摘 要：PPP模式是指政府和社會(huì)共同投資運(yùn)營模式，這種模式在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的影響日益提升。本課題首先論述了對(duì)PPP投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的必要性，比較了PPP項(xiàng)目與普通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)差異性。根據(jù)甘肅省PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督特點(diǎn)和內(nèi)在要求，從生命周期角度提出加強(qiáng)價(jià)值審計(jì)、從風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)角度提出加強(qiáng)合同審計(jì)、從國家治理角度提出加強(qiáng)事前審計(jì)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：PPP模式；建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)監(jiān)督

一、PPP項(xiàng)目主要特點(diǎn)及審計(jì)監(jiān)督要求

在PPP模式下，政府在項(xiàng)目中的角色從過去的單一發(fā)起人向合作者、監(jiān)管者角色轉(zhuǎn)變，各個(gè)項(xiàng)目實(shí)施方式中，政府項(xiàng)目控制權(quán)存在較大差異。通過對(duì)不同施工環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化配置，有利于創(chuàng)造良好的工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目管理?xiàng)l件，從而保證項(xiàng)目質(zhì)量和進(jìn)度；政府部門可以利用私人部門專業(yè)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，提高項(xiàng)目綜合管理水平。為保證PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督有效，要從PPP模式特點(diǎn)分析出發(fā)提出有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)督對(duì)策和建議。

二、PPP項(xiàng)目審計(jì)模式及方法路徑

（一）PPP模式審計(jì)操作方式選擇

結(jié)合PPP 項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)用情況及審計(jì)現(xiàn)狀和問題的梳理，通過對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容、范圍和需求的具體分析，得出適用于PPP 項(xiàng)目的具體審計(jì)方法應(yīng)該能滿足上述內(nèi)容及要求。首先，PPP 模式項(xiàng)目建設(shè)周期長，且因其審計(jì)規(guī)模龐大等屬性，不可被分解審計(jì)。這就要求審計(jì)工作要伴隨著整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程，不可中斷。其次，項(xiàng)目建設(shè)介入節(jié)點(diǎn)必須涵蓋每個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以及重要的項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)。第三，所選擇的審計(jì)方法應(yīng)能夠盡量涵蓋政府投資項(xiàng)目管理辦法中的監(jiān)督管理范圍，同時(shí)還應(yīng)該對(duì)該范圍內(nèi)的項(xiàng)目建設(shè)效益、資金安全問題以及PPP項(xiàng)目質(zhì)量安全等三方面問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。第四，PPP 項(xiàng)目的審計(jì)整改工作需要督促，定期監(jiān)督其整改情況。

（二）PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

1.PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督要從全生命周期角度出發(fā)重視價(jià)值審計(jì)

從全生命周期的角度出發(fā)對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在項(xiàng)目不同運(yùn)行階段，審計(jì)部門的工作職責(zé)、審計(jì)監(jiān)督對(duì)象也有所不同，對(duì)應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督效果也有區(qū)別。

2.PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督要從風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)角度加強(qiáng)合同審計(jì)

PPP項(xiàng)目要建立在項(xiàng)目參與方之間建立良好合作關(guān)系基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享。PPP項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長，項(xiàng)目實(shí)施過程中遇到的不確定性因素較多，較傳統(tǒng)項(xiàng)目管理模式存在更大的風(fēng)險(xiǎn)，必須要將政府風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任納入到審計(jì)當(dāng)中。審計(jì)部門要對(duì)項(xiàng)目合同進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，針對(duì)合同合法性、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)科學(xué)性等給予高度重視。

（三）PPP項(xiàng)目中審計(jì)監(jiān)督路徑

1.從項(xiàng)目過程維度識(shí)別并明確不同環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象

在PPP項(xiàng)目決策階段。將審計(jì)前置到項(xiàng)目論證、咨詢環(huán)節(jié)，對(duì)各部門參與決策行為進(jìn)行監(jiān)督，以及時(shí)剔除對(duì)項(xiàng)目有不良影響的因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)；在PPP項(xiàng)目實(shí)施階段。審計(jì)監(jiān)督主要對(duì)象包括項(xiàng)目承建人的評(píng)估、遴選程序是否公開、公正和透明，項(xiàng)目發(fā)起人與承建人的風(fēng)險(xiǎn)收益分配關(guān)系是否合理，工程造價(jià)和預(yù)算編制，項(xiàng)目經(jīng)營權(quán)以及經(jīng)營期限是否合理，項(xiàng)目服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定是否恰當(dāng)以及執(zhí)行法律規(guī)范性，對(duì)項(xiàng)目監(jiān)管部門履職情況等；在PPP項(xiàng)目運(yùn)營階段。PPP項(xiàng)目如果采用承辦人主導(dǎo)或雙方主導(dǎo)實(shí)施方式，運(yùn)營環(huán)節(jié)的審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)營指標(biāo)評(píng)分情況，專業(yè)領(lǐng)域的評(píng)估可以組織專家開展，借鑒國內(nèi)外同類項(xiàng)目運(yùn)行效益評(píng)價(jià)方法，對(duì)項(xiàng)目功能、效益進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目“物有所值”進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督；對(duì)項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督承辦人資金利用、管理情況，跟蹤檢查項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬目，審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表等，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營階段成本管理進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，確保項(xiàng)目運(yùn)營環(huán)節(jié)信息公開透明，為政府項(xiàng)目管理、決策提供正確的審計(jì)結(jié)果參考。

2.從項(xiàng)目管理要素維度出發(fā)采取正確的審計(jì)監(jiān)督技術(shù)與方法

一是加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目合同的審計(jì)監(jiān)督。在審計(jì)項(xiàng)目合同時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：合同成本條款要堅(jiān)持保證公共利益基礎(chǔ)上大力鼓勵(lì)社會(huì)資本投資，最大程度降低項(xiàng)目成本、提高資金利用效率，保證項(xiàng)目投資收益；項(xiàng)目合同制定和簽訂要嚴(yán)格按照法律法規(guī)、技術(shù)要求執(zhí)行，確保合同內(nèi)容全面、清晰、準(zhǔn)確，具有較高操作性等；二是建立跟蹤審計(jì)機(jī)制。PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督主要特點(diǎn)是建立跟蹤審計(jì)機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)督覆蓋；三是充分利用先進(jìn)信息技術(shù)。信息是項(xiàng)目執(zhí)行過程中的重要溝通依據(jù)，通過采用先進(jìn)信息技術(shù)，例如建筑信息模型（BIM）技術(shù)能夠有效提高審計(jì)監(jiān)督信息化水平。

三、結(jié)束語

隨著PPP模式不斷普及和推廣，審計(jì)監(jiān)督也要靈活調(diào)整工作方式，根據(jù)PPP模式特點(diǎn)建立相對(duì)應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在保證公共利益的同時(shí)維護(hù)承辦人的合法權(quán)益。在PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督必要性方面，本文對(duì)其監(jiān)督對(duì)象和特點(diǎn)進(jìn)行了分析，提出了構(gòu)建與PPP項(xiàng)目相一致的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，最后從項(xiàng)目實(shí)施過程維度、項(xiàng)目管理要素維度、參與主體關(guān)系維度提出了優(yōu)化PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督路徑的對(duì)策，以進(jìn)一步促進(jìn)甘肅省PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督理論與實(shí)踐發(fā)展。

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作者簡介：

任兆龍（1982-），男，河南省洛陽市，碩士，畢業(yè)于蘭州大學(xué)，現(xiàn)有職稱：高級(jí)會(huì)計(jì)師；研究方向：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。