孫世海（河南省法學(xué)會(huì)律師學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)）

喬金茹（河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)刑事司法學(xué)院教授）

李曙衢［北京市盈科（鄭州）律師事務(wù)所主任］

一、律師參與社會(huì)公益性法律服務(wù)的法律、政策依據(jù)及主要形式

近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了一系列法律和政策規(guī)定，要求或提倡律師參與和承擔(dān)與其職業(yè)相關(guān)的公益性法律服務(wù)工作。本文所說(shuō)的律師參與社會(huì)公益性法律服務(wù)，主要包括承辦法律援助案件，定期到公、檢、法、信訪等部門、單位值班，無(wú)償參與涉法調(diào)解，無(wú)償擔(dān)任農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、行政村、城市辦事處法律顧問(wèn)，免費(fèi)向農(nóng)民工、殘疾人、老年人、婦女、兒童提供法律援助，參與立法起草、論證、評(píng)估，義務(wù)參加各種法律宣傳等。

（一）《律師法》第42條規(guī)定：“律師、律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定履行法律援助義務(wù)，為受援人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的法律服務(wù)，維護(hù)受援人的合法權(quán)益。”

（二）黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》提出“完善法律援助制度，擴(kuò)大援助范圍”。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善法律援助制度的意見》（中辦發(fā)﹝2015﹞37號(hào)）明確了法律援助的范圍，對(duì)律師參與民事、行政、刑事法律援助案件均提出了要求。現(xiàn)在正在推行的刑事案件律師辯護(hù)全覆蓋試點(diǎn)工作對(duì)律師從事法律援助工作則提出了更高的要求。

（三）中央政法委《關(guān)于建立律師參與化解和代理涉法涉訴信訪案件制度的意見（試行）》（2015年11月9日發(fā)布）和司法部、國(guó)家信訪局《關(guān)于深入開展律師參與信訪工作的意見》（司發(fā)通〔2016〕127號(hào)）明確要求建立律師參與化解和代理涉法涉訴信訪案件制度，要求廣大律師積極參與城鄉(xiāng)居民公共法律服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循無(wú)償公益等原則。

（四）最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、國(guó)家安全部、司法部《關(guān)于開展法律援助值班律師工作的意見》（2017年8月發(fā)布）規(guī)定：“法律援助機(jī)構(gòu)在人民法院、看守所派駐值班律師，為沒(méi)有辯護(hù)人的犯罪嫌疑人、刑事被告人提供法律幫助”，并對(duì)法律援助值班律師制度進(jìn)行了明確規(guī)定。

（五）2017年9月30日，最高人民法院和司法部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于開展律師調(diào)解試點(diǎn)工作的意見》（司發(fā)通〔2017〕 105號(hào)），明確提出“建立律師調(diào)解工作模式”，要求在人民法院、公共法律服務(wù)中心（站）、律師協(xié)會(huì)、律師事務(wù)所等處設(shè)立律師調(diào)解工作室。并要求“健全律師調(diào)解工作機(jī)制”，明確律師調(diào)解案件范圍，規(guī)范律師調(diào)解工作程序。

目前，律師還承擔(dān)婦聯(lián)、工會(huì)、殘聯(lián)、教育等部門的值班工作，以及進(jìn)鄉(xiāng)村、進(jìn)學(xué)校、進(jìn)企業(yè)、進(jìn)街道、進(jìn)單位開展免費(fèi)法律培訓(xùn)、法律咨詢。

二、律師參與社會(huì)公益性法律服務(wù)的實(shí)證調(diào)研

律師參與各類公益性法律服務(wù)工作取得了良好的社會(huì)效果，同時(shí)也付出了大量的精力。根據(jù)司法部2018年3月9日發(fā)布的信息①根據(jù)2018年3月9日司法部舉行的法律援助工作新聞發(fā)布會(huì)暨“法律援助智能導(dǎo)航服務(wù)平臺(tái)”上線儀式公布的數(shù)據(jù)。，以2017年為例：全國(guó)各級(jí)法律援助機(jī)構(gòu)共為49萬(wàn)多農(nóng)民工、6萬(wàn)多殘疾人、12萬(wàn)多老年人、14萬(wàn)多未成年人提供了法律援助。2017年，全國(guó)法律援助機(jī)構(gòu)共辦理法律援助案件130.7萬(wàn)余件，法律援助受援人達(dá)138.8萬(wàn)人次，提供法律咨詢超過(guò)838.2萬(wàn)人次，有力維護(hù)了困難群眾合法權(quán)益，促進(jìn)了社會(huì)和諧穩(wěn)定。

根據(jù)河南省司法廳統(tǒng)計(jì)，2017年河南律師共辦理各類法律服務(wù)案件303410起，免費(fèi)辦理案件43577起，免費(fèi)案件占律師年辦理案件總量的14.4%，辦理刑事法律援助案件42488件，平均每名律師2.3件。經(jīng)過(guò)對(duì)四個(gè)省轄市調(diào)研測(cè)算，大家認(rèn)為由于案件情況不同，承辦一起刑事法律援助案件從接案到結(jié)案，一般要經(jīng)歷3～6個(gè)月，這期間律師要用5～9天時(shí)間，如果平均按6天計(jì)算，每天工作8小時(shí)，一起刑事法律援助案件要用48小時(shí)，河南律師年人均2.3件則耗時(shí)：48小時(shí)×2.3=110.4小時(shí)。

2017年河南律師還參與信訪接待、民事調(diào)解、免費(fèi)幫助弱勢(shì)群體（老年人、婦女、兒童、農(nóng)民工、殘疾人）等公益服務(wù)總計(jì)131750起（件），每名律師年平均7.1件，如果按每件耗時(shí)12小時(shí)計(jì)算（調(diào)解糾紛、助殘、幫助農(nóng)民工每件要超過(guò)12小時(shí)），每名律師年平均要耗時(shí)85.2小時(shí)，按律師每年工作時(shí)間為2000小時(shí)計(jì)算（一年52周，除去春節(jié)、國(guó)慶節(jié)兩周，年工作50周，每周工作5天，每天工作8小時(shí)），（110.4小時(shí)＋85.2小時(shí)）÷2000小時(shí)×100%=9.78%，也就是說(shuō)，河南律師年人均參與社會(huì)公益性法律服務(wù)時(shí)間占全部工作時(shí)間的9.78%。這是一個(gè)比較保守的數(shù)據(jù)，實(shí)際上根據(jù)律師的反映，律師每年參與公益法律服務(wù)時(shí)間至少要占其工作時(shí)間的15%以上。

2018年12月中旬，課題組到有463名律師的濮陽(yáng)市調(diào)研，與市司法局、律師協(xié)會(huì)、市法律援助中心同志一起測(cè)算，結(jié)果是：（1）2018年全市抽調(diào)178名律師作為法律服務(wù)團(tuán)成員，參與全市89個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦事處）法律服務(wù)，每名律師平均包5.5個(gè)行政村。按要求，每名律師每個(gè)月要到每個(gè)村2次，一次不少于2小時(shí)。一年下來(lái)法律服務(wù)團(tuán)中的每名律師平均年工作264小時(shí)，178名律師全年工作總時(shí)間為46992小時(shí)，把這一時(shí)間分?jǐn)偨o濮陽(yáng)市463名律師，平均每名律師年工作時(shí)間為101.5小時(shí)；（2）至2018年11月底濮陽(yáng)市律師共辦理5351件民事、刑事法律援助案件，平均每名律師辦理11.56件，平均按一件工作5天、每天工作8小時(shí)計(jì)算，合計(jì)462.4小時(shí)；（3）律師的各種值班，年平均每人10天，每天按工作8小時(shí)計(jì)算是80小時(shí)。上述三項(xiàng)合計(jì)，濮陽(yáng)市的律師2018年參加各類公益法律服務(wù)活動(dòng)占全年工作時(shí)間的比為32.2%。

我們還選取兩個(gè)基層律師事務(wù)所進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)：

例一：河南安陽(yáng)市爭(zhēng)先律師事務(wù)所2017年參與公益法律服務(wù)統(tǒng)計(jì)

（1）按照區(qū)委、區(qū)政府和區(qū)司法局要求，該所8名律師進(jìn)駐8個(gè)行政村，每名律師每周進(jìn)村一次，每次不少于4小時(shí)，這樣計(jì)算一名律師每年進(jìn)村提供法律服務(wù)的時(shí)間為200小時(shí)。

（2）每年“3·8”婦女節(jié)、“4·15”國(guó)家安全日、“12·4”憲法宣傳日、助殘日以及廟會(huì)期間上街開展普法宣傳。每人至少參加兩次活動(dòng)，平均用8小時(shí)。

（3）不定期進(jìn)學(xué)校、社區(qū)、鄉(xiāng)村、企業(yè)等進(jìn)行法律宣傳、上安全教育課，每人一年不少于2次，備課加講課一次要用4小時(shí)，平均每人要用8小時(shí)。

（4）律師陪訪平均每人每月一次，一次4小時(shí)，全年人均48小時(shí)。

（5）2017年律師事務(wù)所律師一共辦理法律援助案件38件，人均4.75件，每件按投入工作5天、每天工作8小時(shí)計(jì)算，總計(jì)190小時(shí)。

（6）律師事務(wù)所安排一名律師在市中級(jí)人民法院值班，每月一天工作8小時(shí)，年人均12小時(shí)；派一人去看守所值班，每月三次，一次一天8小時(shí)，年人均36小時(shí)。這兩項(xiàng)相加全所平均每人一年值班48小時(shí)。

上述六項(xiàng)相加，這個(gè)律師事務(wù)所平均每名律師一年參與法律服務(wù)的時(shí)間為502小時(shí)，占全年工作時(shí)間的25.1%。

例二：濮陽(yáng)市清豐縣導(dǎo)航律師事務(wù)所參與公益法律服務(wù)時(shí)間統(tǒng)計(jì)

濮陽(yáng)市清豐縣地處河南、河北、山東三省交界，該縣只有一個(gè)導(dǎo)航律師事務(wù)所，2017年該所有7名律師。這個(gè)律師事務(wù)所的大部分收入是靠代理法律援助案件領(lǐng)取補(bǔ)貼。課題組與該所律師經(jīng)過(guò)測(cè)算，結(jié)果是：2017年該所平均每人參與公益法律服務(wù)活動(dòng)時(shí)間占律師全年工作時(shí)間的64.9%。該所唐秀欽律師2017年參與公益性法律服務(wù)的情況是：（1）免費(fèi)任5個(gè)行政村法律顧問(wèn)，按要求他每周至少抽一天時(shí)間把5個(gè)村走遍，一年下來(lái)，他要用400小時(shí)；（2）2017年他承辦40起法律援助案件，按每起法律援助案件按耗時(shí)40小時(shí)計(jì)算，共1600小時(shí)；（3）全年參與值班、法律宣傳5天，約40小時(shí)。這樣算下來(lái)，唐律師2017年參與公益性法律服務(wù)活動(dòng)用去2040小時(shí)。唐律師說(shuō)：“一年來(lái)我基本沒(méi)有節(jié)假日、休息日，經(jīng)常加班加點(diǎn)。2017年我還代理3個(gè)案件，加上法律援助案件補(bǔ)助，總收入5萬(wàn)多元。”

三、從律師職業(yè)的特殊性和部分法律服務(wù)工作的公益性談完善律師行業(yè)稅收政策的必要性

律師在法治建設(shè)進(jìn)程中承擔(dān)著大量帶有公益性質(zhì)的法律服務(wù)工作。當(dāng)前，在要求律師更多地參與公益性法律服務(wù)活動(dòng)的情況下，我國(guó)律師的部分法律服務(wù)工作已經(jīng)被賦予了公益屬性，但相關(guān)的制度設(shè)計(jì)對(duì)律師參與公益性法律服務(wù)沒(méi)有起到激勵(lì)作用，尤其在稅收制度方面比較突出。

（一）稅收政策沒(méi)有充分考慮律師與個(gè)體工商戶的區(qū)別。律師行業(yè)整體的組織形式為合伙，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于合伙制企業(yè)，其繳納的主要稅種有增值稅和個(gè)人所得稅。目前實(shí)行的律師個(gè)人所得稅制度是在全國(guó)律師只有3萬(wàn)多人時(shí)設(shè)計(jì)的，目前我國(guó)律師人數(shù)已經(jīng)超過(guò)42萬(wàn)人，個(gè)人所得稅卻沒(méi)有根據(jù)律師行業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行大的調(diào)整。我國(guó)對(duì)律師行業(yè)的個(gè)人所得稅沒(méi)有獨(dú)立、系統(tǒng)性的規(guī)定，至今仍是參考個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。律師與個(gè)體工商戶具有本質(zhì)上的不同，主要區(qū)別是：

1.目的不同。個(gè)體工商戶是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其主要通過(guò)生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)獲取收入。我國(guó)《律師法》規(guī)定，律師應(yīng)當(dāng)維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益，維護(hù)法律正確實(shí)施，維護(hù)社會(huì)公平和正義。因此，律師是靠其掌握的專業(yè)知識(shí)，為公民提供法律服務(wù)，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)法治的進(jìn)步。

2.審批和管理機(jī)構(gòu)不同。律師事務(wù)所是經(jīng)司法行政部門審批和管理的機(jī)構(gòu)，個(gè)體工商戶是在工商行政管理部門注冊(cè)設(shè)立。

3.取得收入的方式不同。個(gè)體工商戶一般是通過(guò)購(gòu)買設(shè)備和物資等固定資產(chǎn)或物資進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而律師則主要是通過(guò)智力勞動(dòng)，以其掌握的法律知識(shí)為社會(huì)提供法律服務(wù)，進(jìn)而獲取回報(bào)。

4.個(gè)體工商戶一般不存在公益屬性。律師是法律職業(yè)共同體的一部分。在全面依法治國(guó)的今天，由于國(guó)家法律人才的不足，要求律師通過(guò)參與法律援助、普法宣傳、參與信訪、調(diào)解等大量社會(huì)公益性活動(dòng)在推進(jìn)依法治國(guó)進(jìn)程中發(fā)揮更大的作用。個(gè)體工商戶一般不參與上述公益性服務(wù)。

（二）參照個(gè)體工商戶設(shè)計(jì)的稅收制度不利于律師業(yè)發(fā)展。將律師行業(yè)的稅收制度與個(gè)體工商戶的稅收制度混同，導(dǎo)致出現(xiàn)了很多不利于律師行業(yè)發(fā)展的稅收安排。

1.律師行業(yè)主要以智力勞動(dòng)為成果，一個(gè)人在成為律師之前和正式執(zhí)業(yè)以后，都需要不斷進(jìn)行大量的智力投資，包括學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等，但律師的這部分投入在稅收制度中無(wú)法得以體現(xiàn)。律師在提供法律服務(wù)時(shí)，很少有固定資產(chǎn)的投入和存貨類資產(chǎn)的購(gòu)置，因此在繳納增值稅時(shí)沒(méi)有或只有很少的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致其增值稅稅負(fù)高于其他行業(yè)。

2.個(gè)體工商戶沒(méi)有像律師行業(yè)如此復(fù)雜的納稅核算方法。目前，對(duì)律師事務(wù)所的稅收規(guī)定較為零散且不成體系，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》第一次明確“律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照‘個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得’應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除”。該文件確定了律師事務(wù)所的稅收征收方式，之后未再作大的調(diào)整，導(dǎo)致律師事務(wù)所根據(jù)人員的聘任方式不同，采取了截然不同的幾種征收方式：

（1）律師事務(wù)所的合伙人，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

（2）律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（3）作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入扣除30%的辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（4）兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（5）律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（三）律師行業(yè)稅收制度存在的突出問(wèn)題。

1.增值稅方面的稅收設(shè)計(jì)制約了律師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展。我國(guó)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，律師行業(yè)的一般納稅人按照6%的稅率征收，小規(guī)模納稅人則按照3%的稅率征收。目前增值稅的稅收設(shè)計(jì)對(duì)于小型律師事務(wù)所是有利的，從稅法的精神講，扶持小微企業(yè)發(fā)展也是正確的，但從律師行業(yè)的情況來(lái)看，現(xiàn)有的政策反而不利于規(guī)模較大的律師事務(wù)所發(fā)展。

目前，律師事務(wù)所為了降低稅負(fù)，享受稅收對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，人為地控制其規(guī)模，在連續(xù)12個(gè)月收入接近500萬(wàn)元時(shí)人為拆分，使律師事務(wù)所10人以下的占比越來(lái)越多。2017年河南省18681名律師，律師事務(wù)所1242個(gè)，平均每所15人，而10人以下的律師事務(wù)所594個(gè)，占河南律師事務(wù)所總數(shù)的47.8%。大型律師事務(wù)所在營(yíng)改增后稅負(fù)普遍增加，除稅制原因外，還有一個(gè)重要原因是目前個(gè)人所得稅政策與增值稅政策沒(méi)有有效銜接，律師事務(wù)所的專職律師在扣除一定比例的費(fèi)用后，其他構(gòu)成費(fèi)用的票據(jù)不能再重復(fù)入賬，導(dǎo)致可抵扣的發(fā)票很少。另外，由于律師事務(wù)所實(shí)行合伙形式，且承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人之間一旦發(fā)生矛盾，在合伙名下的資產(chǎn)處置起來(lái)非常麻煩，因資產(chǎn)產(chǎn)生的問(wèn)題也可能導(dǎo)致合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。因此律師事務(wù)所很少有大的房產(chǎn)及車輛等，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額極為有限。整個(gè)律師行業(yè)以小型律師事務(wù)所居多，這是整個(gè)律師業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)有所降低的主因，但大型律師事務(wù)所增值稅稅負(fù)的增加從稅制方面已經(jīng)限制了律師行業(yè)做大做強(qiáng)，對(duì)律師行業(yè)的整體發(fā)展不利。

2.個(gè)人所得稅方面稅前抵扣項(xiàng)目不合理，導(dǎo)致律師稅負(fù)過(guò)重。

（1）由于律師事務(wù)所采取合伙形式，為了避免給律師事務(wù)所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，一般不允許為律所使用的房產(chǎn)或辦案使用的汽車進(jìn)入律師事務(wù)所固定資產(chǎn)賬戶并計(jì)提折舊，導(dǎo)致律師事務(wù)所的固定資產(chǎn)偏低，能夠提取的費(fèi)用大幅壓縮。

（2）律師行業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用的限制不利于律師人才的培養(yǎng)。律師執(zhí)業(yè)是以智力勞動(dòng)為主，每年通過(guò)定量的學(xué)習(xí)培訓(xùn)才能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。但目前律師事務(wù)所的職工教育經(jīng)費(fèi)受到工資總額8%的限制，大量的職工培訓(xùn)費(fèi)用無(wú)法進(jìn)入費(fèi)用稅前抵扣，而實(shí)際上律師每年支出的培訓(xùn)費(fèi)用又遠(yuǎn)高于上述限額，這影響了律師通過(guò)參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)掌握新的技能為社會(huì)提供法律服務(wù)的積極性。

（3）律師是一個(gè)很少固定在辦公地點(diǎn)工作的職業(yè)，大多數(shù)律師需要每天在辦公室外處理各種法律事務(wù)，其在外處理法律事務(wù)時(shí)因?yàn)闀r(shí)間原因一般都在外邊就餐，這部分費(fèi)用與其他行業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的性質(zhì)具有本質(zhì)的不同，但現(xiàn)在的稅收政策對(duì)這類費(fèi)用一律按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)待，對(duì)于律師這個(gè)職業(yè)存在費(fèi)用歸類不當(dāng)?shù)那闆r。

四、完善律師行業(yè)稅收制度的建議

中國(guó)律師參與公益性社會(huì)法律服務(wù)比較多，可以說(shuō)是中國(guó)律師有別于國(guó)外律師的一個(gè)特點(diǎn)。律師不領(lǐng)取國(guó)家工資，目前又很難統(tǒng)一補(bǔ)貼，律師事務(wù)所又無(wú)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。而律師參與的社會(huì)公益活動(dòng)又是在政府監(jiān)管部門和律師自律組織（律協(xié)）監(jiān)督指導(dǎo)下進(jìn)行的。鑒于律師行業(yè)的特殊性，建議對(duì)律師行業(yè)稅收制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善。在政策設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮80%的律師收入并不高，很多年輕律師執(zhí)業(yè)初期收入還難以滿足基本生活需要。以河南省為例，2017年全省18681名律師，總收入為16.85億元，人均9萬(wàn)多元。因此不應(yīng)把律師行業(yè)視為高收入行業(yè)進(jìn)行制度安排。對(duì)完善律師行業(yè)稅收制度我們提出如下建議：

（一）考慮中國(guó)律師職業(yè)較強(qiáng)的公益屬性及其管理的特殊性，對(duì)律師從事公益性法律服務(wù)活動(dòng)在稅收制度設(shè)計(jì)上應(yīng)予以鼓勵(lì)。很多律師從事國(guó)家、地方政府安排的社會(huì)公益性法律服務(wù)時(shí)間達(dá)到其工作時(shí)間的15%甚至30%，這些活動(dòng)有些會(huì)有補(bǔ)助，如刑事法律援助案件各地政府每件多數(shù)補(bǔ)助800～1000元；而信訪接待，到法院、公安機(jī)關(guān)、工會(huì)等部門單位值班，有的地方財(cái)政每天補(bǔ)助律師30～100元不等，財(cái)政困難的地方，則沒(méi)有補(bǔ)助，均需要律師事務(wù)所或律師自身承擔(dān)。對(duì)律師從事公益性法律服務(wù)的辦案費(fèi)用，建議在正常的成本費(fèi)用之外考慮按照收入另行增加一定比例的金額作為稅前扣除的費(fèi)用，作為對(duì)律師從事公益性法律服務(wù)的補(bǔ)償?；蛘咴试S律師事務(wù)所提取一定比例的公益基金，并允許該公益基金在稅前扣除。通過(guò)稅收政策調(diào)整，鼓勵(lì)律師事務(wù)所動(dòng)員律師積極主動(dòng)地參加各類公益性法律服務(wù)活動(dòng)，使律師在推進(jìn)全面依法治國(guó)進(jìn)程中發(fā)揮更大的作用。

（二）研究設(shè)計(jì)適合律師行業(yè)發(fā)展的稅收制度，簡(jiǎn)化律師行業(yè)的稅收核算辦法，降低律師事務(wù)所的稅收風(fēng)險(xiǎn)。盡快研究適合律師行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和稅收制度。對(duì)于提成制律師事務(wù)所，可以考慮對(duì)提成律師和合伙人采取一致的核算辦法；對(duì)于一些核算能力差，符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第35條規(guī)定的律師事務(wù)所，可以允許其采用核定征收辦法；適當(dāng)放寬稅收認(rèn)定的合伙人的條件，按照實(shí)質(zhì)性課稅的原則，對(duì)于律師事務(wù)所按照本所條件認(rèn)定的合伙人在稅收方面予以承認(rèn)，不受司法行政管理部門關(guān)于合伙人認(rèn)定的約束。

（三）考慮到大型律師事務(wù)所營(yíng)改增后稅負(fù)增加的客觀現(xiàn)實(shí)，平衡大型律師事務(wù)所和小型律師事務(wù)所增值稅的稅負(fù)差異。是否可以考慮對(duì)于大型律師事務(wù)所超過(guò)小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)實(shí)行即征即退（或部分退）或先征后退，基本拉平不同規(guī)模律師事務(wù)所的稅收鴻溝，進(jìn)而扶持律師事務(wù)所做大做專做強(qiáng)，抑制律師事務(wù)所為了降低稅負(fù)不斷進(jìn)行拆分。

（四）建議參考軟件等行業(yè)的稅收政策，允許律師實(shí)際支出的各項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用不再受工資總額比例的限制，允許全額進(jìn)行稅前扣除，以促使律師行業(yè)通過(guò)不斷的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高執(zhí)業(yè)能力和服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力，提高律師在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（五）進(jìn)一步增加律師事務(wù)所辦案費(fèi)用的扣除比例。根據(jù)我們對(duì)幾家律師事務(wù)所的估算，在收費(fèi)中等的情況下，一般案件律師辦案費(fèi)用加上每年承擔(dān)的公益及其他法定的義務(wù)的費(fèi)用，律師一般收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用大致在50%～70%左右，有些收費(fèi)較低案件的成本占比會(huì)更高，甚至單案核算還要虧損。目前按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，律師從律師事務(wù)所分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的比例為當(dāng)月分成收入的30%以內(nèi)，這一比例對(duì)于大多數(shù)律師來(lái)講都無(wú)法覆蓋成本，建議適當(dāng)增加扣除比例。

（六）2016年司法部修訂的《律師事務(wù)所管理辦法》第52條規(guī)定：“律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、事業(yè)發(fā)展、社會(huì)保障等基金?！痹撘?guī)定對(duì)于促進(jìn)律師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展和做大做強(qiáng)具有重要意義，但由于稅收政策不認(rèn)可律師事務(wù)所計(jì)提上述基金，所以上述基金并不能列入費(fèi)用予以稅前扣除。建議允許律師事務(wù)所將上述提取的基金在稅前扣除，用于律師事務(wù)所的發(fā)展，用于補(bǔ)償律師參與公益法律服務(wù)。

（七）考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部地區(qū)的差別，建議對(duì)中西部地區(qū)的律師在稅收政策方面給予傾斜。