謝 甜

（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院，河南鄭州 450000）

對于茶企來說，由于其企業(yè)的類型比較復(fù)雜多樣，因此，導(dǎo)致其增值稅的納稅核算存在諸多不同，呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜性的特點。為了能夠更好的了解和完善茶葉相關(guān)企業(yè)的增值稅納稅核算工作，就需要對茶企自身的經(jīng)營類型及經(jīng)營方式進(jìn)行充分深入的了解，從而得出相應(yīng)的納稅實行標(biāo)準(zhǔn)，以便于茶企正常的進(jìn)行納稅核算。茶企需要對不同類型的茶葉增值稅納稅模式進(jìn)行比較分析，從而找到最貼合自身特點的經(jīng)營模式，依法納稅的同時尋求更好的企業(yè)受益點。在此，主要分析了不同類型茶企增值稅納稅模式，希望可以給相關(guān)的研究和實踐提供一些借鑒和思考。

1 初制加工茶企的增值稅納稅核算問題

初制加工茶企一般來說可以分為外購茶葉初制加工、資產(chǎn)茶葉初制加工及兩種混合加工三種類型，對于不同的初制加工茶企來說，由于其初制加工類型不同，因此，國家也相對應(yīng)的采取了不同的茶葉增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，茶企應(yīng)該依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行依法納稅[1]。對于自產(chǎn)茶葉的相關(guān)企業(yè)來說，國家對其實行免稅政策，也就是說對自產(chǎn)茶葉的茶企不征收增值稅；而對于其他類型的初制加工茶企來說，國家制定了不同的增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

1.1 外購茶葉初制加工企業(yè)

對于使用外購的茶葉進(jìn)行初制加工的相關(guān)企業(yè)來說，并沒有擁有自己的茶葉種植園，因此，在進(jìn)行茶葉相關(guān)產(chǎn)品的初制加工的，采用的原材料往往來自其他公司或茶農(nóng)，也就是對外采購獲取，在整個購買茶葉的過程中，就對市場形成的買賣流通的行為，這種行為也構(gòu)成了繳納增值稅的前提[2]。但是，繳納增值稅的標(biāo)準(zhǔn)并不是完全一致的，對于不同層級的納稅人來說，需要根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行繳納。

首先對于小規(guī)模的初制加工企業(yè)納稅人來說，該公司的茶葉增值稅計算方式相對比較簡單，其核算數(shù)據(jù)為該公司產(chǎn)品不含稅的銷售總額的6%，計算公式為：繳納增值稅=銷售總額（不含稅）x6%。

其次對于那些外購茶葉進(jìn)行初制加工的一般茶企來說，其自身的茶葉增值稅核算模式比較復(fù)雜。一般先需要將茶葉的進(jìn)項稅和銷項稅一起核算，然后將兩者之間的差值核算出來，銷項稅減去進(jìn)項稅的差值則是作為該公司最終需要交納的增值稅數(shù)值[3]。在銷項稅的計算過程中，需要將毛茶的銷售收入乘上初級農(nóng)產(chǎn)品稅率的13%，最終的數(shù)值作為茶葉銷項稅。在核算茶葉進(jìn)項稅的過程中需要對毛茶的加工動力、輔料價格、包裝價格及物流運輸價格等費用進(jìn)行核算。對于收購的毛茶要嚴(yán)格的按照當(dāng)初的購買發(fā)票價格進(jìn)行核算，一般是將發(fā)票顯示價格的13%作為進(jìn)項稅來核算，而物流運輸費則是需要乘上7%作為進(jìn)項稅，加工動力、輔料價格及包裝費等需要開具專用的增值稅發(fā)票，將發(fā)票的抵扣額作為進(jìn)項稅；如果沒有開具專用的增值稅發(fā)票那么就無需將其作為進(jìn)項稅核算內(nèi)容，最終將上述的幾項相加得出的數(shù)值再和前面核算出的銷項稅進(jìn)行減法運算得出的差值就是該茶企需要繳納的增值稅額度[4]。其核算公式為：一般外購茶葉初制加工茶企繳納增值稅=銷項稅（不含稅毛茶銷售金額x13%初級農(nóng)產(chǎn)品稅率）-進(jìn)項稅（毛茶外購價格x13%+其他進(jìn)項稅+運輸費x7%）。

1.2 自產(chǎn)茶葉初制加工企業(yè)

對于那些使用自產(chǎn)的茶葉進(jìn)行初制加工的相關(guān)企業(yè)來說，企業(yè)對于茶葉的種植投入資金較多，大部分企業(yè)都擁有自己的茶葉種植園，而其內(nèi)部對于茶葉的初制加工所采用的原材料也是來自于自家的茶葉種植園，因此，根據(jù)我國相關(guān)增值稅征收條例標(biāo)準(zhǔn)按利行茶葉初制加工企業(yè)屬于免征增值稅的一類，這種自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品加工的企業(yè)，可以免征增值稅[5]。

1.3 外購茶葉和自產(chǎn)均有的初制加工企業(yè)

對于外購茶葉和自產(chǎn)均有涉及的初制加工茶企來說，由于自己的茶葉種植園提供的原料無法滿足自身的加工需求，因此，還需要通過外購的模式來補充茶葉的生產(chǎn)需求，這種模式和上述兩種都不同，需要新的核算模式。首先要對不同的茶葉來源進(jìn)行不同的增值稅率核算，對于自產(chǎn)茶葉的初制加工方面是符合免收增值稅的范疇，而對于外購的茶葉部分則需要根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的繳納[6]。而對于那些一般的茶企和小規(guī)模的茶企來說，其繳納的方式和上述兩種模式是一致的。因此，對于該類型的茶企來說，要將茶葉的來源進(jìn)行分類，如果沒有對其外購茶葉和自產(chǎn)茶葉的銷售額進(jìn)行區(qū)分，如果沒有嚴(yán)格的按照國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，那么在進(jìn)行增值稅核算的過程中就需要全部按照外購茶葉的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，這也是所謂的“從高適用”的原則。

2 精制加工茶企的增值稅核算問題

相對于初制加工茶企來說，精制加工茶企的工業(yè)性質(zhì)更強一些，因此，這些茶企就被劃分到工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)中，其最終的茶葉相關(guān)產(chǎn)品也屬于工業(yè)類方面的產(chǎn)品，國家規(guī)定的增值稅繳費稅率為17%。但是這其中也有一定的差異，主要是分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人及商貿(mào)流通納稅人，所以需要根據(jù)不同的類型進(jìn)行核算劃分[7]。

2.1 一般納稅人

對于精制加工茶企的一般納稅人來說，其需要繳納的增值稅要按照工業(yè)類產(chǎn)品增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，但是對于該類型茶企來說，其增值稅的進(jìn)項稅的核算標(biāo)準(zhǔn)相對比較復(fù)雜，其進(jìn)項稅的核算需要注意一般是指毛茶的進(jìn)項稅。精制加工茶企的原材料來源相對比較復(fù)雜，而初制加工茶企的原材料來源比較單一，因此，精制加工茶企在對原材料的處理方面需要從以下幾個方面給予足夠的關(guān)注和重視，進(jìn)行嚴(yán)格的核算：①對于不具有茶葉原來發(fā)票的原材料，不需進(jìn)行進(jìn)項稅的核算；②如果在采購茶葉原材料時，開具了增值稅專用發(fā)票那么在核算時只需核算發(fā)票上的抵扣稅額即可；③如果企業(yè)只具備自行開發(fā)的茶葉收購發(fā)票，那么在進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的核算時只需以發(fā)票顯示價格乘上扣除率的13%；④如果茶葉原料不具有增值稅專用發(fā)票，只具有普通的銷售發(fā)票，那么需要根據(jù)公式：進(jìn)項稅=毛茶金額x13%來進(jìn)行核算[8]。

2.2 小規(guī)模納稅人

對于那些精制加工茶企是屬于小規(guī)模納稅人來說，其增值稅的核算標(biāo)準(zhǔn)則是銷售總額不含稅額度乘上6%。

2.3 其他納稅人

除了上述兩種狀況以外，還有一種類型就是直接作為商品商貿(mào)流通的范疇，對于該類型茶企來說，其產(chǎn)品的增值稅核算模式需要按照商品的實際屬性進(jìn)行核算[9]。如果采購的茶葉原料是精制茶，那么在進(jìn)行后期的銷售時則按照增值稅的17%進(jìn)行銷項稅的核算；如果采購的茶葉原料是原茶，那么在進(jìn)行后期銷售時則是按照農(nóng)產(chǎn)品稅率的13%來進(jìn)行銷項稅的核算標(biāo)準(zhǔn)。另外，對于不同的經(jīng)營類型也有不同的增值稅核算標(biāo)準(zhǔn)屬性，如果相關(guān)茶企并沒有嚴(yán)格的按照核算部門的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，那么在后期的增值稅征收過程中也會遵從“從高適用”的原則來進(jìn)行增值稅的繳納征收[10]。因此，對于茶企來說應(yīng)該嚴(yán)格的加強自身的管理，依法納稅，避免為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的損失。

3 茶葉生產(chǎn)林場及農(nóng)場

我國的茶葉生產(chǎn)林場及農(nóng)場相對來說其茶葉的種植規(guī)模比較大，因此，具有充足的茶葉原材料，一般來說都會選擇茶葉初制加工和精制加工一條龍生產(chǎn)模式，同時也會存在部分的林場及農(nóng)場選擇初制加工的模式，所以針對不同的情況有以下兩種增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)。

首先就是初制加工茶企，其原料來自自產(chǎn)，因此屬于上面提到的初制加工茶企范疇，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都不需要再繳納增值稅。其次是一條龍茶企，其精制加工部分的產(chǎn)品屬于工業(yè)產(chǎn)品類，需要按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的繳納，但是在進(jìn)行增值稅的核算過程中也需要注意區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，其納稅標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異。一般來說，一條龍茶企中的這兩種形式茶企，小規(guī)模納稅人的稅款相對一般納稅人的稅款額度少很多，如果企業(yè)想減輕稅務(wù)的壓力就應(yīng)該進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，一般是不申請一般納稅人的資格，這樣是最有效、最直接的減輕稅負(fù)壓力的方式。

綜上所述，茶企的增值稅核算工作相對來說比較復(fù)雜，其涉及到的環(huán)節(jié)較多，因此，需要對企業(yè)的經(jīng)營模式及類型進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，還需要對茶葉原料的來源有深入的了解，然后根據(jù)不同的增值稅核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。另外，還需要充分的考慮茶企的自身規(guī)模，分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人及商貿(mào)流通三類，其增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的差異。所以對于茶企的增值稅核算繳納工作應(yīng)該給予足夠的關(guān)注和重視，因為其核算工作具有復(fù)雜性、專業(yè)性、科學(xué)性，納稅部門也應(yīng)該嚴(yán)格依法進(jìn)行納稅核算工作，只有這樣才能有效保證我國稅法的執(zhí)行的規(guī)范性。