（三江學院商學院江蘇南京210012）

一、問卷調(diào)查的背景

西方國家的企業(yè)預(yù)算管理已有100多年的歷史，預(yù)算管理在西方企業(yè)的管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮了核心作用。20世紀末，企業(yè)預(yù)算管理在知識經(jīng)濟環(huán)境中面臨沖突，實務(wù)界和理論界有“超越預(yù)算”“改進預(yù)算”兩種思路，時至今日，“改進預(yù)算”仍是主流。我國企業(yè)于20世紀末開始進行預(yù)算管理的探索和實踐，跨入21世紀后，我國企業(yè)的預(yù)算管理開始快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)運用預(yù)算管理來改善其管理績效，預(yù)算管理在我國企業(yè)的管理控制系統(tǒng)中日漸發(fā)揮核心作用。

經(jīng)濟緩慢增長與技術(shù)進步使得企業(yè)面臨挑戰(zhàn)與機遇并存的現(xiàn)實。2008年美國金融危機至今，全球經(jīng)濟普遍低迷，全球經(jīng)濟一體化，近年來我國經(jīng)濟增速明顯放緩，在經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)亟需轉(zhuǎn)型升級，提升績效。知識經(jīng)濟時代，大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、人工智能、財務(wù)共享等的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境不斷變化，企業(yè)競爭環(huán)境的不確定性加大，企業(yè)面臨的風險不斷變化，企業(yè)的決策與控制風險明顯加大。而企業(yè)預(yù)算管理本身正是降低交易成本、減少風險的內(nèi)在機制；預(yù)算管理既與企業(yè)內(nèi)部管理機制對接，又與風險機制（市場機制）對接。提升管理績效從而實現(xiàn)戰(zhàn)略是預(yù)算管理的根本目標，風險控制則是預(yù)算管理的工作重點。

在當前經(jīng)濟新常態(tài)、企業(yè)亟需轉(zhuǎn)型升級的現(xiàn)實情況下，預(yù)算管理對企業(yè)績效提升及風險控制的重要性就更為凸顯?；谌缟系默F(xiàn)實背景，開展此次調(diào)研，力爭明確江蘇等地區(qū)企業(yè)預(yù)算管理的運行現(xiàn)狀，進而總結(jié)經(jīng)驗教訓，為后續(xù)完善企業(yè)預(yù)算管理體系和模型提供思路，從而助企業(yè)績效提升及風險控制一臂之力。此次調(diào)研立足江蘇等較發(fā)達地區(qū)，以江蘇等地的企業(yè)為研究對象，采用問卷調(diào)查為主，實地考察、專家座談為輔的方法獲取數(shù)據(jù)，研究江蘇等地企業(yè)預(yù)算管理的運行現(xiàn)狀。下面將從問卷調(diào)查的實施過程設(shè)計、調(diào)查問卷的內(nèi)容及結(jié)果分析、問卷調(diào)查的結(jié)論三方面來進行闡述。

二、問卷調(diào)查的實施過程設(shè)計

（一）樣本設(shè)計

為了使調(diào)查樣本和調(diào)查結(jié)果具有廣泛的代表性，在選擇樣本企業(yè)時充分考慮了不同行業(yè)、規(guī)模、性質(zhì)、地區(qū)的企業(yè)。選取的樣本包括制造業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等；樣本包括集團企業(yè)、大型企業(yè)、中型企業(yè)和小微企業(yè)等；樣本覆蓋國有獨資（控股）、外資企業(yè)、合資企業(yè)、民營企業(yè)等；樣本覆蓋江蘇各地區(qū)的企業(yè)，也包括上海、北京、浙江、安徽等地區(qū)的企業(yè)。

（二）調(diào)查問卷設(shè)計

調(diào)查問卷主要采用選擇題的形式，分為單選題和多選題，以便于被調(diào)查者填寫。問題從三個方面展開，首先是企業(yè)基本情況的調(diào)查，其次是企業(yè)預(yù)算管理基本情況的調(diào)查，最后是企業(yè)預(yù)算管理的效果等的調(diào)查。2018年1月至2018年8月，項目組對江蘇等地區(qū)相關(guān)企業(yè)通過電子郵件、紙質(zhì)調(diào)查表、采訪面談等方式，共發(fā)出“企業(yè)全面預(yù)算管理的調(diào)查問卷”65份，收回有效問卷52份，有效回收率達80%，文章的數(shù)據(jù)分析主要依賴于此52份有效問卷。

此次調(diào)查對象為65家不同行業(yè)、規(guī)模、性質(zhì)、地區(qū)的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)實施全面預(yù)算管理的情況，在文獻梳理與實務(wù)總結(jié)的基礎(chǔ)上，運用頭腦風暴法設(shè)計了問卷的問題。針對實施預(yù)算管理的企業(yè)設(shè)計一份統(tǒng)一問卷（共52題），未實施預(yù)算管理的企業(yè)從第6題直接跳轉(zhuǎn)至49題 （共10題）。

三、問卷調(diào)查的內(nèi)容及結(jié)果分析

首先我們進行了企業(yè)基本情況的調(diào)查，即被調(diào)查企業(yè)所屬行業(yè)、類型等，明確樣本各企業(yè)在各行業(yè)的分布特點。

（一）企業(yè)基本情況的調(diào)查及分析

問卷第一部分即“企業(yè)基本情況”，包括16道題，具體內(nèi)容如下：

1.貴公司的（資產(chǎn)）規(guī)模？（ ）

2.貴公司所在行業(yè)？ （）

3.貴公司所在地區(qū)？（）

4.貴公司的性質(zhì)？（）

5.貴公司是否上市公司？（）

6.貴公司是否實行預(yù)算管理？（）

7.貴公司是否運行完整統(tǒng)一的ERP？（）

8.貴公司的原材料（或服務(wù)）的競爭程度（）

9.貴公司的產(chǎn)品（或服務(wù)）的競爭程度（ ）

10.貴公司對全球經(jīng)濟大環(huán)境越來越敏感（）

11.貴公司是否擁有戰(zhàn)略決策權(quán)（）

12.貴公司是否擁有投資決策權(quán)（）

13.貴公司是否擁有營銷決策權(quán)（）

14.貴公司是否擁有內(nèi)部流程決策權(quán)（）

15.貴公司是否擁有人力資源決策權(quán)（）

16.貴公司主要的競爭戰(zhàn)略為（）

此次問卷共計52道題目，因文章篇幅所限，暫不對所有題目進行一一羅列及分析，本文選取調(diào)查問卷中的代表性題目，僅展示其選項的比例分析。

第1—4題的結(jié)果反饋如表1所示。

表1 樣本企業(yè)基本信息統(tǒng)計表

由表1可見，此次調(diào)查的樣本企業(yè)覆蓋了集團企業(yè)、大型企業(yè)、中型企業(yè)、小微企業(yè)等；行業(yè)涉及制造業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、物流業(yè)等；企業(yè)所在地區(qū)有江蘇、上海、北京、浙江、安徽等；企業(yè)性質(zhì)有國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)、外資企業(yè)、合資企業(yè)、民營企業(yè)等。樣本企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)、地區(qū)、性質(zhì)較為豐富多樣，樣本較為合理。

第5—6題的結(jié)果反饋如表2所示。

表2 樣本企業(yè)是否“上市&預(yù)算管理”統(tǒng)計表

2000年開始，我國理論界和實務(wù)界都較為重視企業(yè)預(yù)算管理，我國的企業(yè)預(yù)算管理進入快速大發(fā)展的階段；時至今日，我國絕大部分大中型企業(yè)都實行了預(yù)算管理。正如表2所示，即使本次調(diào)查的樣本中有54.3%的非上市企業(yè)，調(diào)查結(jié)果仍然顯示有79.6%的樣本企業(yè)普及了預(yù)算管理。這表明在調(diào)查所涉及地區(qū)的大中型企業(yè)中，預(yù)算管理的普及率較高，非上市公司的預(yù)算管理進步較為明顯，這也與2000年至今我國政府、企業(yè)、學者積極推進企業(yè)預(yù)算管理所取得的效果相吻合。樣本中有20.4%的少數(shù)企業(yè)暫未實行預(yù)算管理，這些企業(yè)的規(guī)模信息如表3所示。

表3 無預(yù)算的企業(yè)規(guī)模統(tǒng)計表

由表3可見，樣本中暫未推行預(yù)算管理的企業(yè)都是中小型以下的企業(yè)，這些企業(yè)的業(yè)務(wù)通常不會特別復雜，推行預(yù)算管理的需求和動機不強，這也與預(yù)算管理更適合大中型企業(yè)的現(xiàn)實相吻合；而樣本中暫未推行預(yù)算管理的中型企業(yè)比例高于小微企業(yè)，主要原因應(yīng)是小微企業(yè)在此次樣本中數(shù)量較少。

接下來問卷的第二部分，是對企業(yè)預(yù)算管理基本情況的調(diào)查，即被調(diào)查企業(yè)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等，明確樣本企業(yè)在預(yù)算管理各重要方面的實際情況。

（二）企業(yè)預(yù)算管理基本情況的調(diào)查及分析

問卷第二部分即“企業(yè)預(yù)算管理基本情況”從以下幾個方面展開：預(yù)算機構(gòu)&人員（第17—19題）、預(yù)算編制（第20—28題）、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制及預(yù)算分析 （第29—32題）、預(yù)算調(diào)整（第 33—37題）、預(yù)算考核（第 38—41題）。具體內(nèi)容包括：

17.貴公司開展預(yù)算管理工作的已有年限？（）

18.貴公司負責預(yù)算工作的機構(gòu)為？（）

19.貴公司參與預(yù)算管理活動的人員范圍？（）

20.貴公司的預(yù)算編制模式？（）

21.貴公司每年開展預(yù)算編制工作的時間？（）

22.貴公司預(yù)算編制的出發(fā)點是？（）

23.貴公司從發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)確定預(yù)算目標，使預(yù)算目標符合戰(zhàn)略要求（）

24.貴公司制定的戰(zhàn)略可以通過預(yù)算實施（）

25.預(yù)算是貴公司交流戰(zhàn)略相關(guān)問題的重要平臺（）

26.預(yù)算是貴公司確定項目優(yōu)先次序和投入資金多少的重要手段（）

27.預(yù)算引導貴公司的人力、物力、財力等資源實現(xiàn)有效的運用（）

28.貴公司預(yù)算編制的明細程度？（）

29.貴公司月度預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算科目控制的范圍？（）

30.貴公司進行預(yù)算差異分析的周期？（可多選）（）

31.貴公司各部門需要提交詳細的解釋預(yù)算差異的報告（）

32.當預(yù)算差異達到一定程度，貴公司會采取糾正行動，以利于預(yù)算目標的達成（）

33.貴公司擁有預(yù)算調(diào)整權(quán)限的機構(gòu)？（）

34.貴公司進行預(yù)算調(diào)整的主要原因？（多選）（）

35.貴公司預(yù)算調(diào)整的頻次？（）

36.貴公司每月發(fā)生預(yù)算追加行為的頻率？（）

37.貴公司的預(yù)算追加需要遵循規(guī)定的審批程序（）

38.貴公司預(yù)算考核與人事考核（績效工資、年終獎）是否掛鉤？（ ）

39.貴公司進行各部門的業(yè)績評價時，經(jīng)常提到預(yù)算差異（）

40.預(yù)算目標的實現(xiàn)程度是貴公司考核各部門工作績效的重要標準（）

41.貴公司預(yù)算執(zhí)行中的跟蹤調(diào)查機構(gòu)是？（）

第7題、第17題、第18題的結(jié)果反饋如表4所示。

表4 樣本企業(yè)ERP&預(yù)算機構(gòu)及年限統(tǒng)計表

如表4顯示，關(guān)于預(yù)算管理的年限，20.5%的樣本企業(yè)在15年以上，15.4%的樣本企業(yè)在10至15年，41%的樣本企業(yè)在5至10年，由此可以看出，我國企業(yè)積累了較為豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗。基本所有樣本企業(yè)都由較為專業(yè)的機構(gòu)統(tǒng)籌預(yù)算管理工作，預(yù)算管理的決策機構(gòu)明顯優(yōu)化。69.2%的樣本企業(yè)都有了完整統(tǒng)一的ERP，這對企業(yè)預(yù)算管理的進步至關(guān)重要。

第20題、第23題、第28題的結(jié)果反饋如下頁表5所示。

下頁表5顯示，從會計期間角度看預(yù)算編制的明細程度，66.7%的樣本企業(yè)至月度預(yù)算，28.2%的樣本企業(yè)至季度預(yù)算，絕大部分企業(yè)預(yù)算編制的明細期間與會計期間吻合，有利于企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行與控制。51.3%的樣本企業(yè)采用了“上下結(jié)合”的預(yù)算編制模式，33.3%的企業(yè)采用“自上而下”的預(yù)算編制模式，絕大部分企業(yè)的預(yù)算編制模式與其各自特點較為適應(yīng)，66.7%的樣本企業(yè)編制的預(yù)算都是戰(zhàn)略導向的，預(yù)算較為明顯地落實和推進了企業(yè)戰(zhàn)略。

表5 樣本企業(yè)預(yù)算編制統(tǒng)計表

第30題、第36題、第41題的結(jié)果反饋如表6所示。

表6 樣本企業(yè)預(yù)算分析&預(yù)算追加統(tǒng)計表

表6顯示，月度預(yù)算差異分析在樣本企業(yè)中出現(xiàn)的比例為25.8%，季度、半年度或年度預(yù)算差異分析出現(xiàn)的比例都不低，考慮到行業(yè)差異等原因，月度預(yù)算差異分析有待推進。關(guān)于月度預(yù)算追加頻率，89.7%的樣本企業(yè)不到10次，絕大部分企業(yè)的預(yù)算編制和預(yù)算控制較為科學。94.9%的樣本企業(yè)由專業(yè)部門進行預(yù)算執(zhí)行中的跟蹤調(diào)查，企業(yè)的預(yù)算監(jiān)督工作較為專業(yè)化。

第33—35題的結(jié)果反饋如表7所示。

表7 樣本企業(yè)預(yù)算調(diào)整統(tǒng)計表

表7顯示，基本所有樣本企業(yè)的預(yù)算調(diào)整都較為審慎，都須由企業(yè)高層或?qū)I(yè)部門等在集體決策下進行預(yù)算調(diào)整。66.7%的樣本企業(yè)預(yù)算調(diào)整頻率都較低，每年僅調(diào)整1次，企業(yè)對預(yù)算調(diào)整非常嚴肅謹慎。樣本企業(yè)預(yù)算調(diào)整的原因中，市場變動和行業(yè)政策變動出現(xiàn)的比例都是最高的36.5%，企業(yè)在外部發(fā)生巨大變動時進行預(yù)算調(diào)整，預(yù)算調(diào)整的動機較為合理。

問卷的最后一部分，是對企業(yè)預(yù)算管理的效果進行調(diào)查，如：企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行的效果、企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行中的瓶頸等。

（三）企業(yè)預(yù)算管理的效果等的調(diào)查

問卷第三部分即“企業(yè)預(yù)算管理的效果等”，具體內(nèi)容包括：

42.貴公司通過預(yù)算激發(fā)各部門更加努力地工作（）

43.預(yù)算為貴公司員工提供良性競爭的機會（）

44.貴公司全面預(yù)算管理實施的效果如何？（多選）（）

45.貴公司預(yù)算管理中的最大瓶頸是？（多選）（）

46.貴公司的預(yù)算管理系統(tǒng)中，結(jié)合了以下哪些工具？（多選）（ ）

47.貴公司預(yù)算編制的方法有（多選）（）

48.您對貴公司哪類預(yù)算的開展較為滿意（）

49.貴公司員工的人數(shù)（）

50.貴公司最近三年的平均營業(yè)收入是多少（ ）

51.煩請您百忙之中指導填寫企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)化建議（或貴公司沒有推行預(yù)算管理的原因）（）

52.你在貴公司的（部門）職務(wù)是？（）

第44—46題的結(jié)果反饋如表8所示。

表8 預(yù)算執(zhí)行效果等信息統(tǒng)計表

由表8可知，樣本企業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)所結(jié)合的績效管理工具方面，KPI、BSC、作業(yè)成本法出現(xiàn)的比例都較高，分別為37.3%、18.6%、20.3%，企業(yè)的預(yù)算管理是典型的“改進預(yù)算”，這與當前主流的企業(yè)預(yù)算管理思維完全吻合。這種“改進預(yù)算”提升了企業(yè)的目標意識與控制意識，提升了財務(wù)控制和內(nèi)部控制的效果，更有效地推進和落實了企業(yè)戰(zhàn)略。樣本企業(yè)預(yù)算管理的最大瓶頸方面，預(yù)算編制不夠科學出現(xiàn)的比例為35.1%，預(yù)算管理流于形式出現(xiàn)的比例為18.2%，ERP不完整出現(xiàn)的比例為14.3%，這也與當前國內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)實與困難相吻合。樣本企業(yè)預(yù)算管理的效果方面，提升財務(wù)控制和內(nèi)部控制效果出現(xiàn)的比例為36.1%，提升目標意識出現(xiàn)的比例為33%，推進戰(zhàn)略出現(xiàn)的比例為23.7%，企業(yè)都比較肯定預(yù)算管理的積極效果。

第51題中，少數(shù)企業(yè)暫未實行預(yù)算管理的原因，結(jié)果反饋如表9所示。

表9 暫未推行預(yù)算管理的原因統(tǒng)計表

表9顯示，少數(shù)樣本企業(yè)（20.4%）暫未推行預(yù)算管理的原因，50%的樣本企業(yè)認為是企業(yè)規(guī)模小，25%的樣本企業(yè)認為是精力與人才缺乏，25%的企業(yè)認為是組織體系與預(yù)算意識欠缺；中小企業(yè)規(guī)模有限，業(yè)務(wù)復雜程度有限，人員配備較為緊張，組織機構(gòu)不夠完善，預(yù)算管理的需求與動機普遍較為微弱。

四、問卷調(diào)查的結(jié)論

（一）企業(yè)預(yù)算管理普及率顯著提高，預(yù)算理念扎根企業(yè)

2000年開始，由于我國理論界與實務(wù)界空前重視企業(yè)預(yù)算管理，我國的企業(yè)預(yù)算管理進入了快速發(fā)展階段。由前述調(diào)查數(shù)據(jù)可見，時至今日，我國企業(yè)預(yù)算管理的普及率顯著提高至88%，企業(yè)中覆蓋完整的ERP比率提升至69%，基本所有樣本企業(yè)的預(yù)算管理工作都有專業(yè)的部門來主管，預(yù)算管理的科學性明顯提高。此次調(diào)查顯示，目前我國企業(yè)對預(yù)算管理的目的和作用、流程和模式、執(zhí)行和分析、考核及反饋等預(yù)算管理知識有著較好的認識，對“預(yù)算管理提升企業(yè)績效，促進企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)”高度認同。

（二）完整的ERP對企業(yè)日益重要，部分企業(yè)的ERP需拓展完整

雖然樣本企業(yè)中覆蓋完整的ERP比率已提升至69%，但是仍然有14.3%的企業(yè)預(yù)算管理運行中的最大瓶頸是完整的ERP欠缺，這造成預(yù)算管理系統(tǒng)運作效率的低下。西方企業(yè)預(yù)算管理成熟的前提條件是ERP技術(shù)的出現(xiàn)與應(yīng)用，覆蓋完整的ERP使得企業(yè)預(yù)算管理的工作能夠事半功倍，尤其在當今大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、人工智能、財務(wù)共享的時代背景下，完整覆蓋的ERP能夠增強企業(yè)實時預(yù)算分析能力、事前預(yù)測及個性化定制能力等，完整覆蓋的ERP能大大提高企業(yè)預(yù)算管理工作的效率，甚至可能成為企業(yè)核心競爭力的來源之一。因此，繼續(xù)推進我國企業(yè)中ERP的完整覆蓋，助推企業(yè)的流程整合，對于企業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化舉足輕重。

（三）“預(yù)算松弛”現(xiàn)象普遍，預(yù)算編制準確性有待提高

此次調(diào)查顯示，35.10%的企業(yè)的預(yù)算管理不夠科學，不少基層部門經(jīng)常會多報費用、少報收入，預(yù)算編制成為企業(yè)各層面的上下級之間的一種博弈游戲，信息不對稱導致的“預(yù)算松弛”現(xiàn)象普遍存在。還有13%的企業(yè)認為：市場變化太快，預(yù)算跟不上市場變化，預(yù)算就是幾張廢紙，企業(yè)沒有必要費神費力玩數(shù)字游戲，以免造成巨大的資源浪費。此外有14.3%的企業(yè)信息化程度不高，預(yù)算編制依據(jù)的信息嚴重不足，預(yù)算準確性不高，并且沒有對預(yù)算進行及時與科學的調(diào)整，預(yù)算對全年經(jīng)營活動的指導作用不足。

（四）預(yù)算執(zhí)行與控制不嚴格，預(yù)算循環(huán)系統(tǒng)有待提升

調(diào)查問卷回收結(jié)果反映出大量企業(yè)存在“重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行和考核”的現(xiàn)象，很多企業(yè)每年年底前耗費大量的時間及人力、物力、財力編制預(yù)算，而預(yù)算年度實際來臨后的預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算控制流于形式，18.20%的企業(yè)中，預(yù)算很大程度上成為一種“花瓶”。預(yù)算執(zhí)行和分析是全面預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)中極其薄弱的一環(huán)，23.1%的企業(yè)甚至未將預(yù)算執(zhí)行情況納入考評范圍，導致全面預(yù)算管理的循環(huán)系統(tǒng)無法“良性循環(huán)”，預(yù)算和日常的經(jīng)營管理活動形成割裂的兩張皮，預(yù)算管理流于形式。

由此次調(diào)查可見，在最近的20年不到的時間里，在樣本所涉及的江蘇等地區(qū)，企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展較快，普及率已經(jīng)較高；企業(yè)中預(yù)算思維與理念、預(yù)算體系與流程、預(yù)算組織機構(gòu)配備等關(guān)鍵方面進步較為明顯；而企業(yè)預(yù)算管理的這些進步，明顯促進了企業(yè)績效的提升，較好地推進和落實了企業(yè)戰(zhàn)略，使得企業(yè)實力得以保持或增強，實現(xiàn)良性的經(jīng)濟循環(huán)。同時，調(diào)查也揭示了企業(yè)預(yù)算管理存在以下不足：“預(yù)算松弛”現(xiàn)象以及預(yù)算編制不準確，企業(yè)ERP不完整及其帶來的預(yù)算瓶頸。本次調(diào)查反映的上述進步與不足為下階段研究提供了思路，后續(xù)項目組將總結(jié)經(jīng)驗，聚焦不足，針對上述企業(yè)預(yù)算管理的不足與瓶頸提出解決思路，進一步探索完善企業(yè)預(yù)算管理體系與模型的可行路徑。