陳 晨

（武漢交通職業(yè)學(xué)院經(jīng)理管理學(xué)院，湖北武漢 430065）

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向管理會(huì)計(jì)，是高校財(cái)務(wù)管理的必然趨勢(shì)。將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)管理之中，不僅能提升高校進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策的效率，還能促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理體制完善、使高校財(cái)務(wù)管理走上現(xiàn)代化發(fā)展道路，從而推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施。高校財(cái)務(wù)管理在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，既要遵循其基本原則，又要充分考慮管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部要素，與此同時(shí)，還需要正確使用管理會(huì)計(jì)的諸種工具。基于上述認(rèn)識(shí)，本文主要對(duì)高校財(cái)務(wù)管理中管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用進(jìn)行分析。

1 管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用領(lǐng)域

管理會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)組織在財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行收集和分析，從而實(shí)現(xiàn)組織財(cái)務(wù)與其他業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合的一種會(huì)計(jì)方法。在高校財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，主要有以下三方面的運(yùn)用領(lǐng)域：

1.1 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)算管理

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。過(guò)去，高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，往往只重視與預(yù)算相關(guān)的申報(bào)環(huán)節(jié)，卻缺乏對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)管理的意識(shí)，同時(shí)也未能以科學(xué)的方法編制預(yù)算，導(dǎo)致高校資金利用效率低下，甚至存在嚴(yán)重的資金流失及浪費(fèi)現(xiàn)象。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，高校必須將管理會(huì)計(jì)中的零基預(yù)算引入財(cái)務(wù)管理之中，將預(yù)算編制的基礎(chǔ)設(shè)定為零，在此前提下全面進(jìn)行針對(duì)收入及支出的預(yù)算管理，將高校的各個(gè)收入來(lái)源及可能的支出項(xiàng)目都納入預(yù)算編制之中。在高校完成總體預(yù)算之后，高校各部門再以高?？傮w預(yù)算為目標(biāo)編制本部門的具體細(xì)分預(yù)算目標(biāo)。這樣一來(lái)，高校的資金分配就會(huì)趨于合理，對(duì)于各種不確定性因素也會(huì)有更充分的考慮，進(jìn)而能夠保證高校順利進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。最重要的是，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行高校預(yù)算管理，能夠使高校建立科學(xué)預(yù)算機(jī)制，從而提高高校預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、高校預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性以及高校預(yù)算評(píng)價(jià)的完備性。

1.2 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理

高校成本，是指高校在對(duì)學(xué)生進(jìn)行培養(yǎng)過(guò)程中各方面耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)[3]。長(zhǎng)期以來(lái)，高校財(cái)務(wù)管理由于不需要考慮盈虧狀況而忽視了對(duì)于成本的管理。這種現(xiàn)象容易導(dǎo)致教育經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)，極其不利于資源節(jié)約型高校的建設(shè)。成本管理是管理會(huì)計(jì)中的重要環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)為高校進(jìn)行成本管理提供了許多具體而高效的方法，其中最重要的方法是利用“本量利”模型對(duì)成本進(jìn)行分析和管理的方法。在高校財(cái)務(wù)管理的“本量利”模型中，“本”是指高校的辦學(xué)成本，“量”是指高校學(xué)生人數(shù)，“利”即高校教育事業(yè)結(jié)余利潤(rùn)，進(jìn)行本量利分析的過(guò)程，就是判斷以上三者之間關(guān)系的過(guò)程，主要通過(guò)引入固定成本和變動(dòng)成本這兩個(gè)概念，來(lái)分析高校盈虧的動(dòng)態(tài)平衡變化，同時(shí)進(jìn)行相關(guān)的保利分析，并判斷高校成本的敏感性。

1.3 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行績(jī)效管理

提高高校財(cái)務(wù)管理中績(jī)效管理的水平，是我國(guó)推行高校教育改革，促進(jìn)高校教育發(fā)展的必然要求。然而，目前高校對(duì)于績(jī)效的管理，仍然存在重理論而輕實(shí)踐、缺乏合理的統(tǒng)一績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程單一等問(wèn)題。為此，需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的平衡計(jì)分卡方法來(lái)改善高?？?jī)效管理狀況。平衡計(jì)分卡以財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)作為績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，既重視定量方法的使用，又重視定性方法的輔助作用，因而是一種體現(xiàn)戰(zhàn)略管理要求的科學(xué)績(jī)效管理方法。在運(yùn)用平衡計(jì)分卡對(duì)我國(guó)高校進(jìn)行績(jī)效管理時(shí)，需要充分考慮辦學(xué)環(huán)境、辦學(xué)目標(biāo)對(duì)于高校績(jī)效的影響，結(jié)合不同高校的不同實(shí)際對(duì)平衡計(jì)分卡中的指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)的補(bǔ)充和調(diào)整，從而科學(xué)地確定平衡計(jì)分卡中四個(gè)維度的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)。

2 管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用策略

2.1 遵循管理會(huì)計(jì)運(yùn)用原則

提高高校財(cái)務(wù)管理中管理會(huì)計(jì)運(yùn)用水平的基本前提是遵循管理會(huì)計(jì)的相關(guān)運(yùn)用原則，這些原則保證了高校財(cái)務(wù)管理中管理會(huì)計(jì)按照正確的方向有序進(jìn)行。具體而言，在高校財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)有以下四項(xiàng)必須遵循的運(yùn)用原則：

其一，戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。這項(xiàng)原則是指管理會(huì)計(jì)必須以推動(dòng)高校的總體戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施為目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施必須以高校戰(zhàn)略為導(dǎo)向。否則，管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中就無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的意義和價(jià)值，就會(huì)流于表面形式。

其二，融合性原則。這項(xiàng)原則是指管理會(huì)計(jì)必須實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)與高校其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合。只有將非財(cái)務(wù)信息也考慮進(jìn)來(lái)，管理會(huì)計(jì)才能全面促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的全局提高。

其三，適應(yīng)性原則。這項(xiàng)原則是指管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)高校的具體實(shí)際、適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理的具體實(shí)際。當(dāng)高校的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況發(fā)生變化時(shí)，管理會(huì)計(jì)也要同步進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以充分滿足高校的財(cái)務(wù)管理要求。

其四，成本效益原則。這項(xiàng)原則是指管理會(huì)計(jì)必須最大化實(shí)現(xiàn)高校既定成本的效益，必須合理控制高校成本，避免資金的不合理使用現(xiàn)象及浪費(fèi)現(xiàn)象，使高校通過(guò)管理會(huì)計(jì)獲取更大效益。

2.2 注重管理會(huì)計(jì)內(nèi)部要素

對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行綜合分析，可以總結(jié)出管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的四個(gè)內(nèi)部要素，在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的過(guò)程之中，必須注重這些內(nèi)部要素，從而完善高校管理會(huì)計(jì)體系：

要素之一是管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用環(huán)境。良好的應(yīng)用環(huán)境是管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中順利運(yùn)用的基礎(chǔ)，其應(yīng)用環(huán)境既包括由國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政治狀況等因素構(gòu)成的外部應(yīng)用環(huán)境，又包括由高校內(nèi)部管理模式、資源模式和信息模式等因素構(gòu)成的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境。這些環(huán)境因素并非一成不變，而是處于不斷的動(dòng)態(tài)變化和發(fā)展之中，因此對(duì)高校財(cái)務(wù)管理中的管理會(huì)計(jì)而言，既存在挑戰(zhàn)，又不失機(jī)遇。高校在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)使用TOWS矩陣對(duì)內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境和外部應(yīng)用環(huán)境所包含的各個(gè)因素進(jìn)行全面分析，從而了解自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

要素之二是高校的具體管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，主要涉及的領(lǐng)域就是上文中已經(jīng)探討過(guò)的預(yù)算。成本和績(jī)效管理三方面。必須重視這三方面的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，改善高校財(cái)務(wù)管理效果。

要素之三是管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的各類工具和多樣方法。除了前文所提到的零基預(yù)算、本利量分析、平衡計(jì)分卡這三種管理會(huì)計(jì)工具和方法之外，適用于高校財(cái)務(wù)管理的管理會(huì)計(jì)工具方法還有成本核算和凈現(xiàn)值法。所謂成本核算，是指高校對(duì)于各項(xiàng)辦學(xué)成本確立責(zé)任中心，然后進(jìn)行成本核算，通過(guò)成本核算確定高校辦學(xué)成本中可以人為控制的部分，從而有效控制高校的辦學(xué)成本；所謂凈現(xiàn)值法，是一種可運(yùn)用于高校投資決策評(píng)價(jià)中的有效方法，它通過(guò)比較投資方案的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值和投資方案未來(lái)流出現(xiàn)金量的現(xiàn)值，得出現(xiàn)值差額，即凈現(xiàn)值，以凈現(xiàn)值作為選擇投資方案的依據(jù)，凈現(xiàn)值越大，則投資方案越有優(yōu)勢(shì)。

要素之四是管理會(huì)計(jì)的信息與報(bào)告，既包括財(cái)務(wù)方面的信息，又包括非財(cái)務(wù)方面的信息。

2.3 促進(jìn)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題解決

當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)管理中存在的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下三方面：其一，高校財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于管理會(huì)計(jì)的了解深度不足，未能充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的意義與價(jià)值；其二，管理會(huì)計(jì)理論與高校財(cái)務(wù)管理之間的聯(lián)系不明確；其三，高校缺乏實(shí)踐管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的工具和方法不能很好地運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)管理之中。這些問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，為此，必須采取相應(yīng)措施對(duì)其進(jìn)行解決：

首先，必須提高高校財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，讓管理會(huì)計(jì)專家進(jìn)入高校，或者與相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作，從而在高校中推廣管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。高?？啥ㄆ诮M織財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，提高他們的管理會(huì)計(jì)能力。此外，高校還要注重引入專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，以保持高校財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的活力。高校在引進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才時(shí)，必須綜合考慮其基礎(chǔ)知識(shí)掌握程度和專業(yè)能力運(yùn)用水平。

其次，必須對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論依據(jù)和實(shí)踐方法進(jìn)行深入的學(xué)理性研究，使管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用有扎實(shí)的理論依據(jù)，使高校在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中有明確的指標(biāo)和方法。

第三，必須建立相關(guān)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例庫(kù)。管理會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，因此高校財(cái)務(wù)管理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，不能只是紙上談兵，而應(yīng)該采取切實(shí)的行動(dòng)來(lái)推動(dòng)本校的預(yù)算編制水平、成本控制水平以及績(jī)效評(píng)價(jià)水平。針對(duì)高校缺乏管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的問(wèn)題，高校可以對(duì)管理會(huì)計(jì)的成功案例和失敗案例分別進(jìn)行搜集和整理，從成功案例中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從失敗案例中汲取教訓(xùn)，選擇與本校特點(diǎn)相匹配的案例，借鑒案例中的管理會(huì)計(jì)方法與各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而在案例的指導(dǎo)下減少運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的阻力。

第四，必須將信息技術(shù)引入管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用之中。管理會(huì)計(jì)最重要的就是對(duì)高校財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的搜集和整理，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)可以為這樣的信息搜集工作提供相當(dāng)大的便利，同時(shí)計(jì)算機(jī)也提供了科學(xué)高效的信息分析手段。

3 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中有廣泛的運(yùn)用領(lǐng)域以及運(yùn)用前景，高校在進(jìn)行預(yù)算、成本及績(jī)效管理時(shí)，都可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具和方法。但將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)管理之中，必然要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，這是由管理會(huì)計(jì)的理論特征和實(shí)踐現(xiàn)狀所共同決定的。為了提高運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的水平，高校必須遵循管理會(huì)計(jì)的四項(xiàng)原則，注重管理會(huì)計(jì)的四個(gè)內(nèi)部要素，同時(shí)正視當(dāng)前存在于高校財(cái)務(wù)管理中的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題，并以有針對(duì)性的措施解決這些問(wèn)題。