林榮清

摘 要 在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位基建賬與單位“大賬”進(jìn)行徹底合并，但多數(shù)單位基建項(xiàng)目缺乏健全有效的內(nèi)控制度。本文闡述了基建賬合并后項(xiàng)目?jī)?nèi)控存在的問(wèn)題及原因，并提出了建立行政事業(yè)單位基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的措施。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)制度 基建項(xiàng)目 內(nèi)控建設(shè)

隨著我國(guó)財(cái)務(wù)體制改革的逐步發(fā)展，行政事業(yè)單位按照新會(huì)計(jì)制度的要求，從2019年1月1日起，將基建賬與單位“大賬”進(jìn)行徹底合并、統(tǒng)一核算。該規(guī)定解決了基建賬與行政事業(yè)長(zhǎng)期分離造成的核算數(shù)據(jù)不完整、監(jiān)管不到位等缺陷，使行政事業(yè)單位更全面地反映其財(cái)務(wù)狀況。目前，基建并賬初顯成效，但也暴露出許多不足之處。究其根源，多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)控制重視不夠，缺乏完善的基建內(nèi)控制度。

一、行政事業(yè)單位基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

第一，基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控意識(shí)薄弱，重視程度較低。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)基建內(nèi)控建設(shè)缺乏認(rèn)識(shí)和重視，缺乏健全有效的基建內(nèi)控制度。許多單位只把建立內(nèi)部控制制度作為上級(jí)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)分配的任務(wù)，在制定之前，沒(méi)有討論研究，制定之后將其束之高閣不去執(zhí)行，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)控對(duì)基建項(xiàng)目的管控作用。

第二，基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度粗放，缺乏精細(xì)化管理。大部分行政事業(yè)單位沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控職能部門(mén)，而是將內(nèi)控的全部工作交給財(cái)務(wù)部門(mén)，基建內(nèi)控制度屬于比較粗放和簡(jiǎn)單的資金管理“小內(nèi)控”。還有一些單位雖然建立了基建的內(nèi)控制度，但多數(shù)是零散的、不成體系的，或規(guī)定籠統(tǒng)、缺乏可操作性，甚至是陳舊過(guò)時(shí)、不切實(shí)際的。

第三，基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制和監(jiān)督弱化，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。由于內(nèi)控制度的不完善和監(jiān)督職能虛化弱化，存在基建項(xiàng)目資金管理不嚴(yán)、項(xiàng)目進(jìn)度緩慢、報(bào)表虛報(bào)少報(bào)、竣工驗(yàn)收手續(xù)辦理不及時(shí)等問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)控制度沒(méi)有建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)等制度，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清、問(wèn)責(zé)不明，崗位之間缺乏相互制約的機(jī)制，績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式。

二、行政事業(yè)單位基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控建設(shè)問(wèn)題的原因分析

第一，新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控建設(shè)的影響。新制度實(shí)施后，基建賬與大賬統(tǒng)一核算，項(xiàng)目收入、支出、預(yù)留款等與基建相關(guān)的項(xiàng)都要直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)大賬中。因此，單位應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，將基建內(nèi)控制度與單位內(nèi)控制度相結(jié)合，形成一套完整、系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制制度。通過(guò)業(yè)務(wù)科室與財(cái)務(wù)討論研究，細(xì)化基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度，重新梳理項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程、明確崗位職責(zé)、加強(qiáng)審批等控制方法，通過(guò)內(nèi)控制度監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行，使事后反饋?zhàn)優(yōu)槭虑翱刂?，達(dá)到合法合規(guī)的目的。

第二，基建賬合并對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相比，基建工程核算涉及面廣、情況復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)、時(shí)間跨度大，實(shí)現(xiàn)基建并賬后，財(cái)務(wù)人員不僅精通行政事業(yè)會(huì)計(jì)，還要熟悉掌握基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，還應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)招投標(biāo)法、合同法和其他相關(guān)法律法規(guī)等，為基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這就要求行政事業(yè)單位要培養(yǎng)一批綜合素質(zhì)較強(qiáng)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。

三、行政事業(yè)單位基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控建設(shè)的具體措施

第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，完善基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要營(yíng)造良好的內(nèi)部控制工作氛圍，在單位上下形成高度的內(nèi)控意識(shí)，調(diào)動(dòng)全體員工參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性和主動(dòng)性。單位要設(shè)置內(nèi)控職能部門(mén)，根據(jù)基建項(xiàng)目建設(shè)流程，精細(xì)化設(shè)置基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度，如基建項(xiàng)目概預(yù)算控制、招投標(biāo)管理規(guī)定、工程質(zhì)量管理規(guī)定、基建材料、設(shè)備采購(gòu)管理規(guī)定、項(xiàng)目竣工財(cái)產(chǎn)清查規(guī)定等制度，明確崗位職責(zé)，使辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，既要確?；üこ讨С稣鎸?shí)合法，又要提高項(xiàng)目資金的使用效率，提高公共服務(wù)的效率和效益。

第二，建立“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”責(zé)任制，完善激勵(lì)約束評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部控制的作用是實(shí)施，只有依靠有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，內(nèi)部控制的實(shí)施才能得到改進(jìn)和完善。建立“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”責(zé)任制，重點(diǎn)抓好預(yù)算編制與執(zhí)行、專項(xiàng)資金使用、竣工驗(yàn)收管理等工作，防止相互推諉扯皮和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。建立與人員考核掛鉤的內(nèi)控激勵(lì)約束機(jī)制，加大問(wèn)責(zé)力度，強(qiáng)化內(nèi)控考核監(jiān)督的嚴(yán)肅性，推進(jìn)基建項(xiàng)目工作規(guī)范化、程序化、精細(xì)化管理。同時(shí)，要加強(qiáng)基建項(xiàng)目財(cái)政資金績(jī)效考核，推動(dòng)績(jī)效考核結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，形成分析報(bào)告，指導(dǎo)和完善本單位內(nèi)部控制制度。

第三，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行。各單位應(yīng)不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能，更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度下對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求。各級(jí)部門(mén)要積極搭建學(xué)習(xí)平臺(tái)，通過(guò)自主學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等方式，使財(cái)務(wù)人員不僅精通行政事業(yè)單位大賬的核算，也熟悉基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與管理。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該有能力執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程，嚴(yán)格按照內(nèi)控制度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、采取有效措施改進(jìn)和完善它，充分發(fā)揮內(nèi)控制度對(duì)基建項(xiàng)目的監(jiān)督制約能力。

四、結(jié)語(yǔ)

基建賬的合并不僅給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了發(fā)展的機(jī)遇，也對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制定合理、有效的內(nèi)控制度，并嚴(yán)格監(jiān)督與執(zhí)行，在實(shí)踐中不斷修正和改進(jìn)，逐步形成“權(quán)責(zé)一致、制衡有效、執(zhí)行有力、管理科學(xué)”的基建內(nèi)部控制體系。

（作者單位為溫州市文成縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局）

參考文獻(xiàn)

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