陳舒靜

(湛江財貿(mào)中等專業(yè)學(xué)校,廣東 湛江 524094)

一、內(nèi)部控制視角下財務(wù)舞弊防范的概述

（一）內(nèi)部控制的概念

COSO對內(nèi)部控制的定義：公司的董事會、管理層以及其他人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)；中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

（二）財務(wù)舞弊的概念

財務(wù)舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。財務(wù)舞弊方式多樣，如偽造、涂改、欺騙、銷毀、記錄虛假的交易，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?，故意違反會計準(zhǔn)則，未按規(guī)定編制財務(wù)報告等手段故意牟取利益的不法行為。

（三）財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式

在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的社會，經(jīng)濟越發(fā)達會計越重要，隨著財務(wù)信息的重要性的提高，隨之而來的問題是財務(wù)舞弊，財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式多種多樣，越來越隱蔽，越來越復(fù)雜，有時候會導(dǎo)致真假賬分不清的情況，具體的表現(xiàn)形式如下：

1.虛構(gòu)銷售。企業(yè)在不同的情況下對銷售收入進行虛構(gòu)，虛增收入和利潤達到回避增值稅的目的；或者通過某些科目進行掛賬，達到少繳所得稅的目的。

2.虛減成本。當(dāng)上市公司經(jīng)營不理想時，常用的手段就是將費用轉(zhuǎn)移、費用入賬不及時、通過折舊的計提方式，存貨的計價方式等其他項目來調(diào)減費用，從而達到增加利潤的目的。

3.避稅。利用“小金庫”，當(dāng)企業(yè)收到錢的時候，不確認收入，轉(zhuǎn)入賬外套取現(xiàn)金，或者將資金用于送禮、獎金、旅游等活動，同時通過虛列人名，編造假工資表，擴大支出，減少利潤，逃避企業(yè)所得稅的繳納。

（四）財務(wù)舞弊防范的重要性

當(dāng)各種假冒偽劣商品充斥著社會的時候，會計信息失真，會計造假泛濫，誠信缺失，我國目前正處于道德危機的年代，為了防止事態(tài)進一步惡化，財務(wù)舞弊的防范顯得尤為重要。從企業(yè)自身來說，真實準(zhǔn)確的會計信息，可以促使企業(yè)提高內(nèi)部的管理水平，提高成本核算的水平，保護資產(chǎn)的真實完整和安全，可以提高經(jīng)濟效益；對于債權(quán)人來說，防范財務(wù)舞弊可以使債權(quán)人獲得的資料真實可靠，作出正確的貸款決策，有利于債權(quán)人對企業(yè)進行監(jiān)督，合理地進行資源配置；對于廣大公眾來說，防范財務(wù)舞弊，正確地對外披露企業(yè)的經(jīng)營成果，有利于廣大群眾正確地評價企業(yè)的經(jīng)營狀況、獲利水平和財務(wù)狀況，有利于作出正確的投資決策。

二、防范財務(wù)舞弊的有效措施

（一）完善公司治理制度

公司的治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊的最基礎(chǔ)的一道防線，同時完善的公司治理體系是公司內(nèi)部會計控制的必要環(huán)節(jié)。其中要建立適當(dāng)?shù)闹萍s機制，強調(diào)公司股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理人員之間的權(quán)責(zé)分配以及相互制衡。

（二）設(shè)置合理的會計機構(gòu)及明確職責(zé)分工

合理會計機構(gòu)有利于企業(yè)會計業(yè)務(wù)的有效執(zhí)行同時防止個人越權(quán)產(chǎn)生的財務(wù)舞弊。公司系統(tǒng)地分析梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，不相容職務(wù)一定要分離，如出納和審核職務(wù)；會計和審計職務(wù)；采購與驗收職務(wù)；付款審批與付款執(zhí)行職務(wù)等等，堅持授權(quán)審批與申請、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督、執(zhí)行與工作記錄的工作原則，最終形成相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。

（三）建立健全職業(yè)道德評價系統(tǒng)

會計誠信弱化，會計賬目虛假，與會計教育核心的偏離不無關(guān)系。公司應(yīng)注重會計人員道德素質(zhì)的評價，要求公司人員應(yīng)當(dāng)自覺提高反舞弊的意識和反舞弊技術(shù)能力水平，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。

（四）完善會計信息系統(tǒng)操作制度

如今科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，會計電算化在企業(yè)會計核算中非常普及，會計信息系統(tǒng)在交易授權(quán)、執(zhí)行方面與手工會計大相庭徑。最大的區(qū)別在于，在手工做賬中，對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限的人員授權(quán)并簽章，但是，在會計電算化系統(tǒng)中，會計人員可以利用特殊的授權(quán)的方式或是竊取某些口令獲得某種權(quán)利或運行特定程序處理業(yè)務(wù)，由此導(dǎo)致會計舞弊。

（五）加強外部監(jiān)督

外部監(jiān)督是運用外界其他力量如政府、金融機構(gòu)、公眾等等，去監(jiān)督企業(yè)的運行是否合理合法，公司應(yīng)每年以披露財務(wù)報告、自我評價報告等方式接受外部的監(jiān)督，自覺接受政府部門的監(jiān)督，自覺接受來自同級企業(yè)的監(jiān)督，自覺接受會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的監(jiān)督，虛心接受相關(guān)部門對本企業(yè)工資的指導(dǎo)和指正，及時了解社會各界對本企業(yè)工作的意見和建議。

三、結(jié)論

本文首先闡述了內(nèi)部控制視角下財務(wù)舞弊的防范的情況，介紹了內(nèi)部控制的基本理論，揭示當(dāng)前內(nèi)部會計控制存在的問題，并提出了改進建議。本文認為，防范財務(wù)舞弊應(yīng)遵循內(nèi)部控制五要素的五個方面——內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。從內(nèi)部審計的角度提出防范財務(wù)舞弊的方法，最后從宏觀角度提出解決財務(wù)舞弊的多種措施，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。

企業(yè)舞弊案例多次表明，要防范財務(wù)舞弊，要切實構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系，要實現(xiàn)真正的內(nèi)部控制，就應(yīng)處理好企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)利益主體的權(quán)利關(guān)系，切實加強各層級的控制。在經(jīng)濟發(fā)展飛速的時代背景下，內(nèi)部控制的關(guān)鍵就在于從內(nèi)部控制五要素這五個方面把好關(guān)，有效地治理財務(wù)會計造假，不僅需要設(shè)計各項業(yè)務(wù)活動的控制措施，而且需要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，有效控制人員在獲取短期利益中的機會，應(yīng)對企業(yè)的活動和環(huán)境有一定的了解，應(yīng)給員工提供一個開放的、不受任何限制的溝通渠道，及時獲得有關(guān)舞弊的信息并制止在萌芽中。