改革的背景

（一）管理會計發(fā)展歷史

管理會計萌芽于20世紀初的美國。第一次世界大戰(zhàn)后，“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法在開始引入會計中，成為成本會計的組成部分；20世紀40年代，“責任會計”與“本-量-利分析”等專門方法也加入到會計方法體系中來；1952年會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。管理會計發(fā)展早期（20世紀70年代前）主要關(guān)注生產(chǎn)成本的分配、產(chǎn)品成本核算等，旨在控制成本、為產(chǎn)品定價提供信息。近期（20世紀80、90年代后），引入新的管理理念，出現(xiàn)了一些新的管理會計工具，旨在權(quán)衡成本、收入之間的關(guān)系，進行價值管理。

我國改革開放之后引入西方國家管理會計理念。很多學者從管理控制系統(tǒng)、成本會計與管理、決策方法等多角度對管理會計研究主題進行了廣泛的探討。1997——2001年研究多關(guān)注目標成本及責任會計，2002——2005 年研究側(cè)重于經(jīng)營預算、業(yè)績計量、價值鏈分析及基于價值的管理等。2006 年以后，管理會計無論從研究主題、研究方法還有應(yīng)用都發(fā)生了顯著的變化。[1]

目前管理會計雖然在理論方面百花齊放，但是實踐中仍未在得到廣泛和系統(tǒng)的應(yīng)用，主要應(yīng)用于外資企業(yè)和大型工業(yè)企業(yè)，中小企業(yè)和科研院所極少應(yīng)用。

（二）科研院所改革的背景

根據(jù)中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見，將有一部分科研院所轉(zhuǎn)企或劃入公益二類。轉(zhuǎn)企的科研院所改制后，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)變管理機制，逐步與原行政主管部門脫鉤，取消事業(yè)單位撥款，完全轉(zhuǎn)變?yōu)樽载撚澋氖袌龈偁幹黧w；公益二類研究所實行財政補助政策，僅對公益部分實行經(jīng)費補助，非公益部分由市場配置資源。隨著科研項目管理模式和經(jīng)費管理制度進一步優(yōu)化，科研、生產(chǎn)項目開始推廣實行競標制、后補助制等新型模式。在此背景下，科研院所必須改變不重視經(jīng)濟效益的歷史，加強科研、生產(chǎn)項目的成本控制管理，重視投入與產(chǎn)出，深挖自身潛力，轉(zhuǎn)變?yōu)橛谢盍Φ氖袌龈偁幹黧w。財務(wù)會計工作作為單位經(jīng)濟運行狀況的晴雨表，又是單位經(jīng)營發(fā)展的重要決策依據(jù)。科研院所的轉(zhuǎn)型，需要充分發(fā)揮管理會計的作用，實現(xiàn)管理會計對科研院所生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值管理，做出科學性決策。

二、科研院所目前對管理會計應(yīng)用的不足之處

科研院所作為國家科技創(chuàng)新主體的重要組成部分，長期以來，最主要的任務(wù)是完成國家的特殊使命，經(jīng)費來源主要是國家科研經(jīng)費撥付。科研院所一直以來都是單一的核算會計模式，但是對于管理會計相對較為陌生，管理會計是什么，如何運用管理會計進行價值管理，仍認識不足。由于我國在管理會計方面起步較晚且本土化深層次探索工作還在進行中，因此科研院所目前在管理會計的應(yīng)用上呈現(xiàn)表面化和初級化，管理會計在科研院所尚未形成完善、規(guī)范的體系。

（一）經(jīng)營理念保守和主動性不強

科研院所的經(jīng)營理念相對保守，因使用國撥資金采購的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)不計提折舊，不核算利潤，無需考慮經(jīng)濟效益；同時，大部分科研院所項目多，科研任務(wù)繁重；項目來源多樣化，每類項目經(jīng)費的管理辦法也不同，項目負責人有時無暇詳盡區(qū)分不同來源的項目的不同的管理辦法，加上部分院所的管理者缺乏成本管理意識，成本控制機制不健全，缺乏有效的成本管理的激勵措施和懲罰機制，因此科研院所在應(yīng)用管理會計實現(xiàn)對科研生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制的動力明顯不足，主動性不強。

（二）信息化工作滯后，信息系統(tǒng)不夠健全

管理會計人員作為科研院所的內(nèi)部顧問，主要職責是盡力收集、提供有價值的管理決策信息。在收集信息的過程中，需要大量及時，準確，有效的信息。但事實上，大部分科研院所，由于科研院所自身原因，財務(wù)和科研相互獨立，財務(wù)和業(yè)務(wù)缺乏必要的信息溝通，不能很好地融合，很難實現(xiàn)信息的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，信息化工作滯后于管理會計實踐的需求。管理會計人員收集信息時具有很大難度，缺乏有效的健全的信息系統(tǒng)的支撐。因此管理會計發(fā)揮的作用極為有限，距離決策支持和科學預測相差甚遠。

（三）人才隊伍薄弱，專業(yè)人才貯備不足

科研院所中高端會計人才缺乏，通曉管理會計規(guī)則和具備戰(zhàn)略意識的高端管理會計人才更是鳳毛麟角；其綜合素質(zhì)和專業(yè)技能也不足以支撐管理會計良好運行?？蒲性核捎趩挝恍再|(zhì)所限，財務(wù)人員主動更新知識儲備的意愿不強，同時由于科研院所中擁有中高級會計師職稱的人員年齡偏大，接受新知識相對較慢，因此運用管理會計這門相對新穎的現(xiàn)代管理科學時，難以勝任。目前科研單位財務(wù)會計向管理會計發(fā)展轉(zhuǎn)型，在人才隊伍準備上有不小差距，打造一支適合科研院校的高端管理會計人才隊伍任重道遠。

三、管理會計在科研院所改革中更好發(fā)揮作用的建議

（一）財務(wù)環(huán)境改善及組織架構(gòu)優(yōu)化

管理會計的應(yīng)用首先需要科研院所內(nèi)部，從管理層到基層人員形成廣泛共識，都能廣泛參與并獻計獻策。全員積極性的調(diào)動，需要大環(huán)境的支撐，單位管理層能否為積極實施管理會計創(chuàng)造環(huán)境尤為重要。內(nèi)部財務(wù)環(huán)境的改善，需要財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作充分融合。財務(wù)部門要主動熟悉各類科研業(yè)務(wù)活動，掌握不同類型科研項目實施過程中的特殊財務(wù)管理需求；科研業(yè)務(wù)部門的研究人員也要充分認識項目經(jīng)費相關(guān)財務(wù)管理工作的特點。通過針對性的政策培訓和互相交流，將財務(wù)與業(yè)務(wù)充分結(jié)合，為管理會計在科研院所管理體系中的應(yīng)用營造環(huán)境。要改變傳統(tǒng)財務(wù)會計的事后核算的地位，將財務(wù)會計工作延伸至科研活動的全過程，形成事前預算、事中監(jiān)管、事后分析的模式，以此提高財務(wù)人員的話語權(quán)和參與決策的能力。

財務(wù)管理部門組織架構(gòu)方面，要從傳統(tǒng)的一個核算中心拓展至核算加管理兩個中心并重的模式。設(shè)置包括評價與決策層、管理控制層、業(yè)務(wù)處理層三層級的組織架構(gòu)，完善集權(quán)與分權(quán)并存的財務(wù)管理模式。同時要設(shè)立獨立的管理會計崗位，充分發(fā)揮管理會計為單位提供戰(zhàn)略規(guī)劃，決策，控制和評價的職能，實現(xiàn)從核算財務(wù)到核算加管理型財務(wù)的轉(zhuǎn)型。

（二）提高信息化程度,構(gòu)建信息化平臺

財務(wù)數(shù)據(jù)和和與管理相關(guān)的非財務(wù)數(shù)據(jù)對于管理會計人員同等重要，管理會計工作涉及大量數(shù)學模型和統(tǒng)計分析，而分析的對象即為大量及時、準確且多元化的信息，為了快速獲得這些信息，需要科研院所整合數(shù)據(jù)信息，構(gòu)建一個易用的信息平臺，此平臺應(yīng)該能夠?qū)崟r動態(tài)地反映業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)做到同步和統(tǒng)一。科研院所可根據(jù)自身和行業(yè)的特點，建立自己的數(shù)據(jù)庫，管理會計人員可以定期對數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出改進建議和決策依據(jù)。隨著平臺數(shù)據(jù)的日趨豐富，平臺還可以擴展應(yīng)用功能。管理人員，科研人員，財務(wù)人員都能夠及時便捷的從平臺獲取相關(guān)信息，提高科研院所工作的效率。

（三）加快培養(yǎng)管理會計人才

管理會計人員不僅要精通財務(wù)知識，而且要掌握管理知識；不僅要熟悉財務(wù)工作，而且要熟悉單位整體運營情況，要具有全局戰(zhàn)略思想；不僅要了解本單位的情況，而且要了解整個行業(yè)的發(fā)展趨勢；只有這樣才能對單位的經(jīng)營發(fā)展做出高質(zhì)量的預測和決策支持。推進管理會計的應(yīng)用要求財務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平，要走入科研一線，參與服務(wù)科研，同時針對財務(wù)人員進行項目管理過程培訓，真正了解科研管理業(yè)務(wù)對財務(wù)的需求，只有這樣才能提升財務(wù)人員話語權(quán)，最大化財務(wù)的價值管理。科研院所還應(yīng)該根據(jù)自身特點建立起一整套的管理會計人才培養(yǎng)和評價機制，細化管理會計人員應(yīng)具備的能力，以便有效地評價和考量管理會計人才。最后要避免管理會計人才流失，在科研院所培養(yǎng)出高素質(zhì)的管理會計人才后，要想盡辦法留住人才，這就需要薪酬體系的支撐。

（四）加強成本管理工作

科研院所加強成本管理，應(yīng)科學制定項目成本預算，預算數(shù)據(jù)來源要盡量準確，不能是過去數(shù)據(jù)的簡單參考，要針對當期項目進行細致的分析和預測，盡可能細致地分解各項成本。在科研項目進行過程中，重視內(nèi)部控制管理，定期開展內(nèi)部審計工作，進行事中審計，及時準確地發(fā)現(xiàn)項目成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，及時糾偏，避免事后外部審計的風險，進行有效的成本管理。對于科研項目成本管理，進行全成本核算，實施以項目作為成本核算對象，以科研周期為成本歸集期，按權(quán)責發(fā)生制原則劃分科研成本費用的歸屬期，將科研過程中發(fā)生的成本費用進行歸集和分配，核算科研項目全成本。[2]

四、結(jié)語

管理會計綜合性較強，本土化時間不長，在科研院所的應(yīng)用中，由于對象特殊，應(yīng)用尚淺?？蒲性核枰D(zhuǎn)變舊觀念，通過不斷嘗試，豐富管理會計實踐，真正使管理會計能實現(xiàn)價值管理，助力科研院所順利轉(zhuǎn)型。