陳一陽

摘要：為了讓稅費制度對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到更為顯著的促進(jìn)作用，2016年，我國積極推行“營改增”試點，并不斷地擴(kuò)大“營改增”的適用范圍，目前，“營改增”已經(jīng)在我國社會改革領(lǐng)域中得到了應(yīng)用。從“營改增”的應(yīng)用分析來看，其對于目前產(chǎn)業(yè)項目的影響是非常顯著的，而為了應(yīng)對此種影響，企業(yè)必須要對“營改增”有全面的認(rèn)識。文章對“營改增”做具體的分析，并就其對EPC項目的具體影響做討論，在此基礎(chǔ)上，深入分析應(yīng)對影響的具體策略，旨在為企業(yè)經(jīng)營管理實踐提供指導(dǎo)和幫助。

關(guān)鍵詞：“營改增”;增值稅;稅率調(diào)整;EPC項目;對策

從目前的分析來看，營業(yè)稅改增值稅是我國稅費制度改革的必然，一方面，是稅費制度為經(jīng)濟(jì)發(fā)展所服務(wù)，而過去執(zhí)行的稅費制度顯然已經(jīng)不能滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，甚至成了一種束縛，所以必須要對傳統(tǒng)的稅費制度進(jìn)行改變。另一方面，營改增在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面有顯著的作用，所以處于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的考慮，營改增的執(zhí)行勢在必行。營改增之后，增值稅的稅率會有顯著的變化，這種便會對EPC項目建設(shè)來講有著顯著的影響，分析具體的影響并討論影響的應(yīng)對策略，這于EPC項目的順利實施有突出的現(xiàn)實效果。

一、EPC項目概述

分析增值稅稅率改變對EPC項目的影響，首先要對EPC項目做分析與了解。就目前的資料分析來看，EPC項目，具體指的是公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價合同條件下，對其所承包工程的質(zhì)量、安全、費用和進(jìn)度進(jìn)行負(fù)責(zé)。在EPC模式中，Engineering不僅包括具體的設(shè)計工作，而且可能包括整個建設(shè)工程內(nèi)容的總體策劃以及整個建設(shè)工程實施組織管理的策劃和具體工作;Procurement也不是一般意義上的建筑設(shè)備材料采購，而更多的是指專業(yè)設(shè)備、材料的采購;Construction應(yīng)譯為“建設(shè)”，其內(nèi)容包括施工、安裝、試測、技術(shù)培訓(xùn)等。

二、增值稅稅率調(diào)整對EPC項目的影響

從目前的資料分析來看，增值稅稅率調(diào)整對EPC項目的影響非常的顯著，其重要體現(xiàn)在以下方面。

第一，“營改增”后，增值稅的稅率變化會影響到企業(yè)招投標(biāo)報價。從現(xiàn)實分析來看，在營改增之后，企業(yè)稅負(fù)的計價方式發(fā)生了明顯的變化，這種方式的變化要求企業(yè)重新確定稅負(fù)計算方式，而新的稅費計算方式所得到了稅負(fù)結(jié)果與企業(yè)的招投標(biāo)報價有顯著的關(guān)系，所以從稅負(fù)科學(xué)性考慮，企業(yè)的招投標(biāo)報價需要做調(diào)整。

第二，“營改增”對企業(yè)的分包管理產(chǎn)生了顯著的影響。就具體的影響分析來看，體現(xiàn)在三個方面：

1）分包單位不能夠提供增值稅專用發(fā)票，這種情況必然會導(dǎo)致總承包單位增值稅稅負(fù)的增加。

2）分包單位在增值稅發(fā)票提供的過程中存在著不及時的情況。增值稅發(fā)票在進(jìn)項稅額抵扣中有重要的作用，發(fā)票提供不及時會導(dǎo)致具體的稅負(fù)計算和抵扣出現(xiàn)問題。

3）總承包單位進(jìn)項稅額抵扣不足，這種情況在實踐中也是比較容易出現(xiàn)的。

第三，“營改增”對企業(yè)的會計核算存在著顯著的影響。會計核算對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)有重要的意義，在營改增之后，企業(yè)的稅負(fù)籌劃等會更加復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)會計核算難度的增加。如果在核算中出現(xiàn)方法失誤或者是操作失誤等問題，整個會計核算會大受影響。稅務(wù)籌劃也會受到影響。

三、應(yīng)對策略

“營改增”后，增值稅稅率的改變對EPC項目產(chǎn)生了顯著的影響，這對于EPC項目的順利實施十分不利，所以必須構(gòu)建針對性的應(yīng)對策略，這種影響才能夠得到控制，以下是具體的策略。

（一）重視EPC合同談判和簽訂

就目前的具體分析，EPC合同的談判和簽訂對于總承包企業(yè)來講是非常重要的，因為EPC合同當(dāng)中的約定會對雙方的總體稅負(fù)水平造成影響，所以以EPC工程總承包為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果總承包模式被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為“混合銷售”，企業(yè)需要按照銷售服務(wù)繳納增值稅，在這種情況下，企業(yè)增值稅繳納的稅率為11%。如果企業(yè)被認(rèn)定為“兼營”，在繳納增值稅的時候，企業(yè)需要分別核算適用不同稅率的銷售項目銷售額，在這樣的情況下，企業(yè)繳納增值稅的稅率為：現(xiàn)代化服務(wù)6%，貨物銷售17%，建筑服務(wù)11%。基于這樣的情況，在實施“營改增”之后，企業(yè)為了更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要對EPC合同的談判和簽訂做重點的考慮，以此實現(xiàn)最大限度的進(jìn)項稅額抵扣。

（二）加強(qiáng)分包結(jié)算管理

在“營改增”大環(huán)境下，為了應(yīng)對增值稅稅率變化的不利影響，在EPC項目的具體管理實踐中，需要加強(qiáng)分包結(jié)算管理。從目前的資料分析來看，新政策規(guī)定的建筑行業(yè)稅率比較高，而且建筑業(yè)在服務(wù)開票的過程中金額比較大，所以各個項目單位需要積極的和組織聯(lián)系，從而實現(xiàn)分包單位發(fā)票的盡早準(zhǔn)備。與此同時，總承包單位需要按照合同約定的內(nèi)容及時地對分包單位的現(xiàn)場施工等做驗收和計價，以此來規(guī)避分包單位發(fā)票開具緩慢等問題、簡言之，對分包結(jié)算管理做全面加強(qiáng)，這于應(yīng)對增值稅稅率調(diào)整的不利影響來講有非常顯著的效果。

（三）加強(qiáng)甲供材料管理

在“營改增”的大環(huán)境下，增值稅稅率變化的不利影響要消除，加強(qiáng)甲供材料管理也是非常必要的。所謂的甲供材料具體指的是甲方自行購買的工程項目所需要的設(shè)備以及材料。甲方在購買這些設(shè)備材料的時候會獲得增值稅發(fā)票，所以進(jìn)項稅額由甲方直接抵扣，總承包單位無法抵扣這部分進(jìn)項稅額。針對這樣的情況，總承包商可以采用以下的方法：1）和業(yè)主方進(jìn)行談判，從而取消甲供材料，實現(xiàn)總承包商的自行采購;2）采用“甲指乙供”的方式;3）由業(yè)主單位采購并付款，但是甲方、總承包商和供應(yīng)商之間簽訂三方協(xié)議。這種方式在加強(qiáng)甲供材料管理方面有突出的效果，在應(yīng)對增值稅稅率變化方面也有顯著的作用。

（四）加強(qiáng)預(yù)繳稅款的管理

在增值稅稅率變化的大環(huán)境下，為了應(yīng)對消極影響，最后一項有效的措施為加強(qiáng)對預(yù)繳稅款的管理。從目前的具體資料分析來看，建筑企業(yè)普遍存在著跨縣提供應(yīng)稅服務(wù)的現(xiàn)象，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，基于具體的政策要求進(jìn)行稅款的預(yù)備繳納，并加強(qiáng)對繳納稅款的管理，這樣，最終的管理效果會提升，稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合理性會得到顯著加強(qiáng)。

結(jié)束語

綜上所述，“營改增”后，我國的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水發(fā)生明顯的變化，所以做好有關(guān)稅負(fù)的分析有突出的現(xiàn)實意義。在“營改增”后，增值稅的稅率發(fā)生了明顯的改變，這種改變對較多的企業(yè)經(jīng)營和管理造成了影響，EPC項目首當(dāng)其沖。從現(xiàn)階段的資料研究來看，增值稅稅率調(diào)整之后EPC項目的稅負(fù)大受影響，所以為了應(yīng)對此種影響，EPC項目企業(yè)需要積極的實施應(yīng)對策略，文章就此內(nèi)容做分析，旨在為實踐提供幫助與指導(dǎo)。

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