劉曉巖

摘 要 隨著市場競爭的日益加劇，對于生產(chǎn)流程相對復(fù)雜的制造企業(yè)來說，管理難度及管理壓力逐漸變大，因此有必要建立一套完善的企業(yè)管理機(jī)制，使企業(yè)健康高效運(yùn)行。預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要工具之一，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮的作用日益顯著，預(yù)算管理工作對于企業(yè)的未來發(fā)展，企業(yè)的現(xiàn)代化制度建設(shè)都有重要意義。但制造企業(yè)預(yù)算實施并非一帆風(fēng)順，仍然存在著很多問題。文章分析制造企業(yè)預(yù)算管理中存在的主要問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞 制造業(yè)企業(yè) 預(yù)算管理 困境 對策

2018年年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出， 要推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展， 堅定不移建設(shè)制造強(qiáng)國。制造業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)較大比重， 其發(fā)展?fàn)顩r決定了我國的綜合實力。預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管理手段，是企業(yè)管理的重要組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，合理調(diào)配企業(yè)各類資源，對企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營和財務(wù)工作做出一系列具體安排。企業(yè)預(yù)算管理主要包括預(yù)計現(xiàn)金支出和預(yù)計財務(wù)報表。

一、制造業(yè)預(yù)算管理的重要性

（一）企業(yè)整體規(guī)劃的前提

由于制造業(yè)企業(yè)循環(huán)周期長、協(xié)作部門多、資金流動緩慢等特點，使得管理活動十分困難。預(yù)算管理在企業(yè)管理中占據(jù)重要位置，事關(guān)企業(yè)的長期發(fā)展。高效的預(yù)算管理可以為企業(yè)提供一個有遠(yuǎn)大前景的發(fā)展計劃。預(yù)算管理是企業(yè)整體規(guī)劃的前提和保證。依據(jù)預(yù)算管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層可以制定短期目標(biāo)、長期目標(biāo)，為企業(yè)的發(fā)展打下基礎(chǔ)。另外，預(yù)算管理使得企業(yè)的資金能在一個可控的范圍內(nèi)流動，能在很大程度上確保資金鏈的安全;還能使得員工的基本權(quán)益得到保障，有助于將企業(yè)的員工凝聚在一起，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的根本保障。

（二）實施資源整合的重要環(huán)節(jié)

現(xiàn)在制造業(yè)的產(chǎn)品不像以往一樣單一，在同一時期生產(chǎn)多種產(chǎn)品已經(jīng)是一種很普遍的現(xiàn)象。由于每個產(chǎn)品的特點或者功能的不同，在開發(fā)過程中會有很大的差異。多個產(chǎn)品同時運(yùn)行是對企業(yè)財務(wù)來說也是一個重大考驗。預(yù)算管理的實施可以將企業(yè)資金管理合理化，有效避免各種財務(wù)危機(jī)，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。制造業(yè)實施預(yù)算管理能使人力、物力、財力等資源得到合理分配，在實際生產(chǎn)中降低產(chǎn)品面臨的生產(chǎn)、銷售等風(fēng)險。預(yù)算管理是實施資源整合的重要環(huán)節(jié)，高效的資源整合是制造業(yè)循環(huán)發(fā)展的基礎(chǔ)。

（三）分解目標(biāo)激勵及約束員工的必要手段

預(yù)算管理機(jī)制使得制造業(yè)的發(fā)展目標(biāo)具體化、細(xì)致化，其實施對于明確部門的職責(zé)和利益具有重要作用。預(yù)算管理的實施可以提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力，有助于實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控，實時掌控制造業(yè)的經(jīng)營情況。預(yù)算管理幫助企業(yè)分解目標(biāo)，在績效管理方面給予員工更多激勵的同時能更有效地約束員工的行為。預(yù)算管理能將可能的資金流向與來源更清晰地呈現(xiàn)在員工面前，激發(fā)員工的工作熱情，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境及成因

目前，許多制造業(yè)實行了預(yù)算管理制度，具有健全的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略相關(guān)預(yù)算目標(biāo)，建立了預(yù)算評估和激勵機(jī)制，但在具體實施中還存在一些困難。

（一）編制環(huán)節(jié)規(guī)范性差

1.各預(yù)算單位缺乏協(xié)同性。目前，許多企業(yè)都把預(yù)算管理定義為財務(wù)部門的工作。在實施預(yù)算管理的過程中，財務(wù)部獨立于各預(yù)算單位，協(xié)同性較差。財務(wù)部門難以得到其他部門的充分有效合作，對土地實施預(yù)算管理造成障礙。

2.重利潤輕資金流。目前，許多制造業(yè)的部門，在進(jìn)行預(yù)算管理時仍然按照傳統(tǒng)的模式。傳統(tǒng)預(yù)算關(guān)注的重點是如何降低成本，以利益為中心。這種傳統(tǒng)模式并不能反映企業(yè)的資金流動的具體情況，資金流動不明晰。運(yùn)營過程不透明，導(dǎo)致一些未預(yù)料到的情況，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂。資金鏈的斷裂會嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營，“重利潤輕資金流”現(xiàn)象不利于制造業(yè)獲取持久的利潤。

3.預(yù)算周期覆蓋面不全。制造業(yè)企業(yè)具有知識密集、技術(shù)密集的特點。而在目前看來，制造業(yè)在預(yù)算管理方面存在預(yù)算周期覆蓋不全的問題，導(dǎo)致制造業(yè)運(yùn)營過程中由于時間因素，出現(xiàn)一系列問題。因此，在制造業(yè)在制定預(yù)算管理時，應(yīng)注意做好長久的規(guī)劃，注意協(xié)調(diào)好各個部門的工作。在具體實施時，還需根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。

4.一級科目的預(yù)算分解不準(zhǔn)確。目前，當(dāng)許多制造公司分解了項目的目標(biāo)成本和各種費(fèi)用時，存在以下兩個缺陷：一是預(yù)算細(xì)目在金額方面不準(zhǔn)確。二是對于整個過程沒有標(biāo)準(zhǔn)化的手冊，沒有確定每個業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)時間限制。這樣，一方面對項目期限的評估沒有依據(jù);另一方面，每一個業(yè)務(wù)流程持續(xù)多久，如何根據(jù)時間分配相應(yīng)的目標(biāo)成本是很難確定的，導(dǎo)致項目目標(biāo)成本的不準(zhǔn)確細(xì)分和各種費(fèi)用的細(xì)節(jié)。

（二）執(zhí)行環(huán)節(jié)不嚴(yán)謹(jǐn)

有些制造業(yè)的預(yù)算管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)不嚴(yán)謹(jǐn)，一般都是通過匯報數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析的過程中，管理層難以實時發(fā)現(xiàn)問題，問題意識不強(qiáng)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)來說，一個生產(chǎn)周期從采購原材料，生產(chǎn)和加工到銷售，資本從資產(chǎn)形式到貨幣形式，每個周期只需要很短的時間。對于一個周期，它的可控性通常很強(qiáng)。因此，在傳統(tǒng)制造業(yè)中，各預(yù)算單位往往很少調(diào)整預(yù)算方案。由于現(xiàn)代制造行業(yè)特有的商業(yè)屬性和產(chǎn)業(yè)特征，傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行方法往往難以有效地與制造業(yè)相結(jié)合，無法達(dá)到滿足制造業(yè)對銷售、項目目標(biāo)成本和各種費(fèi)用的控制目的。對于制造業(yè)行業(yè)來說，一個產(chǎn)品從設(shè)計開發(fā)到銷售回本，資金從資產(chǎn)的形式完全轉(zhuǎn)化為貨幣的形式，這個周期通常需要幾年的時間。時間越長，期間出現(xiàn)意外的可能性會變大，次數(shù)也會變多，原定的預(yù)算執(zhí)行起來也會更困難。

（三）控制環(huán)節(jié)差強(qiáng)人意

1.預(yù)算控制乏力。有些制造業(yè)的管理層在預(yù)算管理方面缺乏控制力，沒能將預(yù)算管理落到實處。預(yù)算實施過程中，必須注意定期核查，了解預(yù)算的實時情況，針對一些變故及時做出處理。制造業(yè)也要加強(qiáng)對管理層的管理和培訓(xùn)，促進(jìn)管理層實施預(yù)算管理，并確保預(yù)算管理的有效性。

2.預(yù)算考核流于形式?，F(xiàn)在有些制造業(yè)雖然制定了考核制度，但是在計算員工績效時并沒有根據(jù)考核制度?？己酥贫仍谄髽I(yè)中并沒有發(fā)揮實質(zhì)作用。具體表現(xiàn)是，審查部門的職責(zé)還不清楚或沒有審查部門，不明確具體的考試內(nèi)容，考核工作制度化，評估標(biāo)準(zhǔn)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，導(dǎo)致預(yù)算評估不能保證企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的整體實現(xiàn)，預(yù)算管理是純粹的形式。

3.激勵機(jī)制不足。所謂“萬事俱備，只欠東風(fēng)”，績效考核往往是成功實施預(yù)算管理的制造業(yè)東風(fēng)，許多制造業(yè)績效考核模式不恰當(dāng)，激勵機(jī)制不合理，導(dǎo)致實施預(yù)算管理效果不好。如果績效考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計不是由足夠的利益驅(qū)動的，那么在真正實施的時候就很難有效地實施這個系統(tǒng)項目。

三、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)采取的對策

（一）完善預(yù)算的編制

1.強(qiáng)化財務(wù)與業(yè)務(wù)部門相結(jié)合。預(yù)算管理必須是一個多部門協(xié)同并進(jìn)才能完成的任務(wù)，部門與部門之間必須緊密聯(lián)系，相互幫助。各級部門的負(fù)責(zé)人要注意統(tǒng)籌全局，分工協(xié)作。在制定預(yù)算制度時，盡量讓每個部門都有員工參與，做到兼顧每個部門的利益。

2.注重項目預(yù)算編制周期。制造業(yè)的項目開發(fā)周期往往長短不一，在預(yù)算時要注意結(jié)合實際，正確估計開發(fā)周期。在產(chǎn)品開發(fā)過程中存在很多不確定性因素，當(dāng)問題真正出現(xiàn)時，往往沒有那么多時間去尋求解決策略。因此，在編制預(yù)算時一定要思考全面，多方面的搜集相關(guān)資料，將所有可能的原因都考慮進(jìn)去，并且要針對可能出現(xiàn)的問題，預(yù)設(shè)可能的解決方案。

3.加強(qiáng)資金流的預(yù)算管理。資金流是企業(yè)的生命鏈，是企業(yè)生存的根本保證，與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。在制造業(yè)中資金流同樣十分重要，所以，制造業(yè)在做預(yù)算管理時要注意加強(qiáng)對資金流的管理。高效、可持續(xù)的資金流管理模式是企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證。

（二）創(chuàng)新與改善預(yù)算實施策略

預(yù)算編制好之后，需要進(jìn)行一段時間的試用，在試用的過程中不斷創(chuàng)新和改進(jìn)預(yù)算管理條例及預(yù)算管理實施策略。預(yù)算管理的實施成效與實施策略成正相關(guān)，要想預(yù)算管理取得良好的成效，必須在預(yù)算的實施過程中掌握關(guān)鍵，有的放矢。

1.設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)，實施動態(tài)管理。制造業(yè)需要根據(jù)其企業(yè)自身的特點制定相關(guān)指標(biāo)的評判標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)。制定這些指標(biāo)之前，需要了解制造業(yè)自身已經(jīng)其他相關(guān)行業(yè)的前期經(jīng)營情況。在實施預(yù)算管理的過程中，要進(jìn)行動態(tài)管理。

2.建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，優(yōu)選處理方案。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地會出現(xiàn)預(yù)算外支出和超預(yù)算支出等情況。因此，在預(yù)算管理時建立一個預(yù)警機(jī)制對于預(yù)算執(zhí)行而言是十分重要的。預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制能幫助企業(yè)在發(fā)現(xiàn)問題時，能及時分析原因，根據(jù)預(yù)警機(jī)制執(zhí)行解決策略。

3.適時調(diào)整預(yù)算，保障目標(biāo)達(dá)成。制造業(yè)項目開發(fā)建設(shè)的周期長短不一，決定了預(yù)算的調(diào)整是隨著時間和客觀環(huán)境的變化而必然發(fā)生的。為了加強(qiáng)對成本預(yù)算的控制，實現(xiàn)利潤計劃，這些重要和異常因素造成的差異將嚴(yán)重影響預(yù)算的執(zhí)行。在預(yù)算調(diào)整中應(yīng)把握實時動態(tài)，實施調(diào)整預(yù)算計劃。

4.建立對接機(jī)制。要充分發(fā)揮預(yù)算管理的價值，充分參與是十分重要的，房屋企業(yè)應(yīng)在制度設(shè)計上高度體現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的配合，考慮成立專項預(yù)算對接小組，小組成員由業(yè)務(wù)單位的關(guān)鍵人員組成，負(fù)責(zé)對接公司年度預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和全過程分析。

（三）加強(qiáng)預(yù)算的考核

1.強(qiáng)化企業(yè)考核制度。預(yù)算管理考核首先需要建立考核指標(biāo)，明確考核部門的分工。管理層往往在意的是關(guān)鍵費(fèi)用、費(fèi)用指標(biāo)和預(yù)算外開支等，很少注意財務(wù)報表，這是不足夠的。管理層必須要做到真正從思想上支持預(yù)算執(zhí)行的日常監(jiān)督和評估，重視和提高預(yù)算的約束力，在預(yù)算管理過程中確立預(yù)算的權(quán)威，強(qiáng)化全體員工的參與觀念。

2.推行員工業(yè)績評價和激勵制度。在進(jìn)行預(yù)算管理時，可以適當(dāng)?shù)赜梦镔|(zhì)或者金錢來獎勵在預(yù)算管理中表現(xiàn)優(yōu)秀的單位和個人，從而增強(qiáng)員工的工作熱情。另外，企業(yè)可以據(jù)此實行一個長期獎勵計劃，在各個部門內(nèi)進(jìn)行評比，調(diào)動整個企業(yè)的積極性。

四、結(jié)語

本文從制造業(yè)預(yù)算管理的重要性出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前制造業(yè)的預(yù)算管理現(xiàn)狀，分別指出了制造業(yè)在編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、控制環(huán)節(jié)存在的主要問題。針對這些問題，筆者從三個方面：預(yù)算編制制度的完善、預(yù)算實施策略的創(chuàng)新與改善、預(yù)算考核的強(qiáng)化提出了對策。但是，這些策略的實際應(yīng)用效果如何，還有待考證，筆者希望這些對策能幫助制造業(yè)更好的實行預(yù)算管理制度，能由此促進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展。

（作者單位為杭州培慕科技有限公司）

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