姚曉燕

一、現(xiàn)代財務(wù)活動的特點分析

在當今市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離現(xiàn)象往往伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全而產(chǎn)生發(fā)展，時代的進步與企業(yè)的成長，必然要求產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰明確成為企業(yè)財務(wù)發(fā)展的必備條件。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)一般企業(yè)財務(wù)活動的基本特點有：

（一）財務(wù)活動是隨著社會私有制出現(xiàn)，從社會階層中分離出了獨立財產(chǎn)的所有者，當他們具有對外投資動機時產(chǎn)生的一種經(jīng)濟社會現(xiàn)象。財務(wù)活動與資本范疇有著密切關(guān)系，如果沒有獨立的資本所有權(quán)，就不會產(chǎn)生人們的相互進行的一系列財務(wù)活動。

（二）財務(wù)活動是在人類社會的商品經(jīng)濟不斷發(fā)展直至出現(xiàn)了兩權(quán)分離，即終極所有權(quán)同法人財產(chǎn)權(quán)分離的時候擴充了其內(nèi)涵，同時也出現(xiàn)了兩個主要的財務(wù)主體和兩個層次的財務(wù)活動內(nèi)容。

（三）主流的財務(wù)觀點認為：資本終極所有者財務(wù)主體所處層次高于資本法人所有者主體所處層次，資本法人所有者財務(wù)是現(xiàn)代財務(wù)進步發(fā)展的最終體現(xiàn)。

（四）無論資本處于哪個層次，財務(wù)活動都是單向的價值運動或資金活動，且以財務(wù)主體為中心發(fā)散型展開各級支線活動。

二、現(xiàn)代財務(wù)本質(zhì)理論的選擇依據(jù)

綜觀會計領(lǐng)域有關(guān)財務(wù)本質(zhì)理論的多種觀點，最能體現(xiàn)現(xiàn)代財務(wù)本質(zhì)的理論當屬“財權(quán)流”的思想，它的出現(xiàn)，更加合理的解釋了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的建立對企業(yè)財務(wù)的要求與改革?！柏敊?quán)流”的財務(wù)理論以產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學做為研究的基礎(chǔ)，可以理解為“財權(quán)”與“產(chǎn)權(quán)”是一對類似近義詞的經(jīng)濟學范疇，“財權(quán)”成為“產(chǎn)權(quán)”內(nèi)涵中最核心的部分，獨立財權(quán)的獲得是現(xiàn)代財務(wù)先進于傳統(tǒng)財務(wù)的最顯著特征，“財權(quán)流”成為資金、本金等價值運動背后更深層次的運動，是對現(xiàn)代財務(wù)本質(zhì)更為準確的定義?！柏敊?quán)流”財務(wù)理論是以財務(wù)本質(zhì)為研究的起點，歸屬于本質(zhì)起點的研究范疇。“財權(quán)流”觀點的提出，體現(xiàn)了現(xiàn)代財務(wù)在市場經(jīng)濟條件下發(fā)展的適應(yīng)性與優(yōu)越性。

“財權(quán)流”思想在西方財務(wù)的研究中，始終處于比較重要的地位，它可以說是體現(xiàn)了企業(yè)整體價值與各項權(quán)力的綜合考慮。資金運動與本金運動理論不過僅僅從價值的角度來闡述財務(wù)的本質(zhì)，但在現(xiàn)代企業(yè)制度下，僅從價值這一角度來定義財務(wù)本質(zhì)就顯得不夠全面了，并且在研究的領(lǐng)域上顯得較為狹窄，不具有時代的適應(yīng)性與變革性。時代在發(fā)展，各種權(quán)力成為貫穿現(xiàn)代企業(yè)并聯(lián)系各種關(guān)系的紐帶。正如當代學者提出的“財權(quán)流”概念，用“財權(quán)流”作為現(xiàn)代財務(wù)的本質(zhì)表述，體現(xiàn)了“本金本質(zhì)論”優(yōu)勢，反映了“本金本質(zhì)論”在新的歷史條件下的新特點，注重了價值與財權(quán)的融合。在擁有充分法人產(chǎn)權(quán)與財權(quán)的現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)比較完善，脫離財權(quán)來討論財務(wù)本質(zhì)就根本不能突出重點，在這樣一個權(quán)力交織的現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)架中，財權(quán)思想成為論及財務(wù)本質(zhì)的主體理論，有其環(huán)境要求與時代意義。

綜上所述，“財權(quán)流”思想是現(xiàn)代財務(wù)不斷優(yōu)化，并區(qū)別于傳統(tǒng)財務(wù)的顯著標志，它作為現(xiàn)代財務(wù)的本質(zhì)表述，貫穿了財務(wù)基本理論的研究的整個過程，在現(xiàn)代財務(wù)理論體系中占據(jù)著統(tǒng)馭的地位，“財權(quán)流”思想是本國財務(wù)理論研究和財務(wù)學科體系建設(shè)中的一座里程碑。同時，在“財權(quán)流”思想的指導(dǎo)下，財務(wù)與會計的界限也顯而易見，二者關(guān)系也因為權(quán)力的分化而變得比較清晰，使得諸如是否財務(wù)包含會計還是會計囊括財務(wù)這樣的問題爭論迎刃而解。

三、有關(guān)財務(wù)本質(zhì)理論研究存在的問題以及“財權(quán)流”思想的擴展研究

有關(guān)財務(wù)本質(zhì)理論研究應(yīng)該注意的問題：隨著改革開放的程度不斷深入，我們與國際接軌的速度日益加快，企業(yè)的改革與更新的定位也在逐漸提高。產(chǎn)權(quán)制度的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求我們在研究企業(yè)財務(wù)本質(zhì)的時候，應(yīng)該綜合考慮多方面的因素，不管是資金流動，還是價值分析，不管是所有者——經(jīng)營者財務(wù)，還是本金投入運作，不管是分配關(guān)系理論，還是財權(quán)流向?qū)д?，都不是在全面對待企業(yè)的整個財務(wù)發(fā)展過程。我們看企業(yè)的本質(zhì)應(yīng)該全面具體，不僅僅是從企業(yè)某個運作過程開始，可以根據(jù)管理學中有關(guān)流程再造理論的啟發(fā)，因此不斷的優(yōu)化重組，概念與概念的之間的重接部分以及企業(yè)新特點出現(xiàn)的擴展延伸部分就可以構(gòu)成新世紀的理論本質(zhì)。

作為個人研究，筆者可能會沿襲“財權(quán)流”的思想，在產(chǎn)權(quán)、財權(quán)以及經(jīng)營管理權(quán)的基礎(chǔ)上進行開放性思維。企業(yè)的財務(wù)本質(zhì)應(yīng)該從人的權(quán)力出發(fā)，畢竟企業(yè)是由人組成的，我們研究的出發(fā)點也應(yīng)該是人的行為活動。在現(xiàn)代企業(yè)中，在市場經(jīng)濟的條件下，各種權(quán)利的交互支配，使我們的企業(yè)成為一個各種權(quán)利交織的集合體，在各個行為人主體手里流淌著權(quán)利的細流。如何理清脈絡(luò)，在各種權(quán)力之間架設(shè)一座四通八達的“立交橋”，是現(xiàn)代財務(wù)本質(zhì)的體現(xiàn)，也可以成為學者進行創(chuàng)新研究的大致方向。

因此，在前人研究基礎(chǔ)上，提出財務(wù)過程再造理論，是值得研究與探索的。財務(wù)過程再造理論是以企業(yè)的財務(wù)運作過程為研究主題，在整個運作過程里，對每一階段的財務(wù)權(quán)力進行歸類與研究，旨在找出財權(quán)的發(fā)揮在具體財務(wù)過程內(nèi)如何更有效率，引入過程再造與更新修復(fù)的理念，使企業(yè)的財務(wù)活動能夠及時反饋各種權(quán)力的需要，使財務(wù)系統(tǒng)不斷優(yōu)化重組，以適應(yīng)日新月異的外部、內(nèi)部環(huán)境的變化。

四、財權(quán)擴展理論和財務(wù)過程再造理論的探討與構(gòu)想

（一）對“財權(quán)流”擴展理論的初探

財權(quán)流理論是基于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)、財權(quán)以及圍繞該權(quán)利產(chǎn)生的各種經(jīng)濟關(guān)系來闡述財務(wù)的本質(zhì)問題。財務(wù)本質(zhì)所面臨的最根本問題是如何處理和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各種權(quán)利與關(guān)系。隨著新世紀的到來，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和運行機制的演變與發(fā)展日新月異，對“財權(quán)流”理論的擴展與改進是財務(wù)本質(zhì)研究賦予新一代學者的新一輪的研究任務(wù)。

首先，我們需要充分了解現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司財務(wù)管理的框架構(gòu)建總況。隨著產(chǎn)權(quán)概念的引入與委托——代理理論的完善，雙層次的委托——代理權(quán)利與關(guān)系就成為公司財務(wù)管理的上層建筑，在公司財務(wù)的第一層次，企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營者之間形成契約委托關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營管理所有者的財產(chǎn)和資本，而企業(yè)所有者享有最終的收益分配權(quán)以及剩余索取權(quán)，經(jīng)營者享有財產(chǎn)及資本的占有使用權(quán)、處置決策權(quán)。在公司財務(wù)的第二層次，企業(yè)經(jīng)營者又以受托的法人財產(chǎn)權(quán)向部門的業(yè)務(wù)經(jīng)理進行進一步的委托，部門經(jīng)理就享有企業(yè)日常的經(jīng)營決策的執(zhí)行權(quán)、具體業(yè)務(wù)管理權(quán)。企業(yè)所有者為了更好地監(jiān)督與防范經(jīng)營者在經(jīng)營管理過程中有可能出現(xiàn)的道德風險及逆向選擇的現(xiàn)象，在董事會下設(shè)立監(jiān)事會與審計委員會；企業(yè)經(jīng)營者為了更好地考察與評價各個業(yè)務(wù)部門，經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績與企業(yè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，通過設(shè)立內(nèi)部審計部門和派遣外部審計機構(gòu)予以鑒定和評價。因此，這些監(jiān)督管理與輔助控制的協(xié)同性質(zhì)的部門就成為現(xiàn)代財務(wù)管理的主體框架的分支協(xié)管部分。同樣，在部門業(yè)務(wù)經(jīng)理與企業(yè)員工之間由于財務(wù)權(quán)責的分配與認定，形成的各類財務(wù)關(guān)系就構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)管理框架的明細分支。

由于現(xiàn)代財務(wù)管理的構(gòu)建框架不斷壯大與延伸，所產(chǎn)生的各種財務(wù)相關(guān)權(quán)利與財務(wù)相關(guān)關(guān)系也在不斷變化與增多，所以，對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)本質(zhì)的探索研究的前提就是認清與了解企業(yè)的財務(wù)管理的構(gòu)建框架，理順企業(yè)內(nèi)部的各項財務(wù)權(quán)責的歸屬，并合理協(xié)調(diào)各種交織混雜的財務(wù)管理關(guān)系。

其次，在“財權(quán)流”理論的研究基礎(chǔ)上，要把握企業(yè)財務(wù)最本質(zhì)的問題，就是對財務(wù)對象、財務(wù)屬性、財務(wù)職能與財務(wù)特征的高度濃縮與深入概括，權(quán)利擴展的同時要考慮與財務(wù)本質(zhì)的相關(guān)性聯(lián)系。權(quán)力的行使者是人，與財務(wù)本質(zhì)相關(guān)而行使各類財務(wù)權(quán)力的人可以統(tǒng)稱為財務(wù)參與者。企業(yè)在對融資決策、財務(wù)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)劃、利潤分配、公司合并、債務(wù)改組等一系列財務(wù)基本問題的分析執(zhí)行中，滲透著權(quán)力問題，體現(xiàn)著企業(yè)內(nèi)部人的各種財務(wù)關(guān)系，是“價值”、“權(quán)力”與“關(guān)系”的綜合考察與整體運作。因此，我們可以定義擴展后的財權(quán)思想為：企業(yè)財務(wù)的總體運作是有效執(zhí)行財務(wù)職能并協(xié)調(diào)與維系財務(wù)參與者的具有的各種權(quán)力與關(guān)系。擴展后的財權(quán)思想可以被認為是以財務(wù)參與者為主導(dǎo)的財權(quán)理念，財權(quán)的界定突出各類“財務(wù)人”的關(guān)系連接與權(quán)利規(guī)劃。

最后，保證企業(yè)內(nèi)部各項權(quán)力的執(zhí)行順暢與各類關(guān)系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在擴展財權(quán)理論的思想內(nèi)部，需要設(shè)立一個“疏導(dǎo)中樞”，來防止權(quán)力沖突與人為關(guān)系惡化帶來的財務(wù)危機問題。

現(xiàn)代財務(wù)運作的關(guān)鍵是確保和諧的財務(wù)參與者關(guān)系與明確的財權(quán)流向。

（二）對財務(wù)過程再造理論的分析

對于財務(wù)本質(zhì)的定義界定，財務(wù)過程再造理論顯然沒有成為眾多學者一致認同的概念。對于財務(wù)再造過程理論的研究，在我國范圍內(nèi)還是比較少的，研究的層次也不夠深入。財務(wù)再造理論的核心理念就是將企業(yè)的財務(wù)運作視為一個過程，各項財務(wù)職能的執(zhí)行都是這個財務(wù)過程的一個作業(yè)流程，貫穿于整個財務(wù)過程的動力驅(qū)動因素是企業(yè)整體的資金運動，聯(lián)系紐帶因素是各種財務(wù)權(quán)利與財務(wù)關(guān)系的交織網(wǎng)絡(luò)。

將財務(wù)過程理論的觀點用作企業(yè)財務(wù)本質(zhì)的解釋，可以認為是比較先進與科學的。首先，這種理論借鑒了現(xiàn)代管理學關(guān)于企業(yè)流程再造的理論，作為一種新觀念的提出，有其理論基礎(chǔ)與科學依據(jù)。其次，財務(wù)過程理論從比較全面與宏觀的角度去看待企業(yè)財務(wù)運營的整個過程，而不僅僅是從資金運動或是“財權(quán)流”向這些單向?qū)用鎭韱为氄撟C。該理論將財務(wù)過程的認定擴大化，從廣義的角度，并參照當今時代財務(wù)的發(fā)展進程，在考慮財務(wù)本質(zhì)的內(nèi)涵時，囊括了諸多值得關(guān)注的“價值因素”，使的財務(wù)本質(zhì)的研究內(nèi)容更加詳盡與具體，更加貼近于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展與戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。最后，財務(wù)過程理論將財務(wù)本質(zhì)的研究擴展到再造的層面上，認為企業(yè)財務(wù)的優(yōu)越性與合理性在于財務(wù)再造過程的適當整合與不斷的優(yōu)化重組設(shè)計。該理論認為企業(yè)的財務(wù)不應(yīng)該是一成不變的固定模式，“再造”的理念強調(diào)的就是創(chuàng)新與改進的重要思想。

在商業(yè)競爭越演越烈的新時代，以嚴謹?shù)膽B(tài)度與審慎的考慮去定位企業(yè)的財務(wù)管理與財務(wù)運做過程，是穩(wěn)定企業(yè)的核心競爭地位的重要保證。企業(yè)越發(fā)展，財務(wù)越重要，財務(wù)過程再造理論的提出就是從企業(yè)不斷變化發(fā)展的角度來分析與研究企業(yè)財務(wù)本質(zhì)最深層次的意義：即企業(yè)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致財務(wù)管理的變化，財務(wù)再造的過程就是時刻保持企業(yè)的財務(wù)適應(yīng)性與優(yōu)越性的過程，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供足夠的財務(wù)保障和財力支持。