羅 蘭

(廈門業(yè)華會計(jì)師事務(wù)所有限公司，福建 廈門 361004)

民營企業(yè)已經(jīng)成為社會市場的主要角色之一，民營企業(yè)的發(fā)展足以影響社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要想保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)十分重要，內(nèi)部審計(jì)直接關(guān)系到如何規(guī)劃企業(yè)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的資金投入比例等問題。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其重要作用

（一）什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對性更強(qiáng)，并且不需要進(jìn)行大范圍的審計(jì)，這樣能夠顯著提高審計(jì)效率。一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，指的是在審計(jì)過程中尤其是內(nèi)部審計(jì)中根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)分部為基準(zhǔn)找到風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)為重點(diǎn)審計(jì)對象的一種審計(jì)方法。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的是為了建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和在風(fēng)險(xiǎn)中減少損失的能力。

（二）風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的特點(diǎn)與意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方式大有不同。其中目標(biāo)不同，傳統(tǒng)審計(jì)注重全局，注重統(tǒng)計(jì)現(xiàn)有成果而忽視了將來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重對未來風(fēng)險(xiǎn)的評估工作，提前發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)因素來降低風(fēng)險(xiǎn)的額外影響。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的分析性復(fù)核能夠更加系統(tǒng)地分析各要素之間的聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)未來風(fēng)險(xiǎn)的可能性，讓企業(yè)做到根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率來合理地分配資源，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)方法的要求更加靈活，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇合適的審計(jì)方法，避免使用固定的審計(jì)方法影響審計(jì)效率產(chǎn)生審計(jì)錯誤。使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還要求審計(jì)人員更加科學(xué)地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，使審計(jì)結(jié)果對公司發(fā)展更具有參考意義。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有完整的、科學(xué)的、靈活的審計(jì)方法，使結(jié)果更加完善具體科學(xué)，提高了錯報(bào)的合理保證程度，能夠選擇合適的審計(jì)方法使內(nèi)部審計(jì)過程更加高效快速，而且為審計(jì)工作降低成本。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還要求審計(jì)人員資質(zhì)過硬，有專業(yè)的勝任能力，擁有獨(dú)立性。這樣就需要專門的審計(jì)部門來完成審計(jì)工作，減少審計(jì)人員因?yàn)槔嬷圃焯摷賹徲?jì)結(jié)果的事件發(fā)生，這極大地保證了民營企業(yè)的利益。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最適合要求效率的民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的方法。

（三）民營企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及日益復(fù)雜的組織內(nèi)部關(guān)系和競爭越漸激烈的外部市場，民營企業(yè)的競爭愈來越激烈，企業(yè)面臨的不確定性因素也越來越多，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，既是必要的，也是可行的。對民營企業(yè)來說，提前預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)并減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失是戰(zhàn)勝其他企業(yè)的必要條件，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的首要選擇。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，前提是確定目標(biāo)，也就是打好企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)。如今市場環(huán)境比較多樣，企業(yè)在確定審計(jì)目標(biāo)時，不能墨守成規(guī)，需要與時俱進(jìn)。

通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在和未來將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不一樣的應(yīng)對方式，可以對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、轉(zhuǎn)移、規(guī)避和分散。需要注意的是，企業(yè)需要在充分認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的前提下，做好相應(yīng)的應(yīng)對工作，合理采取防范措施。管理風(fēng)險(xiǎn)的目的就是減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或是降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時給企業(yè)帶來的損失，甚至直接把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給對手或者其他企業(yè)，讓本企業(yè)獲得優(yōu)勢。通過預(yù)測和管理風(fēng)險(xiǎn)，還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理經(jīng)營、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制等方面的問題，科學(xué)合理地進(jìn)行改善經(jīng)營中存在的不合理之處，為企業(yè)帶來更好的發(fā)展前景。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

（一）在內(nèi)部審計(jì)中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用本身就十分復(fù)雜，這就要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員首先就要提高對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度，營造重視風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境，讓工作人員具備良好的識別風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)性作用十分明顯，并且注重對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理，從而為企業(yè)的發(fā)展提供安全保障。另外，風(fēng)險(xiǎn)具有一定的隱蔽性，需要認(rèn)真做好分析工作，而且民營企業(yè)本身所處的環(huán)境十分復(fù)雜，所以要求企業(yè)能夠做好風(fēng)險(xiǎn)分析和識別，對企業(yè)發(fā)展決策中的風(fēng)險(xiǎn)及時進(jìn)行修正，為民營企業(yè)的發(fā)展提供正確的方向。培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識最重要的是培養(yǎng)全體員工風(fēng)險(xiǎn)識別參與積極性，完善責(zé)任認(rèn)定工作。全員參與到風(fēng)險(xiǎn)識別工作中來，讓員工放心地配合內(nèi)部審計(jì)部門完成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。例如，開設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評估意見箱，定期開展風(fēng)險(xiǎn)識別能力培訓(xùn)課程，給積極發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的員工適當(dāng)獎勵，鼓勵大家參與到風(fēng)險(xiǎn)識別和評估中來，參與到企業(yè)建設(shè)與企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展中來。

企業(yè)決策領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識別和管理，從初步的識別到后期的認(rèn)定并管理風(fēng)險(xiǎn)，決策人員都要參與其中，做到依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)下達(dá)決策，幫助領(lǐng)導(dǎo)人以及全體員工和審計(jì)人員建立起風(fēng)險(xiǎn)意識，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到實(shí)際的審計(jì)工作中來。只要能從內(nèi)部發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的成功就完成了一半，所以養(yǎng)成風(fēng)險(xiǎn)意識是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的重要一步。

（二）通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向提高內(nèi)部審計(jì)效率

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究從21世紀(jì)已經(jīng)開始了，到目前已經(jīng)全面運(yùn)用于現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)中，提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率。

第一點(diǎn)，確定審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也就是要系統(tǒng)地進(jìn)行規(guī)劃，做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作。首先要對企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解企業(yè)的特點(diǎn)、類型和性質(zhì)，然后進(jìn)行測試，找到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分布情況，再根據(jù)測試結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注容易出現(xiàn)漏洞的地方，爭取降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。特別是要保證企業(yè)的經(jīng)營活動符合法律要求，這樣可以在一定程度上化解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

第二點(diǎn)，在提高內(nèi)部審計(jì)效率方面，需要做到有據(jù)可依，也就是要參考和遵照一定的標(biāo)準(zhǔn)，比如認(rèn)真閱讀和研究國家出臺關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)文件，然后嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的相關(guān)程序，爭取在內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間建立聯(lián)系，保證工作協(xié)調(diào)一致。可以在制定計(jì)劃的同時，對審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行分類，避免風(fēng)險(xiǎn)，并且按照風(fēng)險(xiǎn)的大小、程度和優(yōu)先級，對審計(jì)方案進(jìn)行編排。盡量涵蓋企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，并且增加審計(jì)的次數(shù)，這樣可以更好地對企業(yè)進(jìn)行管理。在審計(jì)工作開展的過程中，要進(jìn)行總結(jié)和反思，找到薄弱環(huán)節(jié)，加以鞏固，發(fā)現(xiàn)問題，要及時采取行之有效的方法加以解決。

第三點(diǎn)，無論是從宏觀角度考慮還是從微觀細(xì)節(jié)出發(fā)，都要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試和評估。只有這樣，才能把握風(fēng)險(xiǎn)的大小和類型，也只有這樣，才能發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。比如，進(jìn)行內(nèi)部控制測試，要分清主次，對審計(jì)的資源進(jìn)行合理的分類和重組，這樣能夠真正發(fā)揮理論的作用，并且將理論與實(shí)際聯(lián)系在一起。通常情況下，需要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面判斷，然后重點(diǎn)對一些特殊的風(fēng)險(xiǎn)或者破壞性較大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，要力爭全面，同時突出重點(diǎn)。

第四點(diǎn)，審計(jì)方式和手段應(yīng)該與時俱進(jìn)，也就是要使用先進(jìn)的信息技術(shù)，比如計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過建立標(biāo)準(zhǔn)的模型，然后圍繞模型，對具體的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，這樣能夠提高工作的效率和質(zhì)量，并且減輕工作人員的負(fù)擔(dān)。經(jīng)過不斷地修正和調(diào)整，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，可以找到側(cè)重點(diǎn)。另外，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件，對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，或者是進(jìn)行抽樣調(diào)查，因?yàn)橛?jì)算機(jī)處理速度很快，并且誤差很小，能夠在一定程度上彌補(bǔ)人工操作的不足。

值得一提的是，審計(jì)信息系統(tǒng)的完整與否，直接關(guān)系和影響著審計(jì)的質(zhì)量。所以在具體的工作過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)也要與時俱進(jìn)，吸納先進(jìn)的審計(jì)理念，并且與其他審計(jì)工作相結(jié)合，這樣才能提高審計(jì)的效率。顯而易見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)容龐雜，而且涉及不同類型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，那么嘗試多種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法并且選擇使用一套合理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠很大程度上提高審計(jì)工作的效率，科學(xué)的審計(jì)結(jié)論有利于提高企業(yè)高層決策的正確性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用在民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)為主，從而提前發(fā)現(xiàn)決策的缺陷減少損失。

（三）審計(jì)部門專門化

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身就具有獨(dú)立性，其不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)結(jié)果會受到企業(yè)結(jié)構(gòu)與企業(yè)人員的影響，往往得到的審計(jì)結(jié)果都受到了人為的干預(yù)。這樣的審計(jì)獨(dú)立性不足也不具有給企業(yè)決策做參考的作用，民營企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，所處市場環(huán)境混亂，這種人為干預(yù)審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象更為明顯。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)部門及審計(jì)人員必須具備專業(yè)勝任能力，并且具有獨(dú)立性。獨(dú)立性并不是表示審計(jì)會與企業(yè)脫節(jié)，而是說審計(jì)結(jié)果會更加客觀公正、真實(shí)有效。為保證審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)該建立獨(dú)立于其他部門的內(nèi)部審計(jì)部門。

獨(dú)立性是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件，是審計(jì)部門存在的意義，是內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德。建立起獨(dú)立的審計(jì)部門能夠更加保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)有效。獨(dú)立的審計(jì)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效率更高，而且審計(jì)部門不會因?yàn)殛P(guān)照哪些人而拉慢了進(jìn)度。

對于民營企業(yè)來說，沒有雄厚的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測就尤為重要。不獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員為了自己的利益或者是因?yàn)殛P(guān)照哪個部門使得審計(jì)結(jié)果不真實(shí)或者是審計(jì)效率低下使得企業(yè)蒙受損失。直接面對風(fēng)險(xiǎn)往往承受的損失是巨大的，對于民營企業(yè)來說，這樣的損失是致命的。民營企業(yè)更應(yīng)該建立起獨(dú)立的審計(jì)部門，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作中去。否則帶來的損失不可估量，甚至?xí)驗(yàn)橹卮笫д`導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以對于民營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來說，建立專門的審計(jì)部門尤其重要。

在經(jīng)濟(jì)競爭激烈的今天，民營企業(yè)生存在一個混亂的環(huán)境之中。處處都是機(jī)會，到處都是風(fēng)險(xiǎn)，這就要求民營企業(yè)更加應(yīng)該開展并完善好自己的內(nèi)部審計(jì)工作。要求企業(yè)樹立好風(fēng)險(xiǎn)意識，在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并建立自己的獨(dú)立的審計(jì)部門，提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的發(fā)展決策更加科學(xué)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失甚至是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。