吳曉冬

（中國計量大學，浙江杭州 310018）

隨著網(wǎng)絡的普及與技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡購物逐漸成為人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠?。電子商務作為一種新興的交易模式，在帶動傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時，自身也成為極具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟增長點。與此同時，電子商務對現(xiàn)有的稅收法律制度產(chǎn)生沖擊，使其不能充分發(fā)揮增加財政收入、促進電子商務有序健康發(fā)展的作用。為此，本文就我國電子商務稅收征管問題進行相關(guān)探討。

1 對電子商務課稅的可行性與必要性

1.1 電子商務概述

按照交易對象的不同，電子商務可以劃分為企業(yè)與企業(yè)之間（Business to Business，簡稱B2B）、企業(yè)與消費者之間（Business to Consumer，簡稱 B2C）與消費者與消費者之間（Consumer to Consumer，簡稱C2C）。我國目前對B2B與B2C形式的電子商務已經(jīng)實現(xiàn)了基本有效的稅收管控。但C2C電子商務自身的特性使其成為稅收征管的盲區(qū)。

1.2 我國C2C電子商務征稅可行性與必要性分析

根據(jù)我國《憲法》第56條的規(guī)定，一切符合法律規(guī)定的行為都應當進行稅收繳納。C2C電子商務以線上交易、物流交付和貨款交付時間差等特點與傳統(tǒng)交易模式相區(qū)別。但究其實質(zhì)與傳統(tǒng)交易行為并無不同，是通過先進的技術(shù)手段將傳統(tǒng)交易模式中的部分環(huán)境以網(wǎng)絡作為平臺虛擬化，因此C2C電子商務應當納入稅收范圍。

縱觀歷年來電子商務交易總額的發(fā)展趨勢，我國電子商務雖然進入了一個平穩(wěn)增長的發(fā)展階段，但仍保持客觀的增長量。C2C電子商務已逐漸發(fā)展壯大，具有一定的經(jīng)濟基礎承擔賦稅。

對C2C電子商務課稅符合稅收公平原則。它的基本含義是“指國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相應,并使納稅人之間的負擔水平保持平衡”。

C2C電子商務與傳統(tǒng)交易模式并無二致，若不對C2C電子商務征稅，僅對傳統(tǒng)交易方課稅，無疑有違稅收公平原則，使傳統(tǒng)交易中的賣方與C2C電子商務經(jīng)營者相比承擔了更為沉重的負擔。

對C2C電子商務課稅有利于國家的宏觀調(diào)控。稅收制度是政府作用于市場的一個渠道，因稅收制度涉及社會經(jīng)濟活動的各個方面，各個主體，幾乎沒有人可以免受稅收的影響，因此稅收在整個社會資源的配置中起到重要作用。

2 C2C電子商務對現(xiàn)有稅收模式的影響

C2C電子商務與傳統(tǒng)交易方式相比，具有低成本、高速度與高效率等優(yōu)勢。我國C2C電子商務正處于快速發(fā)展階段，由于其交易環(huán)節(jié)與現(xiàn)行稅收征管模式不相適應，再加上相關(guān)法律法規(guī)的缺位，以至于社會公眾認為我國對C2C電子商務中的賣家是不征稅的。

我國有關(guān)C2C電子商務課稅的規(guī)定散見于各項行政法規(guī)或地方性法規(guī)中，對C2C電子商務課稅與現(xiàn)行稅收征管模式有諸多不相適應之處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 納稅主體難以確定

在稅收征管活動中，納稅主體無法確定，納稅就無從談起?，F(xiàn)行的稅收征管模式下納稅主體的確定比較簡單，往往根據(jù)其居住地或辦公地等物理場所確定。

但在C2C電子商務領(lǐng)域，經(jīng)營者往往只需要交納一定的費用就可以取得經(jīng)營資格，無需進行稅務登記。此外，C2C電子商務經(jīng)營者依托網(wǎng)絡進行交易，只要可以鏈接網(wǎng)絡，無論經(jīng)營者身處何地都可以與買家進行交易，具有極強的隱匿性與流動性。居民身份認定的復雜化，如網(wǎng)絡公司注冊地與控制地的分離，導致電子商務在課稅基礎方面的登記管理和跨國交易管理上存在一定的困難和問題。

2.2 課稅對象難以確

課稅對象是征稅的根據(jù)，同時也是區(qū)別各個稅種的主要標志，現(xiàn)行稅收征管模式下的征稅對象以有形商品和服務為主，稅務機關(guān)常常通過物流進行監(jiān)控。但在電子商務的情景下，交易對象轉(zhuǎn)化為虛擬的數(shù)據(jù)，其真實內(nèi)容和實際性質(zhì)難以確定，這為稅務機關(guān)對交易信息的監(jiān)控增加了難度。

2.3“中間環(huán)節(jié)”的缺失

在傳統(tǒng)交易模式下，存在批發(fā)商、零售商、代理人等中間商。這些中間環(huán)節(jié)的存在，使諸多稅款征收方式得以廣泛運用，同時對稅源也起到監(jiān)督作用。但在C2C電子商務交易模式下，中間環(huán)節(jié)基本消失，直銷方式使得上述稅收征管方式無從適用，甚至無形中阻斷了稅務機關(guān)對稅源的監(jiān)管。

3 完善我國C2C電子商務稅收征管的對策

3.1 堅持稅收基本原則

將C2C電子商務納入稅收征管的范圍，必須符合現(xiàn)行稅法的基本原則是其應有之義。對C2C電子商務課稅的各項基本制度都應當建立在稅收的基本原則之上。

3.1.1 稅收法定原則

作為稅收帝王原則的稅收法定原則，法無明文規(guī)定不納稅，在我國現(xiàn)行的稅收制度下，不應當開設新的稅種，而是利用既有的稅收規(guī)定，以此維持現(xiàn)有稅收體系的相對穩(wěn)定。

3.1.2 稅收中性原則

我國C2C電子商務雖然正處于快速發(fā)展階段，但與發(fā)達國家相比仍有很大的提升空間，因此需要進一步促進和保護我國電子商務的發(fā)展。這要求對C2C電子商務的課稅不應對其產(chǎn)生抑制或阻礙作用。因此在課稅的同時給予一定的政策優(yōu)惠，扶持該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與壯大。

3.1.3 稅收效率原則

稅收制度與稅收政策的效用，以稅收有效的征收管理為基礎。在改革和整合稅收制度和稅收政策的過程中，要以目前的征收管理水平、管理手段為依托，不斷提高稅收的征收水平，追求可操作性與易于執(zhí)行性。用最簡單快捷的方法進行、用最少的時間和最小的成本爭取實現(xiàn)稅收收入的有效收取。另外納稅人納稅成本的減少，可以提高C2C電子商務納稅人主動納稅、支持配合的積極性。

3.2 我國C2C電子商務稅收征管的具體對策

3.2.1 稅種設置上與現(xiàn)行稅制相匹配

如前文所述，在制定針對C2C電子商務經(jīng)營者稅收政策時，應當結(jié)合我國C2C電子商務交易的特點，在現(xiàn)行稅制基礎上補充有關(guān)稅收條款，加以完善調(diào)整。在具體稅制的設立上，可據(jù)C2C電子商務中的交易對象的不同將其分別納入增值稅與營業(yè)稅的范圍。因此，C2C電子商務經(jīng)營者需要繳納的主要稅種為增值稅、營業(yè)稅、消費稅和所得稅四個稅種。

3.2.2 為C2C電子商務經(jīng)營者設立較高的起征點

設立較高的起征點的原因有兩點，一方面可以降低稅收征管的成本，另一方面，較高的起征點可以降低創(chuàng)業(yè)門檻，減輕經(jīng)營者中低收入者的納稅負擔，從而鼓勵、促進C2C電子商務的發(fā)展。

3.2.3 加強與支付平臺、第三方交易平臺合作，建立個體電子申報與交易平臺的代扣代繳制度

C2C電子商務每日的交易量大且種類繁多，但交易的基本信息在第三方交易平臺與支付平臺均有保存。稅收機關(guān)在加快稅收信息化的過程中，可以與第三方交易平臺、支付平臺合作，利用其數(shù)據(jù)信息對C2C電子商務的納稅情況進行監(jiān)督。