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        基于問卷調查的企業(yè)預算管理運行現(xiàn)狀研究

        2019-01-22 07:53:20三江學院商學院江蘇南京210012
        商業(yè)會計 2018年24期
        關鍵詞:預算編制問卷樣本

        (三江學院商學院江蘇南京210012)

        一、問卷調查的背景

        西方國家的企業(yè)預算管理已有100多年的歷史,預算管理在西方企業(yè)的管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮了核心作用。20世紀末,企業(yè)預算管理在知識經(jīng)濟環(huán)境中面臨沖突,實務界和理論界有“超越預算”“改進預算”兩種思路,時至今日,“改進預算”仍是主流。我國企業(yè)于20世紀末開始進行預算管理的探索和實踐,跨入21世紀后,我國企業(yè)的預算管理開始快速發(fā)展,越來越多的企業(yè)運用預算管理來改善其管理績效,預算管理在我國企業(yè)的管理控制系統(tǒng)中日漸發(fā)揮核心作用。

        經(jīng)濟緩慢增長與技術進步使得企業(yè)面臨挑戰(zhàn)與機遇并存的現(xiàn)實。2008年美國金融危機至今,全球經(jīng)濟普遍低迷,全球經(jīng)濟一體化,近年來我國經(jīng)濟增速明顯放緩,在經(jīng)濟新常態(tài)下,企業(yè)亟需轉型升級,提升績效。知識經(jīng)濟時代,大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、人工智能、財務共享等的飛速發(fā)展,企業(yè)內、外部環(huán)境不斷變化,企業(yè)競爭環(huán)境的不確定性加大,企業(yè)面臨的風險不斷變化,企業(yè)的決策與控制風險明顯加大。而企業(yè)預算管理本身正是降低交易成本、減少風險的內在機制;預算管理既與企業(yè)內部管理機制對接,又與風險機制(市場機制)對接。提升管理績效從而實現(xiàn)戰(zhàn)略是預算管理的根本目標,風險控制則是預算管理的工作重點。

        在當前經(jīng)濟新常態(tài)、企業(yè)亟需轉型升級的現(xiàn)實情況下,預算管理對企業(yè)績效提升及風險控制的重要性就更為凸顯?;谌缟系默F(xiàn)實背景,開展此次調研,力爭明確江蘇等地區(qū)企業(yè)預算管理的運行現(xiàn)狀,進而總結經(jīng)驗教訓,為后續(xù)完善企業(yè)預算管理體系和模型提供思路,從而助企業(yè)績效提升及風險控制一臂之力。此次調研立足江蘇等較發(fā)達地區(qū),以江蘇等地的企業(yè)為研究對象,采用問卷調查為主,實地考察、專家座談為輔的方法獲取數(shù)據(jù),研究江蘇等地企業(yè)預算管理的運行現(xiàn)狀。下面將從問卷調查的實施過程設計、調查問卷的內容及結果分析、問卷調查的結論三方面來進行闡述。

        二、問卷調查的實施過程設計

        (一)樣本設計

        為了使調查樣本和調查結果具有廣泛的代表性,在選擇樣本企業(yè)時充分考慮了不同行業(yè)、規(guī)模、性質、地區(qū)的企業(yè)。選取的樣本包括制造業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)等;樣本包括集團企業(yè)、大型企業(yè)、中型企業(yè)和小微企業(yè)等;樣本覆蓋國有獨資(控股)、外資企業(yè)、合資企業(yè)、民營企業(yè)等;樣本覆蓋江蘇各地區(qū)的企業(yè),也包括上海、北京、浙江、安徽等地區(qū)的企業(yè)。

        (二)調查問卷設計

        調查問卷主要采用選擇題的形式,分為單選題和多選題,以便于被調查者填寫。問題從三個方面展開,首先是企業(yè)基本情況的調查,其次是企業(yè)預算管理基本情況的調查,最后是企業(yè)預算管理的效果等的調查。2018年1月至2018年8月,項目組對江蘇等地區(qū)相關企業(yè)通過電子郵件、紙質調查表、采訪面談等方式,共發(fā)出“企業(yè)全面預算管理的調查問卷”65份,收回有效問卷52份,有效回收率達80%,文章的數(shù)據(jù)分析主要依賴于此52份有效問卷。

        此次調查對象為65家不同行業(yè)、規(guī)模、性質、地區(qū)的企業(yè),根據(jù)企業(yè)實施全面預算管理的情況,在文獻梳理與實務總結的基礎上,運用頭腦風暴法設計了問卷的問題。針對實施預算管理的企業(yè)設計一份統(tǒng)一問卷(共52題),未實施預算管理的企業(yè)從第6題直接跳轉至49題 (共10題)。

        三、問卷調查的內容及結果分析

        首先我們進行了企業(yè)基本情況的調查,即被調查企業(yè)所屬行業(yè)、類型等,明確樣本各企業(yè)在各行業(yè)的分布特點。

        (一)企業(yè)基本情況的調查及分析

        問卷第一部分即“企業(yè)基本情況”,包括16道題,具體內容如下:

        1.貴公司的(資產)規(guī)模?( )

        2.貴公司所在行業(yè)? ()

        3.貴公司所在地區(qū)?()

        4.貴公司的性質?()

        5.貴公司是否上市公司?()

        6.貴公司是否實行預算管理?()

        7.貴公司是否運行完整統(tǒng)一的ERP?()

        8.貴公司的原材料(或服務)的競爭程度()

        9.貴公司的產品(或服務)的競爭程度( )

        10.貴公司對全球經(jīng)濟大環(huán)境越來越敏感()

        11.貴公司是否擁有戰(zhàn)略決策權()

        12.貴公司是否擁有投資決策權()

        13.貴公司是否擁有營銷決策權()

        14.貴公司是否擁有內部流程決策權()

        15.貴公司是否擁有人力資源決策權()

        16.貴公司主要的競爭戰(zhàn)略為()

        此次問卷共計52道題目,因文章篇幅所限,暫不對所有題目進行一一羅列及分析,本文選取調查問卷中的代表性題目,僅展示其選項的比例分析。

        第1—4題的結果反饋如表1所示。

        表1 樣本企業(yè)基本信息統(tǒng)計表

        由表1可見,此次調查的樣本企業(yè)覆蓋了集團企業(yè)、大型企業(yè)、中型企業(yè)、小微企業(yè)等;行業(yè)涉及制造業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、交通運輸業(yè)、物流業(yè)等;企業(yè)所在地區(qū)有江蘇、上海、北京、浙江、安徽等;企業(yè)性質有國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)、外資企業(yè)、合資企業(yè)、民營企業(yè)等。樣本企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)、地區(qū)、性質較為豐富多樣,樣本較為合理。

        第5—6題的結果反饋如表2所示。

        表2 樣本企業(yè)是否“上市&預算管理”統(tǒng)計表

        2000年開始,我國理論界和實務界都較為重視企業(yè)預算管理,我國的企業(yè)預算管理進入快速大發(fā)展的階段;時至今日,我國絕大部分大中型企業(yè)都實行了預算管理。正如表2所示,即使本次調查的樣本中有54.3%的非上市企業(yè),調查結果仍然顯示有79.6%的樣本企業(yè)普及了預算管理。這表明在調查所涉及地區(qū)的大中型企業(yè)中,預算管理的普及率較高,非上市公司的預算管理進步較為明顯,這也與2000年至今我國政府、企業(yè)、學者積極推進企業(yè)預算管理所取得的效果相吻合。樣本中有20.4%的少數(shù)企業(yè)暫未實行預算管理,這些企業(yè)的規(guī)模信息如表3所示。

        表3 無預算的企業(yè)規(guī)模統(tǒng)計表

        由表3可見,樣本中暫未推行預算管理的企業(yè)都是中小型以下的企業(yè),這些企業(yè)的業(yè)務通常不會特別復雜,推行預算管理的需求和動機不強,這也與預算管理更適合大中型企業(yè)的現(xiàn)實相吻合;而樣本中暫未推行預算管理的中型企業(yè)比例高于小微企業(yè),主要原因應是小微企業(yè)在此次樣本中數(shù)量較少。

        接下來問卷的第二部分,是對企業(yè)預算管理基本情況的調查,即被調查企業(yè)的預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算調整等,明確樣本企業(yè)在預算管理各重要方面的實際情況。

        (二)企業(yè)預算管理基本情況的調查及分析

        問卷第二部分即“企業(yè)預算管理基本情況”從以下幾個方面展開:預算機構&人員(第17—19題)、預算編制(第20—28題)、預算執(zhí)行、預算控制及預算分析 (第29—32題)、預算調整(第 33—37題)、預算考核(第 38—41題)。具體內容包括:

        17.貴公司開展預算管理工作的已有年限?()

        18.貴公司負責預算工作的機構為?()

        19.貴公司參與預算管理活動的人員范圍?()

        20.貴公司的預算編制模式?()

        21.貴公司每年開展預算編制工作的時間?()

        22.貴公司預算編制的出發(fā)點是?()

        23.貴公司從發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)確定預算目標,使預算目標符合戰(zhàn)略要求()

        24.貴公司制定的戰(zhàn)略可以通過預算實施()

        25.預算是貴公司交流戰(zhàn)略相關問題的重要平臺()

        26.預算是貴公司確定項目優(yōu)先次序和投入資金多少的重要手段()

        27.預算引導貴公司的人力、物力、財力等資源實現(xiàn)有效的運用()

        28.貴公司預算編制的明細程度?()

        29.貴公司月度預算執(zhí)行中,預算科目控制的范圍?()

        30.貴公司進行預算差異分析的周期?(可多選)()

        31.貴公司各部門需要提交詳細的解釋預算差異的報告()

        32.當預算差異達到一定程度,貴公司會采取糾正行動,以利于預算目標的達成()

        33.貴公司擁有預算調整權限的機構?()

        34.貴公司進行預算調整的主要原因?(多選)()

        35.貴公司預算調整的頻次?()

        36.貴公司每月發(fā)生預算追加行為的頻率?()

        37.貴公司的預算追加需要遵循規(guī)定的審批程序()

        38.貴公司預算考核與人事考核(績效工資、年終獎)是否掛鉤?( )

        39.貴公司進行各部門的業(yè)績評價時,經(jīng)常提到預算差異()

        40.預算目標的實現(xiàn)程度是貴公司考核各部門工作績效的重要標準()

        41.貴公司預算執(zhí)行中的跟蹤調查機構是?()

        第7題、第17題、第18題的結果反饋如表4所示。

        表4 樣本企業(yè)ERP&預算機構及年限統(tǒng)計表

        如表4顯示,關于預算管理的年限,20.5%的樣本企業(yè)在15年以上,15.4%的樣本企業(yè)在10至15年,41%的樣本企業(yè)在5至10年,由此可以看出,我國企業(yè)積累了較為豐富的預算管理經(jīng)驗?;舅袠颖酒髽I(yè)都由較為專業(yè)的機構統(tǒng)籌預算管理工作,預算管理的決策機構明顯優(yōu)化。69.2%的樣本企業(yè)都有了完整統(tǒng)一的ERP,這對企業(yè)預算管理的進步至關重要。

        第20題、第23題、第28題的結果反饋如下頁表5所示。

        下頁表5顯示,從會計期間角度看預算編制的明細程度,66.7%的樣本企業(yè)至月度預算,28.2%的樣本企業(yè)至季度預算,絕大部分企業(yè)預算編制的明細期間與會計期間吻合,有利于企業(yè)的預算執(zhí)行與控制。51.3%的樣本企業(yè)采用了“上下結合”的預算編制模式,33.3%的企業(yè)采用“自上而下”的預算編制模式,絕大部分企業(yè)的預算編制模式與其各自特點較為適應,66.7%的樣本企業(yè)編制的預算都是戰(zhàn)略導向的,預算較為明顯地落實和推進了企業(yè)戰(zhàn)略。

        表5 樣本企業(yè)預算編制統(tǒng)計表

        第30題、第36題、第41題的結果反饋如表6所示。

        表6 樣本企業(yè)預算分析&預算追加統(tǒng)計表

        表6顯示,月度預算差異分析在樣本企業(yè)中出現(xiàn)的比例為25.8%,季度、半年度或年度預算差異分析出現(xiàn)的比例都不低,考慮到行業(yè)差異等原因,月度預算差異分析有待推進。關于月度預算追加頻率,89.7%的樣本企業(yè)不到10次,絕大部分企業(yè)的預算編制和預算控制較為科學。94.9%的樣本企業(yè)由專業(yè)部門進行預算執(zhí)行中的跟蹤調查,企業(yè)的預算監(jiān)督工作較為專業(yè)化。

        第33—35題的結果反饋如表7所示。

        表7 樣本企業(yè)預算調整統(tǒng)計表

        表7顯示,基本所有樣本企業(yè)的預算調整都較為審慎,都須由企業(yè)高層或專業(yè)部門等在集體決策下進行預算調整。66.7%的樣本企業(yè)預算調整頻率都較低,每年僅調整1次,企業(yè)對預算調整非常嚴肅謹慎。樣本企業(yè)預算調整的原因中,市場變動和行業(yè)政策變動出現(xiàn)的比例都是最高的36.5%,企業(yè)在外部發(fā)生巨大變動時進行預算調整,預算調整的動機較為合理。

        問卷的最后一部分,是對企業(yè)預算管理的效果進行調查,如:企業(yè)預算管理執(zhí)行的效果、企業(yè)預算管理執(zhí)行中的瓶頸等。

        (三)企業(yè)預算管理的效果等的調查

        問卷第三部分即“企業(yè)預算管理的效果等”,具體內容包括:

        42.貴公司通過預算激發(fā)各部門更加努力地工作()

        43.預算為貴公司員工提供良性競爭的機會()

        44.貴公司全面預算管理實施的效果如何?(多選)()

        45.貴公司預算管理中的最大瓶頸是?(多選)()

        46.貴公司的預算管理系統(tǒng)中,結合了以下哪些工具?(多選)( )

        47.貴公司預算編制的方法有(多選)()

        48.您對貴公司哪類預算的開展較為滿意()

        49.貴公司員工的人數(shù)()

        50.貴公司最近三年的平均營業(yè)收入是多少( )

        51.煩請您百忙之中指導填寫企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)的優(yōu)化建議(或貴公司沒有推行預算管理的原因)()

        52.你在貴公司的(部門)職務是?()

        第44—46題的結果反饋如表8所示。

        表8 預算執(zhí)行效果等信息統(tǒng)計表

        由表8可知,樣本企業(yè)的預算系統(tǒng)所結合的績效管理工具方面,KPI、BSC、作業(yè)成本法出現(xiàn)的比例都較高,分別為37.3%、18.6%、20.3%,企業(yè)的預算管理是典型的“改進預算”,這與當前主流的企業(yè)預算管理思維完全吻合。這種“改進預算”提升了企業(yè)的目標意識與控制意識,提升了財務控制和內部控制的效果,更有效地推進和落實了企業(yè)戰(zhàn)略。樣本企業(yè)預算管理的最大瓶頸方面,預算編制不夠科學出現(xiàn)的比例為35.1%,預算管理流于形式出現(xiàn)的比例為18.2%,ERP不完整出現(xiàn)的比例為14.3%,這也與當前國內企業(yè)預算管理的現(xiàn)實與困難相吻合。樣本企業(yè)預算管理的效果方面,提升財務控制和內部控制效果出現(xiàn)的比例為36.1%,提升目標意識出現(xiàn)的比例為33%,推進戰(zhàn)略出現(xiàn)的比例為23.7%,企業(yè)都比較肯定預算管理的積極效果。

        第51題中,少數(shù)企業(yè)暫未實行預算管理的原因,結果反饋如表9所示。

        表9 暫未推行預算管理的原因統(tǒng)計表

        表9顯示,少數(shù)樣本企業(yè)(20.4%)暫未推行預算管理的原因,50%的樣本企業(yè)認為是企業(yè)規(guī)模小,25%的樣本企業(yè)認為是精力與人才缺乏,25%的企業(yè)認為是組織體系與預算意識欠缺;中小企業(yè)規(guī)模有限,業(yè)務復雜程度有限,人員配備較為緊張,組織機構不夠完善,預算管理的需求與動機普遍較為微弱。

        四、問卷調查的結論

        (一)企業(yè)預算管理普及率顯著提高,預算理念扎根企業(yè)

        2000年開始,由于我國理論界與實務界空前重視企業(yè)預算管理,我國的企業(yè)預算管理進入了快速發(fā)展階段。由前述調查數(shù)據(jù)可見,時至今日,我國企業(yè)預算管理的普及率顯著提高至88%,企業(yè)中覆蓋完整的ERP比率提升至69%,基本所有樣本企業(yè)的預算管理工作都有專業(yè)的部門來主管,預算管理的科學性明顯提高。此次調查顯示,目前我國企業(yè)對預算管理的目的和作用、流程和模式、執(zhí)行和分析、考核及反饋等預算管理知識有著較好的認識,對“預算管理提升企業(yè)績效,促進企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)”高度認同。

        (二)完整的ERP對企業(yè)日益重要,部分企業(yè)的ERP需拓展完整

        雖然樣本企業(yè)中覆蓋完整的ERP比率已提升至69%,但是仍然有14.3%的企業(yè)預算管理運行中的最大瓶頸是完整的ERP欠缺,這造成預算管理系統(tǒng)運作效率的低下。西方企業(yè)預算管理成熟的前提條件是ERP技術的出現(xiàn)與應用,覆蓋完整的ERP使得企業(yè)預算管理的工作能夠事半功倍,尤其在當今大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、人工智能、財務共享的時代背景下,完整覆蓋的ERP能夠增強企業(yè)實時預算分析能力、事前預測及個性化定制能力等,完整覆蓋的ERP能大大提高企業(yè)預算管理工作的效率,甚至可能成為企業(yè)核心競爭力的來源之一。因此,繼續(xù)推進我國企業(yè)中ERP的完整覆蓋,助推企業(yè)的流程整合,對于企業(yè)預算管理的優(yōu)化舉足輕重。

        (三)“預算松弛”現(xiàn)象普遍,預算編制準確性有待提高

        此次調查顯示,35.10%的企業(yè)的預算管理不夠科學,不少基層部門經(jīng)常會多報費用、少報收入,預算編制成為企業(yè)各層面的上下級之間的一種博弈游戲,信息不對稱導致的“預算松弛”現(xiàn)象普遍存在。還有13%的企業(yè)認為:市場變化太快,預算跟不上市場變化,預算就是幾張廢紙,企業(yè)沒有必要費神費力玩數(shù)字游戲,以免造成巨大的資源浪費。此外有14.3%的企業(yè)信息化程度不高,預算編制依據(jù)的信息嚴重不足,預算準確性不高,并且沒有對預算進行及時與科學的調整,預算對全年經(jīng)營活動的指導作用不足。

        (四)預算執(zhí)行與控制不嚴格,預算循環(huán)系統(tǒng)有待提升

        調查問卷回收結果反映出大量企業(yè)存在“重預算編制、輕預算執(zhí)行和考核”的現(xiàn)象,很多企業(yè)每年年底前耗費大量的時間及人力、物力、財力編制預算,而預算年度實際來臨后的預算執(zhí)行與預算控制流于形式,18.20%的企業(yè)中,預算很大程度上成為一種“花瓶”。預算執(zhí)行和分析是全面預算管理循環(huán)系統(tǒng)中極其薄弱的一環(huán),23.1%的企業(yè)甚至未將預算執(zhí)行情況納入考評范圍,導致全面預算管理的循環(huán)系統(tǒng)無法“良性循環(huán)”,預算和日常的經(jīng)營管理活動形成割裂的兩張皮,預算管理流于形式。

        由此次調查可見,在最近的20年不到的時間里,在樣本所涉及的江蘇等地區(qū),企業(yè)預算管理發(fā)展較快,普及率已經(jīng)較高;企業(yè)中預算思維與理念、預算體系與流程、預算組織機構配備等關鍵方面進步較為明顯;而企業(yè)預算管理的這些進步,明顯促進了企業(yè)績效的提升,較好地推進和落實了企業(yè)戰(zhàn)略,使得企業(yè)實力得以保持或增強,實現(xiàn)良性的經(jīng)濟循環(huán)。同時,調查也揭示了企業(yè)預算管理存在以下不足:“預算松弛”現(xiàn)象以及預算編制不準確,企業(yè)ERP不完整及其帶來的預算瓶頸。本次調查反映的上述進步與不足為下階段研究提供了思路,后續(xù)項目組將總結經(jīng)驗,聚焦不足,針對上述企業(yè)預算管理的不足與瓶頸提出解決思路,進一步探索完善企業(yè)預算管理體系與模型的可行路徑。

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