李亮亮 黃 怡

福建天禾綠保農(nóng)資有限公司是廣東天禾農(nóng)資股份有限公司與福建綠保農(nóng)資有限公司于2011年12月重組成立的新的有限責(zé)任公司，主要從事農(nóng)藥、化肥、植保技術(shù)服務(wù)的經(jīng)營，下設(shè)福州、南安、邵武、三明、漳州子公司，業(yè)務(wù)范圍覆蓋了福建省九個市，根據(jù)公司半年度會議，2019年上半年的利潤比去年同期增長了18.3%，可以說是成績顯著。取得這樣的成績除了與銷售人員鞏固舊市場開拓新市場所帶來的業(yè)績增長有關(guān)之外，內(nèi)務(wù)部分的財務(wù)供應(yīng)鏈在這利潤增長的過程也起到了至關(guān)重要的作用。

一、財務(wù)與存貨管理相結(jié)合

財務(wù)對存貨管理需要起到監(jiān)督的作用，存貨管理也是衡量財務(wù)的核算監(jiān)督制度的有效性。財務(wù)與存貨管理相結(jié)合能夠使企業(yè)會計準(zhǔn)則中的存貨準(zhǔn)則更加符合實際業(yè)務(wù)管理中的需要，提高了有效性與客觀性。

在我國農(nóng)資行業(yè)公司報表中，存貨占有非常大的比例（通常占流動資產(chǎn)一半以上，對于以銷售農(nóng)藥和化肥等產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的農(nóng)資企業(yè)來說，存貨的重要性毋庸置疑。儲備一定量存貨能使生產(chǎn)正常有序進(jìn)行，能為企業(yè)銷售提供較大機動靈活性。由于大多農(nóng)資產(chǎn)品如化肥、農(nóng)藥等的保質(zhì)期都較短，，這就要求生產(chǎn)或批發(fā)企業(yè)要在較短的時間內(nèi)將產(chǎn)品銷售出去，過量存貨又會在流動資金中占用比重大，增加企業(yè)生產(chǎn)成本和管理費用，降低利潤率，制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。財務(wù)要根據(jù)存貨在銷售活動中所占有比例來關(guān)注各類產(chǎn)品在庫存中所占比例的變化，對于倉庫中存在的滯銷與數(shù)量不正常的產(chǎn)品要及時與財務(wù)系統(tǒng)中的存貨管理科目進(jìn)行核對，做到系統(tǒng)與實際相符，并向銷售經(jīng)理報告，通知其及時將滯銷產(chǎn)品處理，數(shù)量不正常的產(chǎn)品要及時尋找原因，從退貨、銷售、來貨、子公司之間的調(diào)撥來尋找差錯，屬于無法查明原因的，應(yīng)及時做賬調(diào)整管理費用。

以福州子公司為例，福州公司農(nóng)藥產(chǎn)品類型多，規(guī)格不一，同名不同規(guī)格的產(chǎn)品銷售量差異也有較大出入，但農(nóng)藥產(chǎn)品的價格浮動較小，倉儲人員配備較少，無法做到及時盤點實時庫存，故公司采用月末一次加權(quán)平均法來進(jìn)行存貨發(fā)出成本與期末存貨成本的計量，缺點也很明顯，成本只能再月末進(jìn)行計算，無法及時了解實時的存貨所占用的資金額。因此要及時關(guān)注庫存情況，在保持正常經(jīng)營績效不減少的情況下，盡可能減少產(chǎn)品的種類與規(guī)格不一的情況，對于年銷售量很少的產(chǎn)品要及時報告上級申請進(jìn)行調(diào)整刪減，減少存貨管理中出錯率，提升存貨管理的效率，降低風(fēng)險，使得存貨管理的成本與效率相聯(lián)系，達(dá)到最優(yōu)化的效果。

二、財務(wù)與采購活動相結(jié)合

采購活動作為存貨管理的上一級經(jīng)營活動，承接了公司下?lián)苜Y金的主要使用權(quán)，開啟了存貨管理、銷售管理、款項管理以及公司可持續(xù)發(fā)展的步伐，沒有采購哪來銷售，自然的企業(yè)經(jīng)營也就不可能開展，因此采購活動至關(guān)重要，對于企業(yè)降低成本，保障銷售需要，財務(wù)計劃的制定提供了可靠的依據(jù)。

在農(nóng)資企業(yè)的日常經(jīng)營中，由于不自行生產(chǎn)產(chǎn)品，主要通過上游供應(yīng)商的產(chǎn)品供應(yīng)來維持日常銷售，企業(yè)中有這樣一句話“采購節(jié)省1%，利潤增加5%”，雖然在實際中可能不是很準(zhǔn)確，但也說明了采購部分不僅僅是企業(yè)的成本中心，而且還是企業(yè)的利潤中心，對利潤最大化，股東價值最大化，公司價值最大化的貢獻(xiàn)是不可估量的。

財務(wù)與采購的聯(lián)系主要在于采購價款和采購數(shù)量的把控方面的權(quán)衡。在采購價款方面，財務(wù)可以參與采購結(jié)算方式的選擇。以福州公司為例，目前，公司對上游供應(yīng)商支付貨款的方式主要為銀行轉(zhuǎn)賬、承兌匯票兩種，這其中又以銀行承兌匯票占交易筆數(shù)的大多數(shù)。銀行承兌匯票為利用遠(yuǎn)期付款，以有限的資本購進(jìn)更多的貨物，最大限度的減少對營運資金的占用與需求，可以在承兌匯票到期前利用閑置資金支付費用擴大生產(chǎn)規(guī)模，相對于現(xiàn)金付款銀行轉(zhuǎn)賬的貨幣時間價值計算上能夠明顯降低財務(wù)費用。但現(xiàn)在國家對于金融銀行業(yè)的管控日趨規(guī)范嚴(yán)格，部分中小型商業(yè)銀行因為存在負(fù)債率高，內(nèi)部控制不規(guī)范出現(xiàn)報表造假，嚴(yán)重信用風(fēng)險導(dǎo)致被停牌等事件，大型銀行對于開具承兌匯票的企業(yè)審核也很嚴(yán)格。目前公司接收總公司的銀行承兌匯票仍以中小型國有地方銀行為主，大型國有銀行較少，因此容易出現(xiàn)部分承兌匯票被上游廠商拒簽，無法背書給下一家的情況，同時，部分廠家對可接收的承兌匯票也有一定的時間要求，到期日與背書日的的期間不能超過三個月。這樣，就會給財務(wù)人員帶來更大的工作量，更嚴(yán)重的是在廠家規(guī)定期限內(nèi)未完成匯票的背書，出現(xiàn)逾期，會影響企業(yè)的信譽，在未來的采購活動以及采購價格上談判的空間上就會大大的縮小，長時間必定影響企業(yè)價值的增加。當(dāng)然這其中也存在一些特殊情況，會出現(xiàn)廠家計算的承兌期限與我方計算的承兌期限有沖突的問題，以廠家給我公司授信2個月，接收的承兌不超過3個月為例，廠家計算是從背書日開始三個月后為最后的可接收日，我方計算的是從應(yīng)付款日期的開始三個月為最后的票據(jù)可接收日，這其中的時間差就會出現(xiàn)我方認(rèn)為提早付款但廠家認(rèn)為逾期付款的現(xiàn)象。出現(xiàn)這種情況應(yīng)及時與廠家進(jìn)行溝通，靈活應(yīng)變，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，為公司爭取更多的付款期限。對于采購付款方式我們也要做一定的思考的選擇。以2018年永農(nóng)冬儲政策為例，現(xiàn)款采購折扣9%，承兌匯票采購折扣7.2%。我們需要考慮承兌匯票的資金占用利息、承兌廠家折扣總和與現(xiàn)金折扣、現(xiàn)款資金成本的總和對比，以200萬金額、5.22%的利率、承兌期限100天為例，承兌匯票比現(xiàn)金付款節(jié)省約22000元，而通過計算，承兌期限在60天以下，用現(xiàn)金付款較為節(jié)省。

由于農(nóng)資行業(yè)的特殊性，一般情況下是貨物先到發(fā)票未到的情況，因此我們要先進(jìn)行暫估入賬，但暫估入賬具有一定的不確定性，需要我們了解相關(guān)產(chǎn)品和公司的價格政策，可參考近幾年的進(jìn)銷存統(tǒng)計表，提高產(chǎn)品毛利的真實性。對于現(xiàn)款采購的產(chǎn)品在確認(rèn)發(fā)貨后要求廠家及時把發(fā)票寄出來。對一些已經(jīng)安排部分款項的廠家，在庫存允許的情況下及時與廠家溝通開發(fā)票。收到發(fā)票應(yīng)及時做沖暫估和報進(jìn)處理，及時付款，及時做賬。但也有一些特殊情況，例如采購的發(fā)票隔月寄來，但由于有折扣和一些費用，我們先不報進(jìn)，等到年底結(jié)算確認(rèn)好折扣和費用后再及時報進(jìn)，但我們也要將發(fā)票維護(hù)到備查賬上，提高年底報進(jìn)的效率。對于出現(xiàn)的特殊情況例如上游廠家因為客觀原因?qū)е庐a(chǎn)品突然漲價，需要調(diào)整上月制定的本月資金計劃表金額，需要會計人員結(jié)合采購情況，向上級提交資金調(diào)整計劃，除了對該筆事項進(jìn)行調(diào)整之外，還需要預(yù)留一定的資金以防其他產(chǎn)品價格的變動，并在本月底結(jié)合本月采購情況與行業(yè)現(xiàn)狀發(fā)展進(jìn)行綜合考慮，制定出合理的資金計劃表。

三、財務(wù)與銷售活動相結(jié)合

銷售產(chǎn)品作為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，為公司帶來了收入與利潤。從企業(yè)分工來說，財務(wù)是為銷售進(jìn)行服務(wù)的，銷售量的上漲帶來了更多的單據(jù)憑證核算的任務(wù)，同時也要求財務(wù)人員站在更高的角度來看待公司的發(fā)展，如何在銷售方面提供更好的支持就成為了會計的一大任務(wù)，而銷售費用作為公司的支出最多的費用，就更需要財務(wù)人員的仔細(xì)審核進(jìn)行節(jié)流。

以福州公司為例，由于農(nóng)資行業(yè)作為國家重點支持發(fā)展的行業(yè)之一，享有眾多的稅收優(yōu)惠政策，據(jù)農(nóng)業(yè)部《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅政策的通知》里面涉及的農(nóng)藥類產(chǎn)品免交增值稅，肥料類產(chǎn)品也享受9%的優(yōu)惠稅率，未備案的農(nóng)藥與作物助劑等還是按照13%的基本稅率繳納增值稅。因此財務(wù)人員需要每天核對銷售單據(jù)，有稅與無稅的單據(jù)要分開，稅率不一致的單據(jù)要分開，進(jìn)行成本與銷售金額核算，并將增值稅專用發(fā)票維護(hù)匯總形成增值稅專用發(fā)票抵扣管理臺賬，同時在國家稅務(wù)機關(guān)的增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，與進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，計算出增值額。

目前財務(wù)方面所能提供的銀行和中國銀聯(lián)所提供的二維碼大多數(shù)是收取交易手續(xù)費的，雖然費率大多數(shù)5‰以下，但對于公司龐大的銷售額與較低的凈利率來說，還是需要對收款方式的權(quán)衡的。新辦的二維碼收款雖然沒有手續(xù)費，但是單筆限額5000元，如果單筆金額過大，就不太適合使用，給客戶造成不好的感受，部分二維碼費率低，但是每月有總額的限制，在這兩種之上就是常規(guī)的二維碼，費率偏高，但沒有限制，因此，銷售人員需要根據(jù)實地情況來提供最適合客戶的收款方式。同時也依然提供POS機收款與現(xiàn)金收款，方便資金的及時收回。

但近幾年隨著農(nóng)資生產(chǎn)與批發(fā)等企業(yè)的增多，農(nóng)資市場競爭越來越激烈。正是因為這種激烈的競爭，才促使企業(yè)以各種手段擴大銷售。因為實行賒銷的銷售額將大于現(xiàn)金銷售。這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客。銷售和收款的時間差商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這就導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)收賬款。而中國的企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在銷售貨物的時候就已經(jīng)記賬入營業(yè)收入，這樣潛在的壞賬就容易出現(xiàn)虛增營業(yè)收入及利潤的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。因此公司在銷售人員的銷售管理系統(tǒng)中也增加了欠款分析與風(fēng)險管控的單元，在財務(wù)人員的財務(wù)會計管理系統(tǒng)中也有應(yīng)收賬款管理的單元，可以對應(yīng)收賬款的整理進(jìn)行把握，對授信期限，信用金額，超期次數(shù)等進(jìn)行分析，對違約客戶應(yīng)盡快催款，并對下一次的合作進(jìn)行充分的考慮，降低財務(wù)上的壞賬風(fēng)險，提高銷售總體的效率與效益。

而在銷售中難免出現(xiàn)各項費用的支出，這些費用都與企業(yè)日常經(jīng)營活動息息相關(guān)，有利于銷售人員在銷售活動中創(chuàng)造更大的價值，避免僵化的審批制度影響工作效率的提高，因此需要對在企業(yè)規(guī)定的相關(guān)的合理范圍的內(nèi)的銷售費用進(jìn)行報銷。但在報銷過程中也會遇到一些問題，引起我們的思考。例如：稅務(wù)機關(guān)在2018年進(jìn)行了國稅和地稅的合并，組成了新的稅務(wù)總局，2019年開始使用新型稅務(wù)局監(jiān)制章，由先前的國家稅務(wù)總局與地方稅務(wù)局監(jiān)制同行并用改為國家稅務(wù)總局XX稅務(wù)局。國家規(guī)定從2019年1月1日開始啟用新型監(jiān)制章，但目前實行未滿一周年，市場上仍然存在著舊版的發(fā)票監(jiān)制章，造成銷售人員無法報銷的情況。對于這種情況，財務(wù)人員在規(guī)定出臺之初，應(yīng)與公司人員進(jìn)行新版發(fā)票的識別與介紹，并通知未來不再收取舊版發(fā)票，銷售人員應(yīng)根據(jù)財務(wù)人員所介紹的情況，在進(jìn)行銷售活動時對發(fā)票進(jìn)行辨別，對舊版發(fā)票謝絕收取并要求開具新版發(fā)票。同時。報銷中還存在時效問題和金額問題，公司一般在下月初報銷前一個月的各項費用，這樣有利于銷售人員將發(fā)票一次性準(zhǔn)備齊全，自行登錄系統(tǒng)進(jìn)行報銷費用，給予財務(wù)人員進(jìn)行紙質(zhì)發(fā)票的審批與系統(tǒng)的審核，報由上一級進(jìn)行審批，審批流程完成后就可以打款，公司對于報銷費用的金額也是有嚴(yán)格控制的，包括住宿費、交通費、就餐補貼，通訊費等，給予不同等級的人員以不同的額度，盡可能將銷售活動所產(chǎn)生的的費用控制在一個相對合理的范圍內(nèi)。

四、財務(wù)會計自身能力的提高

以福州公司為例，目前財務(wù)會計主要的工作內(nèi)容為：

（1）采購單據(jù)以及信息條的復(fù)核并在系統(tǒng)入賬，將銷售單據(jù)分為應(yīng)稅和免稅、正式銷售和退貨的單據(jù)，根據(jù)區(qū)分后的單據(jù)在系統(tǒng)上生成憑證；

（2）公司的采購、銷售、付款、收款賬目的核算；

（3）每月固定時間費用報銷的付款，支付供應(yīng)商的貨款；

（4）公司增值稅的申報和每季度所得稅的申報、工會費、防洪費、小稅種的申報等；

（5）每月月中月末編制資金計劃表。

在未來的工作中，財務(wù)人員應(yīng)重點突出以下幾點：

1.預(yù)算管理更加客觀。預(yù)算管理主要包括資金預(yù)算、稅務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算。財務(wù)人員需要對上個月以及本月的的收付款情況有所分析，并在下個月應(yīng)收應(yīng)付賬款的基礎(chǔ)上根據(jù)實際情況編制預(yù)算表，避免出入太大被總公司處以罰息。

2.財務(wù)管控更加有效。建立完善且適合公司發(fā)展需求的財務(wù)管控體系，由于福建地區(qū)的公司都為廣東天禾總公司控股，因此我們的會計制度與政策應(yīng)與總公司保持一致，相關(guān)的不相容職務(wù)分離，授權(quán)審批控制應(yīng)積極與總公司人員溝通，風(fēng)險防范應(yīng)進(jìn)行管理風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險、特殊風(fēng)險等管控，建立資金的統(tǒng)一上收、下?lián)苤贫?，加大財?wù)部門對資金管控的能力。

3.核算管理更加廣泛。由各類費用的審核、報賬、登記、管理，資金結(jié)算與現(xiàn)金管理等活動轉(zhuǎn)向?qū)徍恕⒈O(jiān)督、過程監(jiān)控與數(shù)據(jù)分析，不斷提高自身分析問和解決問題的能力。

4.稅務(wù)管理更加關(guān)聯(lián)。構(gòu)建的稅務(wù)報表與稅務(wù)預(yù)算體系在監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險管理與引導(dǎo)稅務(wù)籌劃方面取得突破，根據(jù)前面月份相關(guān)的稅務(wù)報表與本月份報表進(jìn)行比較是否有較大變動，若有需分析原因，對企業(yè)需要繳納的稅種與計算方法要了如指掌，避免因為未繳稅、少繳稅等情況要進(jìn)行補稅、繳納滯納金甚至影響企業(yè)信譽聲譽。同時需要進(jìn)行稅收籌劃，了解農(nóng)資行業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策的，例如對農(nóng)藥品種所處的稅率要有所辨別，避免因不了解而多繳納稅款，造成企業(yè)稅負(fù)增加，影響公司的凈利潤的增長。

5.績效考核要更加突出。重點圍繞財務(wù)的監(jiān)督、服務(wù)價值貢獻(xiàn)。財務(wù)人員在公司管理中要占據(jù)更高的位置，在控風(fēng)險、調(diào)結(jié)構(gòu)、重服務(wù)、增規(guī)模和經(jīng)營質(zhì)量提升中能夠有所貢獻(xiàn)，防范系統(tǒng)性風(fēng)險，并加強對經(jīng)營現(xiàn)金流的管理。因為福建地區(qū)有福建總公司與下轄地市子公司，所以財務(wù)會計人員編制的報表分為一般報表與利潤還原報表，一般報表中需要考慮各家子公司的代墊費用與內(nèi)部交易的費用，內(nèi)部交易中各家產(chǎn)品都是平價銷售、不盈利。同時，福建總公司這個平臺對下屬子公司的控股為70%-90%，子公司的利潤留存在總部，用于彌補子公司的虧損。因此剔除這些因素后的報表會更加的客觀真實，能夠反映子公司的實際盈利能力，便于子公司績效的考核。

財務(wù)人員現(xiàn)今面臨的壓力于競爭越來越大，所需要提升的不僅僅是會計理論能力，更重要的是要將會計的相關(guān)知識與公司所經(jīng)營的業(yè)務(wù)結(jié)合起來，業(yè)財融合，能夠以財務(wù)的視角來指導(dǎo)業(yè)務(wù)的進(jìn)行，要由原先的被動式記賬算賬型轉(zhuǎn)為主動式的引導(dǎo)滲透型，并通過現(xiàn)有的共享財務(wù)系統(tǒng)，能夠進(jìn)行動態(tài)建模功能，實現(xiàn)對原始數(shù)據(jù)的高效處理，將會計從傳統(tǒng)型中解放出來，更多的參與到戰(zhàn)略的決策與業(yè)務(wù)的處理中，要構(gòu)建符合公司各發(fā)展階段的財務(wù)管理、數(shù)據(jù)分析、預(yù)算管理體系，加強風(fēng)險控制，為經(jīng)營管理層提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)與建議，促進(jìn)公司持續(xù)、高效發(fā)展，實現(xiàn)價值最大化。