賈良 周繼霞 袁雯 劉業(yè)明
區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、去中心化、公開(kāi)透明、信息不可篡改等特點(diǎn),在商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)務(wù)中的推廣應(yīng)用,主要體現(xiàn)在重構(gòu)審計(jì)模式、審計(jì)職能、審計(jì)判斷等,推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)、推動(dòng)相關(guān)機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)的建議與執(zhí)行、推動(dòng)聯(lián)盟鏈的構(gòu)建等進(jìn)行研究。
由于區(qū)塊鏈技術(shù)具備分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、去中心化、公開(kāi)透明、信息不可篡改等特點(diǎn),被公認(rèn)為是一項(xiàng)顛覆性的核心技術(shù),并逐漸應(yīng)用于科學(xué)、醫(yī)療、教育、金融等領(lǐng)域。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在商業(yè)銀行應(yīng)用的不斷深入,將對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展具有重大實(shí)踐意義。
一、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的影響
區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到商業(yè)銀行,將從審計(jì)模式、審計(jì)職能、審計(jì)判斷等三方面影響商業(yè)銀行審計(jì),為商業(yè)銀行審計(jì)創(chuàng)造新的機(jī)遇,有利于糾正信息不對(duì)稱(chēng),提高審計(jì)證據(jù)的可靠性和審計(jì)效率,促進(jìn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理提升。
(一)重構(gòu)審計(jì)模式
在傳統(tǒng)審計(jì)中,審計(jì)人員一般采用事后審計(jì)模式,查閱被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理憑證、檔案資料、內(nèi)部控制制度等材料,通過(guò)函證方法佐證被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)合法性。由于區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能等特性,不僅對(duì)初始記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查,而且還可以對(duì)其發(fā)生和記錄的時(shí)間進(jìn)行審查,這樣保證審計(jì)線(xiàn)索不中斷,減少數(shù)據(jù)造假的可能性,釋放審計(jì)人員辨別資料真實(shí)性的精力,提高審計(jì)人員的工作效率。同時(shí),區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式公開(kāi)記賬方法,公開(kāi)透明各交易事項(xiàng),可以有效查閱并監(jiān)督相應(yīng)的交易事項(xiàng),提高了審計(jì)證據(jù)的效力,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率,提升整體的審計(jì)質(zhì)量。借助區(qū)塊鏈技術(shù),可以將傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式重構(gòu)為事前審計(jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)的全流程持續(xù)審計(jì)模式,有利于提高審計(jì)能力,進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)功能。
(二)重構(gòu)審計(jì)職能
在傳統(tǒng)審計(jì)中,審計(jì)人員主要是對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料的事后監(jiān)督職能?;趨^(qū)塊鏈技術(shù),審計(jì)人員通過(guò)授權(quán)密鑰實(shí)時(shí)獲得被審計(jì)單位的交易信息,實(shí)現(xiàn)對(duì)其業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)時(shí)監(jiān)督。若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的交易事項(xiàng)違反規(guī)則,則觸發(fā)實(shí)時(shí)預(yù)警機(jī)制,導(dǎo)致交易取消。因此,在區(qū)塊鏈技術(shù)的推動(dòng)下,審計(jì)工作從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督重構(gòu)為事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的預(yù)防和監(jiān)督,發(fā)揮起“預(yù)警”職能,實(shí)現(xiàn)前瞻性審計(jì)功能。
(三)重構(gòu)審計(jì)判斷
在傳統(tǒng)審計(jì)中,依據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)抽樣理論,結(jié)合審計(jì)人員的過(guò)往經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷,以此從審計(jì)樣本中查找問(wèn)題,進(jìn)而推斷整體結(jié)論,極有可能得出不確定性的審計(jì)結(jié)論,存在遺漏審計(jì)疑點(diǎn)和線(xiàn)索的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù),可將由原先的抽樣審計(jì)進(jìn)而擴(kuò)展到總體審計(jì),有效減少因?qū)徲?jì)樣本推斷出總體的不確定性,從而提高審計(jì)結(jié)果的精確度。同時(shí),審計(jì)人員還可進(jìn)一步將審計(jì)判斷延伸至績(jī)效評(píng)價(jià),為被審計(jì)單位提供更具專(zhuān)業(yè)可行的改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理決策的建議。
二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用存在的難點(diǎn)
區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到商業(yè)銀行,給商業(yè)銀行審計(jì)帶來(lái)巨大機(jī)遇的同時(shí),也同時(shí)存在一些影響商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展的問(wèn)題。
(一)安全性問(wèn)題
區(qū)塊鏈技術(shù)擁有數(shù)據(jù)方面安全性特征,也面臨著其諸多挑戰(zhàn)有密碼算法安全性、協(xié)議安全性、使用安全性、系統(tǒng)安全性等。從審計(jì)領(lǐng)域來(lái)看,審計(jì)單位需要獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料,又必須要擁有獲取數(shù)據(jù)所需的公鑰和私鑰。如果出現(xiàn)安全管理不當(dāng),造成數(shù)據(jù)的損失或泄露,會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn),連鎖引發(fā)商業(yè)銀行的其他風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而爆發(fā)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性問(wèn)題,要有清醒的認(rèn)識(shí),必須不斷深化和加強(qiáng)。
(二)信用機(jī)制問(wèn)題
區(qū)塊鏈技術(shù)是通過(guò)計(jì)算機(jī)算法建立信任的技術(shù),可以有效解決信息采集不全面、信息披露不完整、信息使用不共享等信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。但在實(shí)際應(yīng)用中,由于目前還未建立相應(yīng)的信用機(jī)制規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),影響了區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用推廣。如何保證實(shí)現(xiàn)信息隱私性與數(shù)據(jù)共享安全性,建立信息共享的利益分配制,提高信息共享的動(dòng)力,降低獲取信息的成本。這些問(wèn)題都是下一步區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用推廣亟需解決的。
(三)人員專(zhuān)業(yè)性問(wèn)題
在當(dāng)前審計(jì)工作中,審計(jì)人員要面對(duì)越來(lái)越多電子信息的審計(jì),不僅要熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)技能,還要了解信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、建模研究等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),以及區(qū)塊鏈這類(lèi)新型的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。這就對(duì)審計(jì)人員的綜合專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。而在實(shí)際工作中,審計(jì)人員中主要以審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富而對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)相對(duì)了解有限的人員為主,針對(duì)商業(yè)銀行應(yīng)用推廣區(qū)塊鏈技術(shù),亟需具備豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又可應(yīng)用并操作計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。
三、對(duì)策建議
(一)推動(dòng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)
審計(jì)人員需要加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)及其原理進(jìn)行系統(tǒng)性學(xué)習(xí)研究,掌握其技術(shù)原理內(nèi)涵,并對(duì)應(yīng)用到實(shí)際工作有充分的認(rèn)知。同時(shí),由于區(qū)塊鏈技術(shù)是通過(guò)電磁信號(hào)進(jìn)行信息存儲(chǔ)與傳遞,還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育,時(shí)刻注意對(duì)企業(yè)信息的保密,不僅要注意言語(yǔ)方面保密,更要注意網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊,防止企業(yè)信息泄露。因此,商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)培養(yǎng)一批專(zhuān)業(yè)能力扎實(shí)、職業(yè)道德過(guò)硬的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍,為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理打好審計(jì)人才基礎(chǔ)。
(二)推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用研究與開(kāi)發(fā)
雖然區(qū)塊鏈技術(shù)在應(yīng)用發(fā)展中面臨著諸多挑戰(zhàn),但其作為具有變革性技術(shù),將在商業(yè)銀行領(lǐng)域進(jìn)行廣泛推廣應(yīng)用,極有可能成為商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵機(jī)遇。它在影響著商業(yè)銀行發(fā)展的同時(shí),必將影響著商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展,促進(jìn)商業(yè)銀行審計(jì)向信息化、智能化方面發(fā)展。因此,商業(yè)銀行應(yīng)積極推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用研究與開(kāi)發(fā),奮力突破其技術(shù)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)、管理等領(lǐng)域應(yīng)用的瓶頸,爭(zhēng)取掌握技術(shù)核心競(jìng)爭(zhēng)力,從而獲得發(fā)展的主動(dòng)權(quán)。
(三)推動(dòng)相關(guān)機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)的建立與執(zhí)行
隨著區(qū)塊鏈在商業(yè)銀行審計(jì)中的不斷深入應(yīng)對(duì),必將對(duì)商業(yè)銀行銀行的現(xiàn)有機(jī)制產(chǎn)生顛覆性變革。而其對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的建立健全可能存在時(shí)滯,從而缺乏對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的管控,無(wú)形中增加審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)。因此,商業(yè)銀行管理部門(mén)應(yīng)積極學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理機(jī)制和工作經(jīng)驗(yàn),積極推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)管理機(jī)制、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的建立,使其應(yīng)用符合商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,并達(dá)到監(jiān)管要求,促進(jìn)其健康應(yīng)用發(fā)展。
(四)推動(dòng)聯(lián)盟鏈模式的構(gòu)建
區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用最初源于德勤(Deloitte)等全球?qū)徲?jì)巨頭發(fā)起研究并進(jìn)行試點(diǎn)推動(dòng)的。我國(guó)應(yīng)借鑒其先進(jìn)的應(yīng)用發(fā)展經(jīng)驗(yàn),由監(jiān)管部門(mén)牽頭,鼓勵(lì)行業(yè)聯(lián)盟的組建,優(yōu)化資源配置,開(kāi)展合作交流,探索應(yīng)用場(chǎng)景,形成統(tǒng)一的區(qū)塊鏈應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn),確保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)既有利于技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展又能做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。因此,推動(dòng)聯(lián)盟鏈模式的構(gòu)建,將為商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)新的發(fā)展動(dòng)力。
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(作者單位:江西銀行 江西師范大學(xué))