王凌智

企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)收支業(yè)務(wù)，需要辦理會計手續(xù)實(shí)施會計核算，而要準(zhǔn)確、及時、全面實(shí)施會計核算業(yè)務(wù)，會計人員就要具備一定的專業(yè)能力。企業(yè)（包括事業(yè)單位）財務(wù)會計人員的專業(yè)能力，納稅工作方面的能力是其非常重要的組成部分，如果財務(wù)會計人員不具備一定的納稅專業(yè)能力，是不能勝任企業(yè)財務(wù)會計工作的。從企業(yè)會計人員專業(yè)能力來看《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）規(guī)定的會計核算內(nèi)容，就存在著核算內(nèi)容沒有將“納稅核算”單獨(dú)列示的問題，這使得企業(yè)財務(wù)會計人員重點(diǎn)工作之一納稅業(yè)務(wù)，在《會計法》中沒有得到全面的“顯示”，從而使企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)能力與核算內(nèi)容不夠協(xié)調(diào)和匹配。因此，建議對現(xiàn)行《會計法》進(jìn)行修訂，將企業(yè)財務(wù)會計人員重要工作內(nèi)容“稅金”或“稅費(fèi)”寫進(jìn)《會計法》。

一、企業(yè)會計人員專業(yè)能力分析：納稅能力

《會計法》第38條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”。這是在會計法律層面上規(guī)定了會計人員應(yīng)該具備從事會計工作的專業(yè)能力。而從企業(yè)實(shí)際情況來看，財務(wù)會計人員專業(yè)能力的體現(xiàn)，不僅是指持有會計專業(yè)技術(shù)資格證書的財務(wù)會計人員，還應(yīng)包括持有審計、經(jīng)濟(jì)（財政稅收專業(yè)）專業(yè)技術(shù)資格證書的財務(wù)會計人員；持有注冊會計師、稅務(wù)師等職業(yè)資格證書的財務(wù)會計人員；雖然不持有以上專業(yè)技術(shù)資格、職業(yè)資格證書，但是實(shí)際從事財務(wù)會計工作三年以上的財務(wù)會計人員。參加以上這幾種專業(yè)技術(shù)資格、職業(yè)資格證書考試，稅收法律是必考內(nèi)容。就是說，持有以上專業(yè)技術(shù)資格、職業(yè)資格證書者，均系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了稅收法律理論知識，在企業(yè)財務(wù)會計工作中能夠較為熟練地運(yùn)用稅法知識指導(dǎo)實(shí)踐，特別是持有中級以上專業(yè)技術(shù)資格證書者、注冊會計師、稅務(wù)師的納稅專業(yè)能力較強(qiáng)。并且，按照人力資源社會保障部、財政部的有關(guān)規(guī)定，財務(wù)會計人員要參加繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)最新的相關(guān)政策法規(guī)指導(dǎo)工作實(shí)踐，不參加繼續(xù)教育不得從事會計工作。

而從中小企業(yè)來看，一般配備會計主管人員、會計人員和出納人員，有的企業(yè)只配備了2名財務(wù)會計人員。企業(yè)財務(wù)會計人員主要負(fù)責(zé)記賬、算賬、報賬等工作，具體而言，就是及時將有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照規(guī)定的會計科目登記入賬，按月結(jié)賬編報會計報表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報有關(guān)稅費(fèi)，向利益攸關(guān)方及時提供財務(wù)信息，對有關(guān)記賬業(yè)務(wù)實(shí)施審核把關(guān)，等等。這里面有一項非常重要的工作，就是每月按照法律要求按時納稅，即使在申報期沒有應(yīng)繳納的稅金，但也要“零”申報，就是說雖然申報期不需要繳納稅金，但是要按照要求填寫申報表，換言之，每一申報期納稅的“活”都要完成，“一個月都不能少”。而這項納稅工作就是由企業(yè)會計人員全權(quán)負(fù)責(zé)承辦的。因此，從企業(yè)財務(wù)會計工作的內(nèi)容上看，納稅工作在企業(yè)財務(wù)會計工作中占據(jù)著極其重要的位置。而這么一項屬于企業(yè)財務(wù)會計的重要工作，卻沒有在會計基本法律中體現(xiàn)出來，并加以約束和規(guī)范。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，依法納稅關(guān)系到人人和所有企業(yè)的利益。黨的十八大以來，國務(wù)院多次出臺降稅減費(fèi)政策，給企業(yè)減負(fù)降稅、輕裝上陣，比如“營改增”、降低稅率等，提高了企業(yè)的“造血”功能，使得納稅人普遍受益；2018年8月31日，全國人大常委會審議通過了對《中華人民共和國個人所得稅法》的修訂，提高了扣除的基數(shù)，而且還增加了專項扣除項目，涉及的面更為廣泛，與取得收入的個人均有利益關(guān)系。

企業(yè)財務(wù)會計人員在納稅方面的工作主要是：企業(yè)年度稅務(wù)籌劃，月份增值稅銷項稅額的核算確認(rèn)、進(jìn)項稅額的認(rèn)定，發(fā)票的開具和領(lǐng)用，個人所得稅的核算或?qū)徍?，企業(yè)所得稅的核算，月份應(yīng)繳增值稅和附加稅的計提，其他稅費(fèi)的計提，社會保險費(fèi)的審核，工會經(jīng)費(fèi)的計算，各項稅費(fèi)申報和繳款。從中可以看出，企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)具備納稅工作的專業(yè)能力，熟練掌握有關(guān)稅法知識、正確核算應(yīng)納稅額和按時申報，就是說既要按照稅法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)計算準(zhǔn)確，既不能多算，也不能少算，又要在規(guī)定的時間之內(nèi)通過網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳填表申報應(yīng)繳稅費(fèi)。按照有關(guān)稅收征管法律的規(guī)定，企業(yè)每月15日之前（法定節(jié)假日順延）將申報期之內(nèi)的稅金予以申報并繳款，超過規(guī)定時間申報或沒有申報的，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，并繳納滯納金。因此在每月15日之前，企業(yè)財務(wù)會計人員的重點(diǎn)工作是：第一是精確計算申報期應(yīng)繳納的所得額、納稅金額，納稅項目正確、應(yīng)繳稅款準(zhǔn)確；第二是在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳（稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場）將申報期應(yīng)繳納的稅費(fèi)申報成功并繳款。企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)熟練操作應(yīng)用“增值稅發(fā)票稅控開票軟件”、“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申報系統(tǒng)”、“增值稅專用發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)”辦理企業(yè)納稅事宜。其中納稅申報表包括：增值稅申報表、附加稅申報表、個人所得稅申報表、社會保險費(fèi)申報表、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、季度企業(yè)所得稅和年度所得稅匯算清繳等。例如增值稅申報表，是由13張報表組成。

然而作為會計工作基本法律的《會計法》，卻難以見到規(guī)定企業(yè)財務(wù)會計人員的納稅業(yè)務(wù)工作：稅金或稅費(fèi)，換言之，企業(yè)財務(wù)會計人員所負(fù)責(zé)的稅金或稅費(fèi)核算業(yè)務(wù)工作沒有在《會計法》中充分體現(xiàn)出來。而現(xiàn)行《會計法》全篇中只有一處有“稅務(wù)”兩字，并且僅僅指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)，該法第33條規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查”。這就無形中將企業(yè)財務(wù)會計人員的納稅工作能力給掩蓋了，就是說在《會計法》中沒有將企業(yè)財務(wù)會計人員的有關(guān)納稅專業(yè)能力完全體現(xiàn)出來，從而使得企業(yè)財務(wù)會計人員專業(yè)能力沒有全面體現(xiàn)在會計基本法律上。

二、現(xiàn)行會計法律關(guān)于會計核算內(nèi)容：沒有將“稅金”或“稅費(fèi)”核算單獨(dú)列示擺在突出位置

企業(yè)財務(wù)會計人員專業(yè)能力的展現(xiàn)最終要體現(xiàn)在具體的財務(wù)會計工作之中，就是要履行好會計法律規(guī)定的會計核算業(yè)務(wù)。而《會計法》第10條規(guī)定了會計核算的主要內(nèi)容：下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；（六）財務(wù)成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。從以上會計法律規(guī)定內(nèi)容中可以清楚地看出，在字面上沒有財務(wù)會計人員的主要業(yè)務(wù)工作：“稅金”或“稅費(fèi)”的核算。雖說這些會計核算內(nèi)容包括了“稅金”或“稅費(fèi)”業(yè)務(wù)，僅將有關(guān)“稅金”或“稅費(fèi)”包含在低級科目（項目）中，未將其單獨(dú)直觀地列示并突出出來，至少從外在形式看，“稅金”或“稅費(fèi)”沒有在會計法律中取得應(yīng)有的“地位”，而是掩蓋在其他項目之下了。企業(yè)財務(wù)會計核算應(yīng)該繳納的各項“稅金”或“稅費(fèi)”主要有以下幾種：印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、社會保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等直接計入管理費(fèi)科目；車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進(jìn)口關(guān)稅、煙葉稅直接進(jìn)入了有關(guān)成本科目；消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅計入損益科目；而增值稅是流轉(zhuǎn)稅計入“應(yīng)繳增值稅”科目，因?yàn)樵鲋刀愂且栽鲋殿~為課稅對象，以銷售額或營業(yè)額為計稅依據(jù)，同時實(shí)行稅款抵扣的計稅方式，這一計稅方式?jīng)Q定了增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。

從以上分析可以看出，有的“稅金”或“稅費(fèi)”直接進(jìn)入了成本、費(fèi)用，而有的“稅金”或“稅費(fèi)”直接計入損益科目、應(yīng)付稅費(fèi)科目。也許有人會說，企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)，當(dāng)然包含對各項“稅金”或“稅費(fèi)”的核算，這是毫無疑問的，就不用再特別將“稅金”或“稅費(fèi)”體現(xiàn)出來了。比如，會計要素“費(fèi)用”、“成本”就包含了有關(guān)的“稅金”或“稅費(fèi)”科目，增值稅的核算不包含在其中。因此，對于“稅金”或“稅費(fèi)”的會計核算來說，僅靠會計要素“成本”、“費(fèi)用”是難以全面覆蓋的。但事實(shí)是在會計法律規(guī)定的會計核算內(nèi)容上，看不到“稅金”或“稅費(fèi)”字眼，如此一來，就會將“稅金”或“稅費(fèi)”核算重要性給削弱了，會計基本法律沒有將“稅金”或“稅費(fèi)”核算規(guī)定給突出出來，或者是擺在顯著位置以示重視。因此，非常有必要將“稅金”或“稅費(fèi)”寫進(jìn)《會計法》的會計核算內(nèi)容之中。

三、將“稅金”或“稅費(fèi)”寫進(jìn)《會計法》的重要意義

將“稅金”或“稅費(fèi)”寫入《會計法》規(guī)定的會計核算內(nèi)容中，與會計要素“成本”、“費(fèi)用”項目等并列，突出其重要性，具有以下重要意義：

（一）可以進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)會計人員納稅責(zé)任感。將“稅金”或“稅費(fèi)”寫入《會計法》的會計核算內(nèi)容之中，在會計基本法律中予以明確，作為會計核算的重要內(nèi)容單獨(dú)列示突出出來，就使企業(yè)財務(wù)會計人員履行的會計職責(zé)包括“稅金”或“稅費(fèi)”核算、申報納稅工作，有了會計基本法律作為強(qiáng)大的后盾支持，企業(yè)財務(wù)會計人員就會主動依法處理會計業(yè)務(wù)，依法納稅、依法核算的使命感、責(zé)任感得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

（二）可以進(jìn)一步強(qiáng)化會計人員納稅法律意識。作為企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的主要經(jīng)辦人員，財務(wù)會計人員既要負(fù)責(zé)“稅金”或“稅費(fèi)”的計提、核算，又要負(fù)責(zé)“稅金”或“稅費(fèi)”的申報和繳款，這就需要《會計法》給予明確和規(guī)范。唯有如此，企業(yè)會計人員才會依據(jù)會計基本法律和有關(guān)稅收法律主動承辦納稅業(yè)務(wù)核算和申報，按時繳納各項稅費(fèi)，從而使企業(yè)財務(wù)會計人員的依法納稅意識得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。

（三）可以進(jìn)一步提高企業(yè)會計人員納稅質(zhì)量。將“稅金”或“稅費(fèi)”寫進(jìn)《會計法》的會計核算內(nèi)容之中，企業(yè)財務(wù)會計人員在履行職責(zé)時，將依據(jù)《會計法》、稅收法律法規(guī)承辦納稅業(yè)務(wù)。即從企業(yè)年度稅務(wù)籌劃，具體“稅金”或“稅費(fèi)”的計算、納稅申報到積極配合稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照《會計法》、稅收法律辦理，從而不斷提高企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

四、對《會計法》修訂的兩點(diǎn)建議

基于以上的分析，建議對《會計法》相關(guān)條款進(jìn)行以下修訂。

（一）增加對“稅金”或“稅費(fèi)”的核算內(nèi)容。對現(xiàn)行《會計法》第10條進(jìn)行修訂，具體來說，就是增加一款“稅金”或“稅費(fèi)”的計算，作為其第六款，即將第10條由7款調(diào)整為8款。（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；（六）稅金或稅費(fèi)的計算；（七）財務(wù)成果的計算和處理；（八）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。

或者是將其第5款修訂為（五）收入、支出、費(fèi)用、成本和“稅金”或“稅費(fèi)”的計算。

（二）將納稅報表納入會計報表。作為企業(yè)來說（一般納稅人），每月（小規(guī)模企業(yè)一般按照季度申報納稅）都要在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申報各項“稅金”或“稅費(fèi)”，首先要填寫申報表，申報成功后繳納“稅金”或“稅費(fèi)”，完稅憑證、納稅申報表就是會計人員記賬的基本依據(jù)，并將其納入會計檔案?！稌嫹ā返?0條第2款規(guī)定：財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。這里的會計報表，是指傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注，沒有將納稅申報表包含進(jìn)去。因此，建議對《會計法》第20條第2款進(jìn)行修訂，將企業(yè)財務(wù)會計人員重要工作內(nèi)容：納稅報表包含在會計報表中，即將第20條第2款修訂為“財務(wù)會計報告由會計報表（包括納稅報表）、會計報表附注……”。

從以上分析可以看出，企業(yè)會計人員主要工作之一，就是依法承辦納稅工作，然而在《會計法》中，卻難以見到“稅金”或“稅費(fèi)”字眼，進(jìn)一步說，似乎企業(yè)財務(wù)會計人員與“稅”無緣，這就造成了企業(yè)財務(wù)會計人員的實(shí)際工作與會計基本法律規(guī)定要求不協(xié)調(diào)。因此，為了充分體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計人員的實(shí)際納稅工作，應(yīng)該將“稅金”或“稅費(fèi)”寫入《會計法》之中，從而使得企業(yè)財務(wù)會計人員依法辦理具體的納稅工作，有會計基本法律的依據(jù)。