周建

在改革開放的影響下，國有企業(yè)對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到關(guān)鍵作用， 但面對國際新形勢和我國的經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展變化，我國國有企業(yè)面對的挑戰(zhàn)越來越多，難度也越來越大，這需要國有企業(yè)不斷的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理水平和控制能力，提高企業(yè)市場競爭力和抗險能力，是對我國經(jīng)濟(jì)水平的提高具有積極的推動作用和至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文分析了當(dāng)前國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級期內(nèi)部控制中存在的問題，并著重以國有石油企業(yè)為例子，分析內(nèi)部控制的重要意義，并就問題提出了幾點(diǎn)解決措施和建議。

當(dāng)前，我國國有企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要時期，國有企業(yè)的行政壟斷和自然壟斷越來越不具有優(yōu)勢，企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級已經(jīng)成為當(dāng)前國有企業(yè)生存發(fā)展的必由之路。在這一過程中，企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理發(fā)揮著巨大的作用。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立健全內(nèi)部控制管理體系，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，完善風(fēng)險評估機(jī)制，是企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制，加快轉(zhuǎn)型升級，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又快又好發(fā)展的重要保障。

一、國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

（一）有效確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范性

企業(yè)內(nèi)部控制能夠通過制定相關(guān)管理制度，實(shí)施有效的監(jiān)管措施和強(qiáng)有力的執(zhí)行流轉(zhuǎn)程序，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，同時強(qiáng)化企業(yè)資金在體制內(nèi)擁有相對獨(dú)立的支配權(quán)，為企業(yè)資金的閉環(huán)流轉(zhuǎn)提供有效的導(dǎo)航路徑。

（二）保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和使用的有效性

企業(yè)內(nèi)部控制能夠制定有效的資產(chǎn)安全管控措施，并能對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合理的優(yōu)化配置，使企業(yè)資產(chǎn)的使用效率最大化，降低不必要的損失，夯實(shí)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物資基礎(chǔ)和財力保障。

（三）提升財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性

國有企業(yè)通過業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制建設(shè)，能夠做到相應(yīng)的流程控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、不相容職務(wù)分離控制以及預(yù)算控制等等，全面貫穿于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全方位控制，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，為企業(yè)管理者經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的會計信息，提高決策的正確性。

（四）提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制制度是全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措。企業(yè)內(nèi)部控制評價指引為企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價提供資料指引。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制制度能夠?qū)⒏髀毮懿块T有機(jī)結(jié)合在一起，發(fā)揮整體作用，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。同時，健全的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)能夠幫助企業(yè)有效的識別防范經(jīng)營風(fēng)險，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，增強(qiáng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

二、國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級期內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不足

在國有企業(yè)內(nèi)部控制管理中，首先存在的一個重要問題就是企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作過于形式化，沒有起到應(yīng)有的內(nèi)控作用。當(dāng)前我國的國有企業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷了多年的改革和發(fā)展，但就內(nèi)部控制而言，還是以紀(jì)檢、審計為主，企業(yè)管理人員沒有將內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，即使制定了內(nèi)部控制制度，也沒有真正的落實(shí)到實(shí)際工作中，尤其是一些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對有關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的理論知識掌握十分匱乏，更難以認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，不注重建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，內(nèi)控工作形式化嚴(yán)重。

（二）內(nèi)部控制管理體系不夠完善

目前許多國有企業(yè)沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制管理的重要性，本身對內(nèi)控管理沒有足夠的經(jīng)驗，管理模式也存在一定的缺陷，從而導(dǎo)致國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時沒有完善的制度保障，管理起來也沒有有利的內(nèi)控依據(jù)進(jìn)行規(guī)范，只在表面做工作，以致企業(yè)內(nèi)控管理趨于形式化，各種計劃不能全面落實(shí)，主要原因還是制度的不完善，并且也是需要企業(yè)自身發(fā)展情況進(jìn)行改善的重要內(nèi)容。

（三）缺乏完善的獎懲機(jī)制

在傳統(tǒng)的國有企業(yè)內(nèi)部控制中，還普遍存在的一個問題就是缺乏完善的獎懲機(jī)制，不利于提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的積極主動性，同時由于懲罰措施的不嚴(yán)厲，內(nèi)部控制制度對工作人員的行為沒有較強(qiáng)的約束力，犯錯成本低，也起不到一定的警醒作用。在國有企業(yè)中，對于工作人員工作不規(guī)范或是沒有履行崗位職責(zé)的情況，通常都不會給予行政處罰，而是以黨內(nèi)紀(jì)律進(jìn)行處理，最終大而化小、小而化了，懲罰力度不足不僅不能起到警示全員的作用，對內(nèi)部控制的執(zhí)行也有很大的負(fù)面效果。

（四）國有企業(yè)管理人員綜合素質(zhì)較低

近幾年企業(yè)內(nèi)部控制管理水平一直停滯不前，管理能力低下，內(nèi)部結(jié)構(gòu)籠統(tǒng)，總體水平較低層。國有企業(yè)還需不斷完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，當(dāng)前我國企業(yè)普遍內(nèi)部控制管理水平較低，進(jìn)而內(nèi)部控制管理的相關(guān)人員素質(zhì)也不高，特別是一些重要的內(nèi)部控制管理部分是企業(yè)一些沒有相關(guān)專業(yè)的人員進(jìn)行處理和工作。他們沒有受過專業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)實(shí)踐，更沒有豐富的經(jīng)驗，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)后期內(nèi)部控制管理工作產(chǎn)生阻礙，降低了企業(yè)內(nèi)部控制管理的專業(yè)性和合理性。國有企業(yè)在選拔內(nèi)部控制管理人員時，應(yīng)注重人員的專業(yè)水平和技術(shù)能力兩方面要求，讓沒有基本管理素質(zhì)的管理人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制是對企業(yè)管理不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。

三、現(xiàn)階段國有石油企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)相對較為薄弱

從目前我國石油企業(yè)內(nèi)部會計控制實(shí)際情況分析，仍存在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)相對薄弱問題，內(nèi)控管理難以為企業(yè)健康發(fā)展提供良好的保障。第一，石油類企業(yè)一般為國有企業(yè)，國企內(nèi)控系統(tǒng)普遍存在很多不足和缺陷，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控效果一般;第二，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度認(rèn)識不高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)設(shè)置不夠明確，企業(yè)內(nèi)控管理也缺乏相對應(yīng)的戰(zhàn)略方針，進(jìn)而制約企業(yè)內(nèi)控管理體系的建設(shè);第三，石油類企業(yè)組織結(jié)構(gòu)交叉重疊問題突出，內(nèi)控環(huán)境不足，易導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行過程中一旦發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險，無法進(jìn)行責(zé)任確權(quán)和及時管控，進(jìn)而對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展構(gòu)成威脅。

（二）內(nèi)控機(jī)構(gòu)不夠完善

石油類企業(yè)由于受國家政策和國企機(jī)制等因素影響較大，內(nèi)控機(jī)構(gòu)不夠完善，對企業(yè)的內(nèi)部審計不夠。當(dāng)前石油企業(yè)的審計部門或與管理部門屬一個部門，而未對審計進(jìn)行獨(dú)立設(shè)置和配置相對獨(dú)立的審計人員，導(dǎo)致審計工作獨(dú)立性不高，審計工作水平不足的問題。還有部分企業(yè)存在內(nèi)控機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)分類不明確、崗位設(shè)置不合理、財務(wù)監(jiān)督審核不嚴(yán)格等問題，也容易導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險增加。

四、新形勢下石油企業(yè)做好內(nèi)控管理的措施建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理者的認(rèn)識，使內(nèi)部控制工作落到實(shí)處

提高國有石油企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級中發(fā)揮應(yīng)有的作用，首先就需要加強(qiáng)國有石油企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，只有管理者認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，才能夠有效的保證內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。加強(qiáng)國有石油企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，就要提高管理者的專業(yè)素養(yǎng)，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，加強(qiáng)對內(nèi)部控制相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，積極引導(dǎo)企業(yè)提高內(nèi)部控制管理工作。國有石油企業(yè)管理者認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，就能夠在企業(yè)內(nèi)部建立良好的控制環(huán)境，引導(dǎo)員工在實(shí)際工作中落實(shí)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制工作效率。

（二）建立完善的內(nèi)部控制管理體系

內(nèi)控管理與企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步關(guān)系緊密，國有石油企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制管理體系。內(nèi)部控制管理需要了解當(dāng)前時代發(fā)展情況，根據(jù)需求不斷的調(diào)整和改善，但大部分國有企業(yè)對內(nèi)部管理的控制體系并不完善。當(dāng)前部分國有石油企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部控制管理的重要性，對企業(yè)管理部門強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)，并盡可能滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，特別是相關(guān)注意事項加以明細(xì)。而且組織專業(yè)的人員共同制作出相關(guān)內(nèi)部控制手冊，內(nèi)容要求對內(nèi)部控制管理進(jìn)行詳細(xì)的解釋，以及完善的內(nèi)部控制管理制度，還有近期出現(xiàn)的內(nèi)部控制管理問題，做好總結(jié)和經(jīng)驗分析，將有關(guān)內(nèi)部控制管理的信息整理成冊，落實(shí)到每一位員工手里，促進(jìn)國有石油企業(yè)內(nèi)部控制管理更好的有序進(jìn)行。

（三）健全獎懲機(jī)制，加大違規(guī)懲罰力度

在國有石油企業(yè)內(nèi)部控制中，健全獎懲機(jī)制，對于優(yōu)秀員工給予表彰，以獎金形式發(fā)放獎勵，并計入人事檔案作為晉升考核的參考內(nèi)容之一。而對于違反相關(guān)管理規(guī)定，沒有履行崗位職責(zé)，玩忽職守致使企業(yè)利益遭受損失的員工要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，對其他員工起到震懾的作用，從源頭上杜絕職務(wù)犯罪、貪污舞弊等嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益的行為，在企業(yè)中形成嚴(yán)格遵守管理規(guī)定，做好本職工作，為企業(yè)發(fā)展掃除內(nèi)部障礙，實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部控制管理。

（四）全面提高管理人員綜合素質(zhì)

面對我國目前國有石油企業(yè)內(nèi)部控制管理能力薄弱的情況下，應(yīng)提高對內(nèi)部控制管理人員的要求，相關(guān)管理人員應(yīng)定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，為將來管理內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)，面對特殊情況可以及時應(yīng)對。雖然受到當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的局限，社會對內(nèi)部控制管理建設(shè)還不夠全面，欠缺相關(guān)要求制度加以規(guī)范，因此一些剛勝任管理人員沒有豐富的實(shí)踐經(jīng)歷，間接增加了企業(yè)內(nèi)部控制管理的難度。許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制對人員專業(yè)性要求的重要性，對一些即將上崗的員工定期進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，并設(shè)立獎懲制度，獎勵那些積極配合培訓(xùn)工作并獲得優(yōu)秀成績的員工，提高員工積極性。（作者單位：中國航空油料有限責(zé)任公司西南公司）