■ 徐玉紅

國務(wù)院于2016年2月發(fā)布《中醫(yī)藥發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃綱要（2016-2030年）》，高度重視中藥材規(guī)范化種植/養(yǎng)殖，要求加強(qiáng)道地藥材基地建設(shè)。制定中藥材種植/養(yǎng)殖、采集、儲藏技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對中藥材種植/養(yǎng)殖的科學(xué)引導(dǎo)，提高規(guī)?；?、規(guī)范化水平，必須探索中藥生產(chǎn)企業(yè)與市場終端的無縫對接合作模式[1]。本文就S中醫(yī)院通過中藥飲片制作技術(shù)及對應(yīng)的銷售網(wǎng)絡(luò)等無形資產(chǎn)對外投資的實踐分析，探索中醫(yī)院無形資產(chǎn)投資的模式與方法。

1 無形資產(chǎn)投資合作模式

1.1 項目準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)投資涉及合作企業(yè)和合作方式的選擇。項目準(zhǔn)備階段，醫(yī)院需組建法律、技術(shù)、財務(wù)等人員共同參與的實施團(tuán)隊，制定項目實施計劃，包括項目論證、合作企業(yè)遴選、投資方式、管理架構(gòu)、實施方案、風(fēng)險分擔(dān)與收益分配等。項目實施計劃經(jīng)醫(yī)院集體決策后報主管部門和財政部門審批。

1.2 投資方式

雙方簽訂《中藥產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略合作協(xié)議》，共同組建中藥飲片公司。企業(yè)以固定資產(chǎn)、現(xiàn)金入股，占一定股權(quán)；醫(yī)院以中藥飲片制作技術(shù)及對應(yīng)的飲片銷售網(wǎng)絡(luò)等無形資產(chǎn)入股，占一定股權(quán)。雙方采用企業(yè)化管理模式共同經(jīng)營管理中藥飲片公司。

1.3 合作內(nèi)容

合作內(nèi)容主要為道地藥材種植技術(shù)研究，包括良種選育繁育研究、環(huán)境檢測、規(guī)范化種植技術(shù)研究等；中藥材種植基地建設(shè)及種植技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo)；中藥材、中藥飲片加工及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提升研究；中藥材、中藥飲片炮制、加工及倉儲基地建設(shè)；中藥材、中藥飲片的開發(fā)與銷售；中藥材、中藥飲片人才的培養(yǎng)與培訓(xùn)；明確雙方的責(zé)、權(quán)、利，共同經(jīng)營管理。

2 資產(chǎn)評估

由第三方評估機(jī)構(gòu)對S中醫(yī)院持有的“中藥飲片制作技術(shù)及對應(yīng)的飲片銷售網(wǎng)絡(luò)”無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。

2.1 取價依據(jù)

取價依據(jù)包括雙方簽訂的《中藥產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略合作協(xié)議》、種植領(lǐng)域的行業(yè)經(jīng)營資料、評估基準(zhǔn)日的國債利率水平、行業(yè)數(shù)據(jù)信息，以及市場調(diào)查和收集掌握的其他相關(guān)資料。

2.2 評估方法

無形資產(chǎn)價值評估的基本方法包括市場法、成本法和收益法等?？紤]收益法需要的前提條件，結(jié)合實際情況，S中醫(yī)院同意采用收益法對中藥飲片制作技術(shù)及對應(yīng)的飲片銷售網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行價值評估。在正常投產(chǎn)經(jīng)營假設(shè)前提下，充分考慮了評估目的、市場條件、評估對象等因素，通過估算無形資產(chǎn)未來的預(yù)期收益，采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值，然后累加求和，計算出被估無形資產(chǎn)的價值。

2.3 評估程序

根據(jù)國家現(xiàn)行有關(guān)資產(chǎn)評估的政策和行業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)與醫(yī)院共同明確評估目的、評估基準(zhǔn)日、價值類型、評估對象基本狀況及資產(chǎn)評估限制條件等事項，簽訂業(yè)務(wù)約定書，制定評估計劃。進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，收集評估資料，填寫資產(chǎn)評估申報明細(xì)表和資產(chǎn)評估資料清單，準(zhǔn)備相關(guān)的產(chǎn)權(quán)證明、歷史資產(chǎn)基礎(chǔ)支出明細(xì)、資產(chǎn)質(zhì)量狀況，以及其他財務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等相關(guān)評估資料。評估人員對收集的信息資料、參數(shù)、數(shù)量、質(zhì)量和合理性等進(jìn)行綜合分析，形成資產(chǎn)評估報告。

3 公司運行機(jī)制

召開公司股東大會，擬定公司章程，設(shè)立董事會和監(jiān)事會，明確S中醫(yī)院參與董事會和監(jiān)事會的人選。董事會審定公司的經(jīng)營計劃和投資方案，制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案，以及增加或者減少注冊資本的方案，決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報酬事項，制定公司的各項管理制度等。董事會任命總經(jīng)理主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，以及組織實施董事會決議。

監(jiān)事會職能包括檢查公司財務(wù)；對執(zhí)行董事、高級管理人員的職務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，對違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者董事會決議的執(zhí)行董事、高級管理人員提出罷免的建議；向董事會提出提案；發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營異常情況，并進(jìn)行調(diào)查等。

4 投資績效

通過1年多的合作運營，目前投資公司已在全國各地按《中藥材生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范（試行）》標(biāo)準(zhǔn)，通過租賃、合作種植等多種方式建立了中藥材種植基地。基地中藥材種植面積14.7 km2，中藥材種植品種50多種，基地種植品種統(tǒng)一品牌標(biāo)識，保證中藥材來源的可靠性和穩(wěn)定性。中藥炮制方面，以優(yōu)質(zhì)的傳統(tǒng)道地藥材為原料，有效把握中藥材的最佳采收期，適時加工生產(chǎn)中藥飲片，使中藥材的最佳采收期和飲片加工緊密結(jié)合起來，實現(xiàn)品種基源確定、種植管理、產(chǎn)地加工、炮制加工、包裝、運輸、入庫、養(yǎng)護(hù)、臨床應(yīng)用全程管理，實現(xiàn)中藥材生產(chǎn)質(zhì)量管理、藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理、藥品經(jīng)營質(zhì)量管理的無縫對接，提高了中藥飲片療效和用藥安全水平，取得了良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

5 實踐難點與思考

5.1 醫(yī)院無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍偏窄

《醫(yī)院財務(wù)制度》把醫(yī)院無形資產(chǎn)定義為不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)[2]。對于醫(yī)院無形資產(chǎn)的確認(rèn)要同時符合以下條件：（1）符合無形資產(chǎn)的定義；（2）產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力很大可能流入醫(yī)院；（3）成本能夠可靠地計算。醫(yī)院無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍與經(jīng)濟(jì)學(xué)中所指的無形資產(chǎn)有所不同[3]，前者無形資產(chǎn)確認(rèn)相對狹義，后者無形資產(chǎn)確認(rèn)注重了資產(chǎn)本身的潛在價值。目前，在醫(yī)院會計核算上，只把醫(yī)院購入的不屬于相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件納入無形資產(chǎn)核算。醫(yī)院是科技密集型組織，公立醫(yī)院最大的競爭優(yōu)勢在于優(yōu)秀的醫(yī)療團(tuán)隊、先進(jìn)的技術(shù)實力及在患者心目中的良好品牌形象[4]。所以，公立醫(yī)院的人力資源、醫(yī)療技術(shù)，特別是公立中醫(yī)院的中醫(yī)特色技術(shù)、中藥飲片炮制技術(shù)及對應(yīng)的飲片銷售網(wǎng)絡(luò)等，均應(yīng)納入無形資產(chǎn)管理。

5.2 無形資產(chǎn)估值困難

無形資產(chǎn)價值評估的基本方法包括市場法、成本法和收益法，但均存在各自的局限性。市場法需將評估對象與在市場上已有交易案例的同類無形資產(chǎn)等比較估值，但受國內(nèi)市場統(tǒng)計條件的限制及無形資產(chǎn)自身特性影響，難以取得足夠可參照的相關(guān)案例進(jìn)行比較估值。成本法需在合理評估無形資產(chǎn)所屬組織開發(fā)成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行估值，但無形資產(chǎn)成本和價值之間的對應(yīng)性較弱。收益法需將被評估的無形資產(chǎn)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)進(jìn)行估值，但預(yù)期收益估值往往與無形資產(chǎn)實際收益相差較大。2016年出臺的《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》，未涉及無形資產(chǎn)評估操作細(xì)則，所以，目前尚缺乏真正意義上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)評估辦法[5]。無形資產(chǎn)對外投資股權(quán)比例、利潤分成由雙方談判商榷，存在無形資產(chǎn)對外投資的財務(wù)風(fēng)險。完善無形資產(chǎn)評估制度是保障無形資產(chǎn)價值的關(guān)鍵。首先，要建立無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入制度；然后，明確科學(xué)可行的評估手段、流程和操作細(xì)則；最后，強(qiáng)化監(jiān)督管理，公開評估報告，接受內(nèi)部和外部監(jiān)督。

5.3 缺乏無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)

目前，公立醫(yī)院主要精力在管理有形資產(chǎn)上，對無形資產(chǎn)的管理不夠重視?！夺t(yī)院財務(wù)制度》對無形資產(chǎn)管理缺乏詳細(xì)的可操作的管理辦法，上級主管部門對無形資產(chǎn)的監(jiān)督檢查不夠重視，導(dǎo)致醫(yī)院無形資產(chǎn)管理被忽視。醫(yī)院應(yīng)重視無形資產(chǎn)的管理，明確無形資產(chǎn)管理部門，對無形資產(chǎn)實行分類歸口管理，實行管理責(zé)任制。上級主管部門也應(yīng)重視醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理，對無形資產(chǎn)對外投資的價值評估進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入、評估過程進(jìn)行監(jiān)督管理，對合作企業(yè)的選擇、科研報告的審批、股權(quán)比例及利潤分成、道德風(fēng)險等工作進(jìn)行監(jiān)督，參與醫(yī)院對外投資的全過程管理，對醫(yī)院防范投資風(fēng)險和無形資產(chǎn)保值增值發(fā)揮重要作用。

5.4 無形資產(chǎn)核算科目單一

《醫(yī)院會計制度》設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)[6]。對購入無形資產(chǎn)，按確定的成本，借“無形資產(chǎn)”，貸“銀行存款”；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按注冊費、聘請律師等費用，借“無形資產(chǎn)”，貸“銀行存款”；但是，對估值產(chǎn)生的無形資產(chǎn)沒有規(guī)定相關(guān)科目核算。對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)按注冊費、聘請律師等費用計價，明顯低估了無形資產(chǎn)的價值，研究與開發(fā)人員的工資、設(shè)備的折舊等應(yīng)計入無形資產(chǎn)的價值。對估值產(chǎn)生的無形資產(chǎn)按其用途進(jìn)行核算，如對外投資應(yīng)借“對外投資”，貸“其他收入”。