周衛(wèi)華

（遼寧省遼河油田公司審計(jì)處，遼寧 盤錦 124120）

增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)在1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義提出了，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”。IIA對定義中所提到的“增加價(jià)值”作了如下解釋：“組織存在的目的是創(chuàng)造價(jià)值，或者使組織的所有者、其他股東客戶受益。內(nèi)部審計(jì)部門通過介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制領(lǐng)域，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平從而為組織增加價(jià)值。與IIA1990年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵?。這表明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個新的為組織“增加價(jià)值”的發(fā)展階段。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的意義

（一）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)活動的根本目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值增值，即實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化

（二）有利于提高內(nèi)部審計(jì)的地位，也有利于內(nèi)部審計(jì)人員的個人發(fā)展

（三）有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量、效率和效果

二、內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的功效分析

內(nèi)部審計(jì)新的定義將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值大致可以體現(xiàn)在兩個方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)增加的直接價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)通過建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的成本小于可預(yù)見的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)地增加?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)增加的間接價(jià)值

無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，但是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，因?yàn)樗麄冎纼?nèi)部審計(jì)部門是監(jiān)督部門，日常工作就是檢查監(jiān)督其他部門、人員的業(yè)務(wù)活動（包括總經(jīng)理和其他高層管理者）。由于要不斷地接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值作用的具體表現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的途徑是多種多樣的，下面列舉事例來說明發(fā)揮作用的幾個方面：

（一）協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化

內(nèi)部審計(jì)工作可以通過控制和防范票據(jù)錯誤、欺詐或其他原因?qū)е碌氖找媪魇КF(xiàn)象，從而確保企業(yè)應(yīng)該獲得的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）控制支出

內(nèi)部審計(jì)一貫重視對企業(yè)各種支出的管理監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的作用更加舉足輕重，審計(jì)日常工作中的“六外”審計(jì)和合同審計(jì)都體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制支出的增值功能。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)因接觸面較為廣泛和地位相對獨(dú)立，可以為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與評估提供信息。有時(shí)業(yè)務(wù)部門雖然專業(yè)技術(shù)很嫻熟，但可能缺乏對企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境治理的經(jīng)驗(yàn)和對風(fēng)險(xiǎn)控制問題的基本了解，此時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)部門能夠充分參與進(jìn)來，可以協(xié)助業(yè)務(wù)部門考慮每一項(xiàng)控制可達(dá)成的目的，以實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（四）改進(jìn)流程

內(nèi)部審計(jì)人員在工作中一般從查賬開始，但決不是單純查賬，而是要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究在業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施中存在的問題，旨在從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效果、內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品種類和服務(wù)質(zhì)量等各個方面有無可以改進(jìn)之處。

（五）內(nèi)部咨詢

內(nèi)部審計(jì)因?qū)ζ髽I(yè)的整體發(fā)展情況有所了解，因而具備一定的解決問題的能力，可以為企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作過程中遇到的問題出謀劃策，提供解決方案；根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，提出前瞻性的、建設(shè)性的建議。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)現(xiàn)條件

內(nèi)部審計(jì)增值在于轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)，使審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生為企業(yè)增加價(jià)值的增值業(yè)績。

（一）審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)當(dāng)摒棄以往的以查處問題為目標(biāo)的審計(jì)理念，樹立起內(nèi)部審計(jì)增值的服務(wù)理念。

（二）審計(jì)環(huán)境建設(shè)

在定位上，提高審計(jì)部門的組織地位，給予內(nèi)部審計(jì)部門更廣闊的視野和空間，為內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)造性提供條件，對內(nèi)部審計(jì)提供的增值性產(chǎn)品和建議給予重視。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)提升

審計(jì)人員素質(zhì)無疑是決定內(nèi)部審計(jì)增值能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員需要具備多元化的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能，包括對行業(yè)、市場、產(chǎn)品競爭、組織內(nèi)部各職能和流程全貌的理解，以及發(fā)現(xiàn)、分析并解決問題和處理人際關(guān)系的能力與技巧。

五、內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程中存在的不足及改進(jìn)

（一）存在的不足

1.受審計(jì)技術(shù)條件的限制。由于電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，帶來了會計(jì)信息處理技術(shù)和程序的根本變革，計(jì)算機(jī)在社會生活各個領(lǐng)域中的普及和發(fā)展，改變了審計(jì)線索，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也導(dǎo)致了審計(jì)方法和技術(shù)處理手段發(fā)生了較大的變化。

2.受審計(jì)環(huán)境限制，官僚、人情制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展嚴(yán)重地侵蝕著我們的審計(jì)法律和審計(jì)原則。

3.受審計(jì)人員的限制。審計(jì)人員力量不足、審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識更新速度不能滿足需要、缺少審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也直接制約了內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值。

（二）對存在不足的改進(jìn)措施

1.加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)可以提高服務(wù)效率，成為實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的重要保障。

2.加強(qiáng)思想政治修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)人員做好工作的前提。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)。針對審計(jì)人員數(shù)量不足的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)建立起科學(xué)有效的激勵約束機(jī)制，吸引審計(jì)、財(cái)會、經(jīng)濟(jì)、工程、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)的優(yōu)秀人才投身于審計(jì)工作，組建擁有綜合能力的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。