金燕

[摘 要]文章首先對(duì)大型基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部全過程跟蹤審計(jì)的意義進(jìn)行闡述，其次從設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段及竣工階段四個(gè)方面，然后對(duì)大型基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，最后提出大型基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部全過程跟蹤審計(jì)相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]大型基本建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部全過程;跟蹤審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.122

近幾年來，隨著我國(guó)基本建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模的擴(kuò)充，投資規(guī)模的增加，國(guó)家對(duì)工程建設(shè)要求逐漸提升。于20世紀(jì)80年代，我國(guó)相關(guān)部門發(fā)布了規(guī)范工程建設(shè)管理的相關(guān)法律體系，對(duì)建筑市場(chǎng)管理及質(zhì)量管理等方面發(fā)揮著重要意義。然而，大部分投資企業(yè)對(duì)建設(shè)工程管理意識(shí)比較淡薄，容易給腐敗行為出現(xiàn)提供條件，使得投資應(yīng)用效率不高，甚至無法獲取理想的預(yù)期效益。在這種情況下，投資主體逐漸采用審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)投資成本的把控，減少腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)。但是傳統(tǒng)事后竣工結(jié)算審計(jì)由于受到時(shí)間問題影響，存在諸多漏洞，無法起到改善管理的效果。因此，需要從全過程方面入手，也就是事前、事中及事后三個(gè)方面進(jìn)行工程追蹤和審計(jì)，減少管理問題出現(xiàn)，節(jié)約資金投放。

1 大型基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部全過程跟蹤審計(jì)的意義

實(shí)施大型基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部全過程追蹤審計(jì)工作，是一項(xiàng)相對(duì)煩瑣和系統(tǒng)的內(nèi)容，涉及的內(nèi)容比較多，需要審計(jì)工作對(duì)各個(gè)工作流程及法律體系有深入的了解。和傳統(tǒng)審計(jì)方式進(jìn)行比較，實(shí)施全過程追蹤審計(jì)的意義在于：首先，審計(jì)時(shí)間提前和數(shù)量增多，可以引導(dǎo)項(xiàng)目管理水平的提高。全過程追蹤審計(jì)進(jìn)入時(shí)間由事后轉(zhuǎn)變成事前，并且結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目全過程各個(gè)環(huán)節(jié)特點(diǎn)和需求進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)找出各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的問題并處理。其次，便于延伸審計(jì)深度。和事后審計(jì)方式進(jìn)行比較，全過程追蹤審計(jì)則是通過對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)情況的勘察和測(cè)量，及時(shí)落實(shí)審計(jì)工作，讓整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作深度進(jìn)一步優(yōu)化。

2 大型基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

2.1 設(shè)計(jì)階段

在大型基本建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)過程中，需要安排設(shè)計(jì)工作人員結(jié)合工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，設(shè)定工程施工方案，并由設(shè)計(jì)部門、施工部門、造價(jià)部門、技術(shù)部門等多個(gè)方面對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)設(shè)計(jì)方案中存在的不足內(nèi)容進(jìn)行修改，從而選擇最佳的施工方案。

2.2 招投標(biāo)階段

在工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程中，需要結(jié)合工程實(shí)際情況，科學(xué)設(shè)定投標(biāo)方案，把中標(biāo)為中心，結(jié)合招標(biāo)文件信息，根據(jù)對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)向招標(biāo)企業(yè)提交標(biāo)書。工程項(xiàng)目招標(biāo)則是指建筑企業(yè)結(jié)合招投標(biāo)法律標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合工程項(xiàng)目自身情況和特點(diǎn)，為落實(shí)一個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容，在獲取上級(jí)部門審核通過以后，采用合理方式通知滿足標(biāo)書要求的建設(shè)企業(yè)，組織安排投標(biāo)活動(dòng)，在履行對(duì)應(yīng)流程以后，選擇對(duì)應(yīng)的投標(biāo)企業(yè)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，采用的招標(biāo)方式有兩種：一個(gè)是競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo);另一個(gè)是競(jìng)爭(zhēng)性談判。在公開競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)采購(gòu)模式中，招標(biāo)人需要從多個(gè)投標(biāo)人中采用公平競(jìng)爭(zhēng)方式競(jìng)標(biāo)。在競(jìng)標(biāo)市場(chǎng)化環(huán)境中，投標(biāo)人的投標(biāo)成本相對(duì)偏高，且中標(biāo)率降低。針對(duì)招標(biāo)人來說，其招標(biāo)及評(píng)標(biāo)都會(huì)受到各種規(guī)章體系的影響，并且采購(gòu)過程需要公布，通過這種方式能夠減少風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，在市場(chǎng)背景中，采用公開招投標(biāo)方式能夠有效地提升支出效果，減少采購(gòu)成本投放，防止在采購(gòu)環(huán)節(jié)中存在尋租等狀況。

2.3 施工階段

施工環(huán)節(jié)作為大型建筑工程施工全過程審計(jì)的核心內(nèi)容，工程項(xiàng)目審計(jì)工作需要貫徹到整個(gè)施工環(huán)節(jié)中，通過促進(jìn)其他審計(jì)方式的融合，提升審計(jì)效率和水平。在開展全過程審計(jì)工作過程中，需要迎合施工流程，做好投資內(nèi)容管理工作，其中涉及了施工技術(shù)、施工材料、施工流程、施工質(zhì)量管理等諸多內(nèi)容。在匯總分析過程中，需要做好結(jié)果審核工作，并初步評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目施工過程內(nèi)控體系的合理性和規(guī)范性。體系評(píng)估結(jié)束以后，逐步核查管理內(nèi)容，明確各個(gè)管理環(huán)節(jié)和實(shí)際執(zhí)行之間的契合度，找出施工過程中存在的問題并處理。審計(jì)人員對(duì)工程內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)估，并提出針對(duì)性建議。

2.4 竣工階段

工程項(xiàng)目竣工環(huán)節(jié)中的決算往往是由建設(shè)企業(yè)編制，充分展現(xiàn)出工程實(shí)際造價(jià)以及投資效果，是竣工驗(yàn)收審計(jì)的核心內(nèi)容，可以精準(zhǔn)反映出工程項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)效益，便于建筑企業(yè)評(píng)估工程中新增資產(chǎn)自身價(jià)值、分析和核查設(shè)計(jì)概算實(shí)際狀況，考核投資成果。其中包含了工程項(xiàng)目規(guī)劃到竣工整個(gè)過程投放的所有費(fèi)用，例如施工設(shè)備費(fèi)用、施工材料費(fèi)用、人工費(fèi)用及安裝費(fèi)用等。

3 大型基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部全過程跟蹤審計(jì)的相關(guān)建議

3.1 領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視與支持

在進(jìn)行大型基本建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，通過開展全過程追蹤審計(jì)工作，可以對(duì)工程整體施工情況進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)估，及時(shí)找出施工過程中存在的各種問題并處理，保證工程施工安全，減少不必要施工成本的投放。要想保證全過程追蹤審計(jì)工作順利進(jìn)行，需要得到領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的支持，并結(jié)合工程實(shí)際情況，做好審計(jì)核查工作，科學(xué)設(shè)定審計(jì)方案和目標(biāo)，將審計(jì)作用充分發(fā)揮，提升工程審計(jì)效率和水平。

3.2 準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間

全過程追蹤審計(jì)作為一種績(jī)效審計(jì)方式，所以需要綜合思考工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、施工周期以及施工要求等各個(gè)要求，確定審計(jì)介入時(shí)間。在具體工程項(xiàng)目中，應(yīng)該明確各個(gè)環(huán)節(jié)具體情況，選擇對(duì)應(yīng)的介入時(shí)機(jī)。但是，不管時(shí)機(jī)如何，審計(jì)工作需要貫穿于整體工程施工環(huán)節(jié)中，保證工程審計(jì)的全面性和合理性。

3.3 健全和完善跟蹤審計(jì)的質(zhì)量管理體系

結(jié)合審計(jì)方式得知，全過程追蹤審計(jì)作為一個(gè)審計(jì)模式的創(chuàng)新形式，與之對(duì)應(yīng)的實(shí)施體系和對(duì)策缺少完善性，因此，需要全面構(gòu)建和全過程追蹤審計(jì)模式相迎合的質(zhì)量管理體系。在落實(shí)工程項(xiàng)目施工工作時(shí)，嚴(yán)格按照項(xiàng)目審計(jì)管理要求，科學(xué)構(gòu)建施工管理體系、質(zhì)量管理體系、財(cái)務(wù)管理體系等。只有這樣，才能保證全過程追蹤審計(jì)工作順利進(jìn)行，更好地給工程項(xiàng)目提供服務(wù)。此外，還要規(guī)范大型基本建設(shè)工程審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)，便于引導(dǎo)審計(jì)工作人員落實(shí)本職工作，并保證審計(jì)工作能夠順利落到實(shí)處，保障各個(gè)部門都能實(shí)現(xiàn)各司其職，崗位之間順利交流。相關(guān)體系也可以規(guī)范各個(gè)監(jiān)管部門以及承包部門之間的合作和交流，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，確保全過程追蹤審計(jì)工作真正達(dá)到體系化和規(guī)范化。

3.4 主動(dòng)加強(qiáng)與各相關(guān)方的協(xié)調(diào)溝通

全過程追蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理、投資成本造價(jià)管理等方面提出了諸多標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)都會(huì)給建設(shè)各個(gè)企業(yè)帶來一定的約束，甚至也會(huì)牽扯對(duì)應(yīng)群體自身利益。所以，全過程追蹤管理對(duì)協(xié)調(diào)交流方面有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)監(jiān)理以及審計(jì)工作人員而言，需要和建設(shè)部門充分交流。在協(xié)調(diào)交流過程中，審計(jì)部門對(duì)承包企業(yè)需要在秉持堅(jiān)持原則的情況下，保持一定靈活性，在出現(xiàn)爭(zhēng)議的環(huán)節(jié)，盡可能進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而保證工程施工順利進(jìn)行。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，重大基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部全過程追蹤審計(jì)作為現(xiàn)階段工程投資領(lǐng)域重點(diǎn)管理的內(nèi)容，同時(shí)也是迎合時(shí)代發(fā)展的必然需求，需要給予高度注重，結(jié)合工程實(shí)際情況，從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)工程審計(jì)管理，及時(shí)找出存在問題并處理，從而給后續(xù)工程施工開展和發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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