沈小雨

我國的居民消費水平在我國的經(jīng)濟快速發(fā)展下得到了顯著的提高。正處于我國改革體制的大背景下，也應(yīng)該重新對消費稅有新的認(rèn)識和理解。本文從消費稅的含義、特征、歷史進行了簡單的闡述，同時引出了改革體制下的消費稅的作用，以及我們應(yīng)該如何提升我國消費稅的稅收質(zhì)量。

一、消費稅的含義

目前在國際上一般會從兩種角度對消費稅進行定義，即負(fù)稅角度、納稅人的角度。從負(fù)稅的角度進行理解，消費稅是對商品、消費者的消費行為這方面來征收的稅，其基本屬性屬于間接稅。

二、消費稅的特征

消費稅在基礎(chǔ)功能上除了和其他稅種有一樣的增加政府財政收入功能以外，消費稅自身還具有一些其他的特性，消費稅是一項單獨存在的稅種。流轉(zhuǎn)稅的一種中就包含了消費稅，和其他的流轉(zhuǎn)稅一樣，主要表現(xiàn)在對商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費收入征稅以及商品流通過程中的營業(yè)收入征稅等。

三、我國消費稅的歷史

征稅記錄的發(fā)現(xiàn)時間，最早出現(xiàn)在周代，“山澤之賦”便是這最早的記錄，緊接著在春秋戰(zhàn)國時期的漁稅、齒角等慢慢出現(xiàn)。

消費稅作為一項獨立的稅種被確定的時間是在1993年12月，1950年1月，《貨物稅條例》的頒布讓貨物的種類差異引起稅率不等。經(jīng)過兩次大小不一的修訂后，持續(xù)到了1958年。

我國的消費稅制是政府1994年分稅制改革的產(chǎn)物，稅制的結(jié)構(gòu)在一定程度上得到了優(yōu)化，流轉(zhuǎn)稅課稅體系得到了一定程度的完善、同時也起到了配合國家政策的作用。

四、消費稅改革下的具有的作用

（一）消費稅具有國家引導(dǎo)消費的作用

各個不同的國家也在使用消費稅，這些國家用來專門引導(dǎo)消費者消費而征收的一種稅。對日常用品消費征稅，消費稅的征稅對象是可以得到很好的選擇的，起到一定促進消費的作用的，而對其他的奢侈品進行征稅，則是實現(xiàn)平衡我國經(jīng)濟水平所用到的經(jīng)濟手段。

（二）消費稅具有推動調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的作用

現(xiàn)在我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的特別重要的關(guān)鍵時期，我們通過稅收手段，消費稅就可以影響市場各個主體的經(jīng)濟行為和方式，這點也突出了消費稅的重要性，使市場的不合理因素在市場引導(dǎo)下實現(xiàn)資源配置的合理性。

（三）消費稅具有財政功能的作用

從稅收的總額上我們能看出，財政收入功能在消費稅體現(xiàn)上日益突顯。因消費稅帶來的收入全部劃分在了中央的分稅體制下，消費稅為中央財政做出了巨大的貢獻。從總收入上看出，消費稅已從1990年的500億增長到了2013年的6900多億，所以說消費稅在財政收入上還是有非常重要的作用。

五、改革體制下消費稅對稅收的影響

（一）引導(dǎo)消費需求和組織收入

對于稅收來說，其基本職能是組織收入。沒有這個前提，我們則無法談起稅收經(jīng)濟的調(diào)控、收入的調(diào)節(jié)等。而對于消費稅的征稅范圍，可以從廣度和深度的角度進行調(diào)節(jié)。而消費者的作用是從普通消費和奢侈消費出發(fā)，前面是保障了居民的日常生活，后者則以體現(xiàn)門面為主。

（二）促進消費需求和奢侈消費

值得關(guān)注的是，我國部分居民，特別是針對女性，她們具有購買奢侈品的能力。與其讓國外賺了錢，不如提高我國的品質(zhì)，增加我國的奢侈品產(chǎn)業(yè)，將這部分消費留在國內(nèi)。因此，改革下的消費稅需要改變以抵制購買奢侈品為動力，通過增加并且細(xì)化奢侈物的課稅品目，發(fā)展并建立我國奢侈品的消費市場。

（三）鼓舞消費需求和資源合理消費

引導(dǎo)消費者消費，保護生態(tài)環(huán)境對充分利用資源都有著積極的含義。我國消費稅還處于探索的階段，而消費者的作用是從普通消費和奢侈消費出發(fā)，前面是保障了居民的日常生活，后者則以體現(xiàn)門面為主，兩者劃分則是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展而進行調(diào)整的。

六、改革體制下對消費稅的思考

（一）提高消費稅的宏觀調(diào)控能力

首先，應(yīng)從消費稅稅率和稅基的角度出發(fā)，改善現(xiàn)有的消費稅稅率，通過大數(shù)據(jù)統(tǒng)計進行分類整理，滿足消費者需要的同時也滿足政府的需要。其次，擴大消費稅的征稅范圍，比如一線品牌的奢侈品。最后，改變我過消費稅課稅的整改機制，根據(jù)調(diào)查和現(xiàn)如今經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀進行調(diào)整和修改，從而對經(jīng)濟發(fā)展和居民消費產(chǎn)生影響。

（二）加強消費稅征稅過程中的監(jiān)管

消費稅主要是從生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)進行征收，部分納稅人從中通過轉(zhuǎn)讓定價等避稅方式故意壓低賣價，減少納稅義務(wù)。消費稅的消費行為應(yīng)反向調(diào)節(jié)，從消費環(huán)節(jié)返回到銷售環(huán)節(jié)，一步一步進行檢查和調(diào)整，直接將成品賣給消費者導(dǎo)致中間應(yīng)收的消費稅沒收到，避免了納稅義務(wù)，同時虛增了利潤。

（三）改變現(xiàn)有消費稅的征稅方式

消費稅主要是在進口和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行征稅的，由于商品價格里已經(jīng)征收了消費稅，但是我們在買東西的時候并不知道征收了多少消費稅，這導(dǎo)致了居民消費時，沒有納稅意識，卻給生產(chǎn)商留下了趁機避稅的機會。（作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）