解翀

一、引言

放眼全球，美國(guó)著名高校的數(shù)量最多、質(zhì)量最優(yōu)，這與其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和科技水平密不可分。從歷史發(fā)展的維度看，美國(guó)高校在第二次世界大戰(zhàn)以后的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，得到了聯(lián)邦政府、州政府、甚至社會(huì)捐贈(zèng)的大量資金支持，充裕的資金成就了美國(guó)諸多高校井噴式發(fā)展的黃金時(shí)代。但是，20世紀(jì)80年代以后，美國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)周期，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政狀況發(fā)生逆轉(zhuǎn)，政府投入和社會(huì)捐贈(zèng)均銳減，美國(guó)高校進(jìn)入了“拮據(jù)期”，遭遇了嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。當(dāng)前，我國(guó)部分地區(qū)、特別是東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大，財(cái)政對(duì)教育的投入能力嚴(yán)重不足，在可以預(yù)見的未來，地方辦高校也將面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。充分借鑒美國(guó)高校應(yīng)對(duì)投入減少等綜合因素帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的經(jīng)驗(yàn)，提前分析風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素、研判防范和因?qū)Υ胧?，?duì)部分地方辦高校的生存和發(fā)展具有十分現(xiàn)實(shí)而必要的意義。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

財(cái)務(wù)工作的核心是資金，從美國(guó)高校的歷史經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)部分地方高校的現(xiàn)實(shí)情況看，直接困難都是源自于投入減少帶來的困難與矛盾。在當(dāng)前形勢(shì)下，諸多地方辦高校都面臨著行政體制與市場(chǎng)機(jī)制的雙重挑戰(zhàn)。一方面，受到經(jīng)濟(jì)下行壓力影響，地方政府對(duì)教育領(lǐng)域的財(cái)政投入能力有限，甚至是可以預(yù)見地持續(xù)走低，直接形成影響高校建設(shè)發(fā)展、甚至是生存的資金供需矛盾。另一方面，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，高校在理論上已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體、成為面向社會(huì)自我籌資、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立主體，高校教育經(jīng)費(fèi)來源己經(jīng)不局限于財(cái)政撥款一個(gè)渠道。但是，由于歷史沿革的原因，很多高校并沒有適應(yīng)這種市場(chǎng)化的轉(zhuǎn)變，也不愿意摒棄行政性質(zhì)的特殊性，在自身能力建設(shè)上還遠(yuǎn)沒有達(dá)到與在完全市場(chǎng)環(huán)境中生存發(fā)展的水平。

首先，地方高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接誘因就是財(cái)政投入不足。一直以來，我國(guó)各級(jí)黨委政府對(duì)地方高校都是高度重視和大力支持的，在財(cái)力允許的情況下，對(duì)高校的支持可謂不遺余力。但是，隨著近幾年經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，地方財(cái)力增速放緩，支出壓力不斷加大，不得不壓縮對(duì)教育、衛(wèi)生等諸多民生領(lǐng)域的投入。而在多年形成的習(xí)慣當(dāng)中，地方高校資金構(gòu)成有財(cái)政撥款、教育事業(yè)收入、科研收入、其他收入等諸多財(cái)政投入性質(zhì)資金，而且占比極高。

其次，地方高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的次要原因就是貸款債務(wù)問題。隨著近年的高校擴(kuò)招政策，地方高校的招生規(guī)模擴(kuò)張也非常迅速，隨之而來的就是學(xué)校在衣食住用行等硬件和師資科研等軟件的更大規(guī)模、更高水平的需求，而且，面臨著市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)，不進(jìn)則退。為了籌措到足夠資金，保證教學(xué)資源和學(xué)校環(huán)境滿足需求、甚至適度超前建設(shè)，在政府財(cái)政投入縮減的情況下，很多高校不得不通過貸款途徑解決生存與發(fā)展問題。但是，由于缺乏足夠的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)計(jì)算，如果不能合理控制貸款規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)，容易引起債務(wù)違約現(xiàn)象，不但影響辦學(xué)質(zhì)量，更加損害學(xué)校聲譽(yù)。

再次，地方高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因還有融資能力不足。這一因素是與前兩點(diǎn)相伴生的，財(cái)政投入和貸款都是十分直接的資金獲取方式，但是一般而言，商業(yè)銀行的貸款普遍周期短、利息高的特點(diǎn)，在沒有有效增加資金收入辦法的前提下，無疑只是權(quán)宜之計(jì)、只會(huì)累積壓力與風(fēng)險(xiǎn)，甚至走向崩潰?；诖?，高校財(cái)務(wù)管理的短板與能力缺失便暴露無遺，無法通過像美國(guó)大學(xué)通過基金會(huì)進(jìn)行資金管理等市場(chǎng)化的辦法，自身的“造血能力”始終沒能充分建立，無法形成有效、可持續(xù)的資金管理與運(yùn)維來保障生存與發(fā)展。

以及，地方高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因還有財(cái)務(wù)制度性、原則行和效率有待加強(qiáng)。受企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)決定，企業(yè)財(cái)務(wù)管理天然注重資金使用效益，但是多年來的機(jī)關(guān)習(xí)慣導(dǎo)致高校在財(cái)務(wù)管理中對(duì)投入與產(chǎn)出的效益追求不高，在一定程度上不注重資金的使用價(jià)值，財(cái)務(wù)管理有時(shí)只是簡(jiǎn)單地局限在根據(jù)上級(jí)行政命令下預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、控制預(yù)算等常規(guī)財(cái)務(wù)工作方面，而對(duì)于財(cái)務(wù)分析、資金的籌措、參與規(guī)劃和決策工作參與度不高。而且多服從于行政命令，制度性、原則性不強(qiáng)。

最后，地方高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因還有缺乏預(yù)警機(jī)制。在實(shí)踐中，部分高校還存在簡(jiǎn)單按照上級(jí)要求，簡(jiǎn)單形式化地完成預(yù)算編制，難以把長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃與近期現(xiàn)狀有機(jī)結(jié)合，對(duì)預(yù)算支出也缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的合理預(yù)測(cè)，導(dǎo)致編制預(yù)算的合理性和操作性不強(qiáng)，執(zhí)行預(yù)算時(shí)不得不經(jīng)常根據(jù)工作需要申請(qǐng)調(diào)整。此外，財(cái)政部門通常會(huì)同意地方高校的預(yù)算調(diào)整請(qǐng)求，一般只需履行備案程序，沒有行之有效的反饋和懲治機(jī)制，極大降低了高校財(cái)務(wù)預(yù)算約束力，無力發(fā)揮預(yù)警作用，加大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、美國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示——以加州大學(xué)為例

美國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功實(shí)踐不僅使諸多高校、特別是公立高校通過管理效益度過難關(guān)，而且在實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、科研技術(shù)水平、學(xué)校聲譽(yù)的三重豐收，對(duì)我國(guó)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作具有啟示與借鑒意義。加州大學(xué)是美國(guó)最優(yōu)秀的公立高校，其兩所分校伯克利分校、洛杉磯分校常年位居美國(guó)公立高校榜單前兩位，加州大學(xué)在教學(xué)科研和學(xué)校建設(shè)發(fā)展等發(fā)面均取得了舉世矚目的輝煌成就。

1997年，美國(guó)加州大學(xué)校長(zhǎng)辦公室針對(duì)之前數(shù)年間爆光的高校濫用基金事件，下發(fā)通知要求各分校制定改良財(cái)務(wù)狀況、改進(jìn)監(jiān)管方式、提高資金效率的針對(duì)性計(jì)劃，全面開啟了加州大學(xué)各分校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，逐步形成了系統(tǒng)而完善的全面風(fēng)險(xiǎn)管控理念，并且逐漸被各分校和全美各高校認(rèn)可和接納。

2004年，加州大學(xué)董事會(huì)討論通過，正式發(fā)布《在大學(xué)系統(tǒng)內(nèi)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的決議》。在組織架構(gòu)層面，加州大學(xué)各分校的風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室開始與環(huán)境健康與安全部門、意外事件應(yīng)對(duì)部門、崗位安全與員工健康咨詢聯(lián)合會(huì)等多個(gè)管理部門，以及代內(nèi)部機(jī)構(gòu)承擔(dān)專業(yè)技術(shù)要求較高、風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求較強(qiáng)的系列外部服務(wù)機(jī)構(gòu)，密切聯(lián)系協(xié)作，搭建起以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心和基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)。在操作實(shí)踐層面，加州大學(xué)基于之前數(shù)年的探索經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建起各分校的“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別——風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)——風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)防范管控程序，為有效的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)不斷融合越來越多的管理領(lǐng)域。其中，比較具有代表性且具有一定借鑒意義的工作包括：“理賠與保險(xiǎn)”，合理規(guī)劃和購買適度且必要的商業(yè)保險(xiǎn)組合，以科學(xué)合理的保險(xiǎn)購買成本，來最大化轉(zhuǎn)嫁未來潛在的人身、財(cái)產(chǎn)損失、法律償付責(zé)任等給保險(xiǎn)公司;“環(huán)境、健康與安全管理”，加強(qiáng)對(duì)放射性物質(zhì)等危廢物品管理、實(shí)驗(yàn)室安全管理、職業(yè)病與傳染病預(yù)防控制、高危作業(yè)場(chǎng)所安全管理等，減少事故和損失的發(fā)生，保證設(shè)施的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期使用;“道德、合規(guī)與內(nèi)部控制”，保證高校運(yùn)營(yíng)行為遵守必要的法律法規(guī)、制度規(guī)范，廉潔、規(guī)范運(yùn)營(yíng)。

系統(tǒng)分析加州大學(xué)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)辦法，可以發(fā)現(xiàn)其具有以下三個(gè)典型特征。一是多元的評(píng)價(jià)主體。加州大學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)主體，除了各分校的財(cái)務(wù)管理部門和分校管理層、董事會(huì)，還包含所在州的高等教育組織（如高等教育協(xié)調(diào)委員會(huì)）等，以及畢馬威、穆迪等全球知名專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，形成對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多維度、全方位、系統(tǒng)化專業(yè)化的評(píng)測(cè)和預(yù)警。二是綜合的評(píng)價(jià)方法。兼顧定量與定性評(píng)價(jià)，不僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且對(duì)各分校管理層的組成情況、管理決策情況等一系列定性事件給予評(píng)價(jià)，綜合給予評(píng)定和預(yù)警。三是強(qiáng)調(diào)結(jié)果運(yùn)用。評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用效果決定評(píng)價(jià)體系的真正價(jià)值，在加州大學(xué)的評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)踐中，各分校將評(píng)價(jià)結(jié)果作為重要的決策參考依據(jù)，在收到評(píng)價(jià)反饋后會(huì)根據(jù)情況組織相關(guān)部門和專家進(jìn)行研究分析，改進(jìn)工作甚至改變決策。

四、防范控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略建議

（一）強(qiáng)化責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高校自身和政府教育及財(cái)政管理部門應(yīng)逐步規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，建立行之有效的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督體系、問責(zé)機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)層而非僅財(cái)務(wù)管理部門層級(jí)持續(xù)強(qiáng)化責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低高校管理層對(duì)政府的依賴和學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門對(duì)學(xué)校管理層的依賴。地方辦高校領(lǐng)導(dǎo)必須持續(xù)加強(qiáng)自身能力水平建設(shè)，思想上要有緊迫感與危機(jī)感，居安思危，隨時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)兆，做好防范和管控計(jì)劃。在管理決策時(shí)，應(yīng)綜合考慮現(xiàn)實(shí)狀況與條件、召集有關(guān)部門和專業(yè)人士開展嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治稣撟C，優(yōu)化決策。絕不可只著眼短期的建設(shè)發(fā)展，忽略收入和償債能力，或者對(duì)財(cái)政投入抱有盲目樂觀的預(yù)期，置財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)于不顧，必須用可持續(xù)發(fā)展的視角看待問題，科學(xué)合理做出決策。同時(shí)，廣泛培養(yǎng)全校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，引導(dǎo)全員將規(guī)避、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)融入一切工作之中。

（二）切實(shí)降低收支比例

地方辦高校必須居安思危，提前籌謀防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理控制投資建設(shè)規(guī)模，穩(wěn)控風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校管理層和政府主管部門宜謹(jǐn)慎確定建設(shè)和投資規(guī)模，統(tǒng)籌考慮當(dāng)前的收支狀況、未來的招生規(guī)模、自身的融資水平和償付能力，不可盲目擴(kuò)張。硬件方面，應(yīng)堅(jiān)持適度建設(shè)，不可追求“面子工程”、搞“政績(jī)工程”校。在人才引進(jìn)、學(xué)科建設(shè)等軟實(shí)力建設(shè)方面，不能搞大水漫灌，應(yīng)集中資源重點(diǎn)突破，形成學(xué)科特色。同時(shí)，要加強(qiáng)科研資金使用的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)、科研設(shè)備等的管理和維護(hù)保養(yǎng)，避免浪費(fèi)，切實(shí)減少不必要和不合理的支出。

（三）提高財(cái)務(wù)管理能力

面對(duì)新形勢(shì)，高校財(cái)務(wù)管理部門必須根據(jù)工作需要的客觀變化，提高財(cái)務(wù)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、控制能力、處置能力。建立并不斷完善內(nèi)部控制制度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障學(xué)校長(zhǎng)期、穩(wěn)定、可持續(xù)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。堅(jiān)持建立規(guī)范的工作程序;堅(jiān)持不兼容崗位相分離，明確各崗位的工作權(quán)責(zé);堅(jiān)持嚴(yán)格的資金收付很授權(quán)批準(zhǔn)制度，把責(zé)任層層落實(shí)到位;堅(jiān)決杜絕濫用職權(quán)、挪用公款等財(cái)務(wù)違規(guī)行為;用規(guī)范的財(cái)務(wù)行為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息公開、內(nèi)部和外部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，對(duì)資金進(jìn)行全面、有效監(jiān)控，保證財(cái)務(wù)管理規(guī)范有序。

（四）建立防范預(yù)警機(jī)制

要充分發(fā)揮預(yù)算編制和執(zhí)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警的作用。預(yù)算編制和執(zhí)行是財(cái)務(wù)工作的核心，對(duì)合理配置資金、及時(shí)研判資金狀況具有舉足輕重的重要意義。必須提高預(yù)算管理水平，加強(qiáng)預(yù)算的約束力、科學(xué)性。在編制預(yù)算時(shí)，要堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、實(shí)事求是、盡力而為、量力而行的原則，綜合平衡短期與長(zhǎng)期、生存與發(fā)展、機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)適當(dāng)采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算等制定更為合理、細(xì)致、的預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要降低隨意性，嚴(yán)格把控各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、特別是大額資金和重大項(xiàng)目的列支，充分發(fā)揮監(jiān)管作用。對(duì)不得不調(diào)整的預(yù)算執(zhí)行，必須堅(jiān)持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，在保證財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的大前提下，最大化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)必須融資貸款的情況，要綜合考量、合理選擇與運(yùn)營(yíng)能力、收益能力、償債能力和發(fā)展能力，設(shè)定財(cái)務(wù)預(yù)警臨界值，時(shí)刻關(guān)注并把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使之能及時(shí)、有效采取必要措施化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：鞍山師范學(xué)院）