（四川大學 四川成都610065）

收入是指高校為開展教學、科研及其他活動依法取得的各項非償還性資金，包括財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。一直以來，高校收入的核算基礎(chǔ)都是收付實現(xiàn)制，核算相對簡單。2013年底發(fā)布的《高等學校會計制度》提出了權(quán)責發(fā)生制的概念，但考慮到高校的經(jīng)濟活動，仍規(guī)定高校的會計核算以收付實現(xiàn)制為主，以經(jīng)營收入與經(jīng)營支出為主的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責發(fā)生制。而《政府會計制度》要求采取的是“財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，并在財務(wù)會計核算中全面引入了權(quán)責發(fā)生制。因此，高校在進行收入核算管理時，不僅要在同一套系統(tǒng)內(nèi)有效銜接預算會計和財務(wù)會計，還要適應權(quán)責發(fā)生制的核算模式，這對高校的收入管理提出了全新的要求。

一、《政府會計制度》下收入確認的特點

（一）收入核算的雙重范疇。（1）預算收入。是指高校在預算年度內(nèi)依法取得并納入預算管理的現(xiàn)金流入，一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量，即采用收付實現(xiàn)制核算。（2）財務(wù)會計收入。是指報告期內(nèi)導致高校凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入，采用權(quán)責發(fā)生制核算。

（二）“平行記賬”法下收入核算的原則。根據(jù)《政府會計準則》關(guān)于“平行記賬”的說明：納入部門預算管理的現(xiàn)金交易，同時記財務(wù)賬與預算賬；不納入部門預算管理的現(xiàn)金交易，只記財務(wù)賬，不記預算賬；納入部門預算管理的非現(xiàn)金交易，只記財務(wù)賬，不記預算賬。因此在核算時需要根據(jù)收入來源進行“平行記賬”，如下圖所示。

（三）財務(wù)會計中特殊收入的核算。按照《政府會計制度》，高校的事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、非同級財政撥款收入、租金收入、投資收益收入確認均采用權(quán)責發(fā)生制。但是根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，也存在至少三類采用收付實現(xiàn)制核算的業(yè)務(wù)：捐贈收入、利息收入、財政撥款科研項目等收入。

二、《政府會計制度》下高校收入確認的難點

（一）財務(wù)人員缺乏權(quán)責發(fā)生制思維。相較于企業(yè)會計，高校的會計處理長期以來都采用收付實現(xiàn)制，變化較少，也相對簡單。在預算會計思維的指導下，高校財務(wù)人員在實務(wù)中更傾向于行政化管理，注重風險控制，但也造成了業(yè)務(wù)面較窄，專業(yè)化不足，知識結(jié)構(gòu)固化等問題?！墩畷嬛贫取芳尤肓藱?quán)責發(fā)生制，需要對收入的歸屬期進行權(quán)利和責任的判定。同時，新增內(nèi)容多、變化大，推行時間也較為倉促，對于習慣了收付實現(xiàn)制的高校會計人員來說，是一項重大挑戰(zhàn)。

（二）現(xiàn)有收入管理模式不適應新需求。目前，大多數(shù)高校財務(wù)部門的組織架構(gòu)都設(shè)置了不同科室，以對預算經(jīng)費、科研經(jīng)費以及其他經(jīng)費收入進行獨立管理。除預算收入外，其余經(jīng)費均由日常經(jīng)費審核科進行收入核算，收入核算與管理相脫節(jié)。在《政府會計制度》的“平行記賬”和“雙基礎(chǔ)核算”模式下，高校在確認收入時首先要按照收入類別判斷是否需要預算會計核算，再進一步區(qū)分預算會計和財務(wù)會計各自的收入確認時點。這對進行日常賬務(wù)處理的審核人員提高了要求，不參與收入管理的人員在進行核算時，難以了解收入的具體性質(zhì)及合同履約情況，不僅會延長單筆業(yè)務(wù)的處理時間，還可能造成漏記、錯記等問題。

（三）合同管理難度加大。引入權(quán)責發(fā)生制后，收入確認不再是簡單的按照實際收到的現(xiàn)金入賬，而是在入賬時對合同中存在的履約義務(wù)進行精確識別，例如，對于按合同規(guī)定每年年初收取的租金，在舊制度下，在收取租金時才計入收入，而在新制度下，應在簽訂租金合同后進行賬務(wù)處理，增加“應收賬款”科目。同時，對于預收款的合同，也要按照完成進度等確認收入。例如，科研合同到款，在舊制度下，到款時就確認收入，新制度則要求先計入“預收賬款”，再按照進度等分階段確認收入。如表1所示。

表1 關(guān)于按合同進度確認收入的會計處理

這就要求財務(wù)人員對合同有一定了解，不能像以前一樣只圍繞著本部門開展工作，而是要與合同的簽訂部門，即業(yè)務(wù)管理部門經(jīng)常性地溝通，甚至要對基本數(shù)據(jù)實行信息共享。就目前情況來看，高校的合同簽審一般都按照業(yè)務(wù)實行歸口管理，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門有一定的溝通，但仍沒有建立起良好的信息共享機制。

（四）缺少行業(yè)性的制度支撐。高校作為事業(yè)單位，本身的業(yè)務(wù)具有特殊性，一直以來教育部門為規(guī)范管理，不斷出臺高校相關(guān)行業(yè)制度。在即將實施《政府會計制度》的情況下，沒有具體的行業(yè)制度作為支撐，容易造成各個高校在財務(wù)會計計量收入時按照不同的會計政策，采用不同的收入計量口徑。以科研經(jīng)費為例，年度科研經(jīng)費是衡量高校科研能力的一個關(guān)鍵指標，對高校獲取生源、人才引進等都有極大影響，在高校事業(yè)收入中所占比重較大。如果沒有統(tǒng)一的收入確認口徑（如表2所示），容易造成年度經(jīng)費差距較大，指標缺乏可比性，同時也容易成為某些高校年度盈余的調(diào)節(jié)工具。

表2 同一項目在不同口徑下當年收入金額差別

三、對策和建議

（一）加強對財務(wù)人員的培訓，學深學透制度準則?！墩畷嬛贫取返膶嵤?，對高校財務(wù)人員的要求不再是熟練掌握記賬、算賬等基本技能，還需具備熟練的計算機應用、先進的財務(wù)思維和較強的職業(yè)判斷能力，因此高校財務(wù)人員的專業(yè)化水平亟待提升。高校應針對《政府會計制度》組織培訓，加強業(yè)務(wù)學習，更新財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高應用新制度的熟練度，做好銜接工作。同時，鼓勵財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)型，成為復合型人才。

（二）上級管理部門應盡快制定教育行業(yè)核算辦法。上級管理部門應出臺相應的教育行業(yè)核算辦法，組織專業(yè)人員對高?，F(xiàn)有的收入業(yè)務(wù)進行梳理，結(jié)合高校的實際情況對收入進行詳細分類，并針對每一類收入的確認條件、確認時點及計量做出具體規(guī)定，確保高校收入計量口徑的一致性，提高財務(wù)會計信息的可比性，加強雙基礎(chǔ)下會計核算的可理解性，同時避免新制度成為高校間資源競爭下的收入調(diào)節(jié)工具。同樣以科研收入為例，建議細分業(yè)務(wù)類別，明確基于合同完成進度確認事業(yè)收入時采取各種確認方式的具體情形，統(tǒng)一確認口徑。

（三）加強高校收入綜合管理。隨著新制度下收入確認復雜性的增加，建議高校加強收入的綜合管理，將收入管理與收入核算相結(jié)合。按照科室職能劃分，如科研經(jīng)費管理科負責管理和核算科研收入，預算科負責管理和核算預算經(jīng)費。此外，高校應針對所有其他收入設(shè)立收入會計崗，安排專人對學校現(xiàn)有其他各類收入進行管理和核算。收入綜合管理應包含以下內(nèi)容：根據(jù)經(jīng)費性質(zhì)梳理哪些需要雙賬并行；對接合同簽署的業(yè)務(wù)部門；對各類收入合同進行管理；根據(jù)合同判斷各類預收和應收款項，按期確認收入；按學校規(guī)定完成分配，實現(xiàn)收入的全鏈條管理；負責催收各業(yè)務(wù)部門因合同未履約而產(chǎn)生的應收賬款。

（四）利用信息化，加強業(yè)財融合?！墩畷嬛贫取返膶嵤岣吡藢τ谫~務(wù)處理的要求。例如，按照合同完成進度確認事業(yè)收入，以合同管理為基礎(chǔ)，僅靠審核人員在入賬時對合同進行判斷，容易導致收入確認時點不準確，同時有錯記、漏記的風險。這就要求高校充分利用信息化手段，包括大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，將財務(wù)處理、合同管理、科研管理等系統(tǒng)整合起來，發(fā)展類似于企業(yè)ERP的系統(tǒng)，以滿足財務(wù)工作的開放性、智能化需求。通過系統(tǒng)，可以按照制度要求提取收入確認關(guān)鍵信息，如合同完成期限及合同金額等。同時，在財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)定規(guī)則，由系統(tǒng)在每個資產(chǎn)負債表日根據(jù)期限或支出等條件自動確認收入，從而提高收入確認的準確度和效率，提升高校財務(wù)管理水平。