摘 要：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要的價(jià)值體現(xiàn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理起著越來(lái)越重要的作用，且二者結(jié)合發(fā)展出現(xiàn)了一些的發(fā)展趨勢(shì)。本文基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念與發(fā)展歷程的介紹，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行了分析，并對(duì)二者結(jié)合未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了初步探討。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的概念

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

1.風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

COSO在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了進(jìn)一步定義，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)管理層及員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，并為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)有效和對(duì)先行法律貴發(fā)的遵守提供保證。COSO在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可由八個(gè)方面組成，分別是：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、時(shí)間辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督管理等。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理在國(guó)內(nèi)發(fā)展的歷程

我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理大致可以20世紀(jì)90年代末為分水嶺分為兩個(gè)階段：

第一個(gè)階段時(shí)我國(guó)改革開(kāi)發(fā)之后至20世紀(jì)90年代末期，這個(gè)時(shí)期國(guó)內(nèi)企業(yè)處于野蠻生長(zhǎng)階段，對(duì)企業(yè)風(fēng)向管理缺乏整體的認(rèn)識(shí)，主要以財(cái)務(wù)管理及保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)發(fā)展的主要風(fēng)險(xiǎn)管理點(diǎn)。國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理處于萌芽的認(rèn)知，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略整體方面與風(fēng)險(xiǎn)管理的匹配，風(fēng)險(xiǎn)管理基本上由內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等部門(mén)進(jìn)行分別管理，僅從片面的單一層面上進(jìn)行考慮，沒(méi)有形成獨(dú)立的體系。

第二個(gè)階段是從20世紀(jì)90年代末至今，20世紀(jì)90年代末期世界政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，就我國(guó)而言主要體現(xiàn)在亞洲金融危機(jī)，國(guó)內(nèi)政策變動(dòng)等方面，促使我國(guó)企業(yè)開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理，并由財(cái)務(wù)和保險(xiǎn)等局部的領(lǐng)域逐漸的擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略、長(zhǎng)期發(fā)展等方面的考慮與研究，一些大的企業(yè)甚至開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立。尤其是隨著經(jīng)濟(jì)全球化與信息化的快速發(fā)展，新的技術(shù)促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各方利益的協(xié)調(diào)，降低了企業(yè)內(nèi)部，以及企業(yè)之間的溝通成本。

（二）內(nèi)部審計(jì)的概念及國(guó)內(nèi)發(fā)展歷程

內(nèi)部審計(jì)最早于國(guó)有企事業(yè)單位產(chǎn)生，是對(duì)國(guó)有企業(yè)保值增值的有效保證措施。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多大的企業(yè)也開(kāi)始重視內(nèi)部審計(jì)工作的建立與開(kāi)展，以更好的促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)企業(yè)管理層提供比較客觀獨(dú)立的意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)更健康的發(fā)展。

新的內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的新的認(rèn)知，既是對(duì)國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的指引，也是國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作理念的重大進(jìn)步。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，也是運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的科學(xué)防范對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理適當(dāng)性和有效性的測(cè)試與評(píng)價(jià)，通過(guò)客觀、獨(dú)立的審計(jì)成果，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理提出完善的建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作的不斷全面深化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展具有重大意義。

1.內(nèi)部審計(jì)在國(guó)內(nèi)發(fā)展的歷程

在中國(guó)內(nèi)部現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度的建立與發(fā)展時(shí)期，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)從一開(kāi)始流于形式管理開(kāi)始逐漸的積極主動(dòng)參與企業(yè)的管理。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展，在2000年后，國(guó)內(nèi)審計(jì)工作逐漸與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作相互緊密結(jié)合，促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)工作的開(kāi)展。尤其是隨著2013年新的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相互作用的建立，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)健康發(fā)展，提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防范措施的建立，而內(nèi)部審計(jì)工作確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的健康運(yùn)行。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)二者相互促進(jìn)，相互作用，共同促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代科學(xué)管理制度的確立，為企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，健康發(fā)展提供保障。

一是內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了企業(yè)健康發(fā)展提供的服務(wù)的。企業(yè)存在的目的是為了盈利，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也是為了持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中難免要面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，既有內(nèi)部管控風(fēng)險(xiǎn)，也有來(lái)自于外部的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了企業(yè)健康的持續(xù)發(fā)展而存在，風(fēng)險(xiǎn)管理在于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別，并提出可行性方案，以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)是為了保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，保證企業(yè)內(nèi)部各種制度能夠有效貫徹，促使企業(yè)能夠健康運(yùn)營(yíng)。二者都是為了企業(yè)的健康發(fā)展提供服務(wù)的，雖然各自側(cè)重點(diǎn)有所不同，但其目的是一致的。

二是內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理二者發(fā)展是相互促進(jìn)的。一方面內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極主動(dòng)的參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、程序、適當(dāng)性和有效性展開(kāi)全方位、全過(guò)程的跟蹤與評(píng)價(jià)，并以客觀獨(dú)立的分析為管理層提供建議，促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展有效；另一方面企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管控方案促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，并在風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展過(guò)程中支出相應(yīng)的缺乏控制的領(lǐng)域并提出相應(yīng)的建議，以使風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的深入開(kāi)展與控制，促使內(nèi)部審計(jì)工作降低成本，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理在一定條件下相互作用，相互影響。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理在各自領(lǐng)域中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)是為了保證企業(yè)有序經(jīng)營(yíng)，保證各種制度的有效實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)管理制度是企業(yè)為了有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行防范的保證，也在內(nèi)部審計(jì)范圍之內(nèi)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)職能無(wú)法為企業(yè)提供有效的服務(wù)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)管理者及時(shí)提供建議，反饋到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善；反之風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別、反饋并提出相應(yīng)的預(yù)防方案，若是風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)也會(huì)向企業(yè)管理層提出相關(guān)方案，以更好的促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。二者在一定條件下相互作用，并相互促進(jìn)發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)是保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展的有效措施，內(nèi)部審計(jì)的成果不僅可以為風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)提供服務(wù)，其存在的本身也是保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效開(kāi)展的措施。

第一，內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)營(yíng)，其同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序開(kāi)展的重要組成本風(fēng)。尤其在2013年新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理更是緊密結(jié)合，在實(shí)踐中很多企業(yè)均是將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)職能開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)人員需要根據(jù)公司實(shí)際情況，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，將審計(jì)工作的開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向，以期為公司未來(lái)的發(fā)展做出更好的貢獻(xiàn)。

第二，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)反饋?zhàn)饔貌⒉皇情g歇的，而是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展，以及環(huán)境的變化持續(xù)的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行反映，這就是內(nèi)部審計(jì)工作的成果可以構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分。促使風(fēng)險(xiǎn)管理工作基于內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別與防范，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展。

第三，隨著內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理理念的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)組織中扮演的角色越來(lái)越脫離獨(dú)立的評(píng)價(jià)者，而是更多的參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)管理者的合理建議，參與到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、日常經(jīng)營(yíng)管理、收并購(gòu)等多方面，而內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)也多是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，是對(duì)企業(yè)在工作開(kāi)展中的可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，從而促進(jìn)企業(yè)工作的有效開(kāi)展。

第四，內(nèi)部審計(jì)的工作方式也逐漸多樣化，不再是簡(jiǎn)單的通過(guò)內(nèi)部測(cè)試或強(qiáng)調(diào)確認(rèn)企業(yè)組織控制的完整性和有效性，而是基于現(xiàn)代技術(shù)手段，通過(guò)相應(yīng)模型的構(gòu)建，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中特定事項(xiàng)通過(guò)數(shù)理模型，邏輯構(gòu)建等相關(guān)工作，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力和管控措施，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理等綜合性的工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)雖然在歷史發(fā)展中有著不同的發(fā)展歷程，但其二者對(duì)企業(yè)都有著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合更加緊密，二者相互作用，相互促進(jìn)的關(guān)系也更加明顯。而隨著企業(yè)規(guī)模不斷的擴(kuò)大，在一些大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)進(jìn)行了初步的結(jié)合，盡管這種整合還有待形成系統(tǒng)，進(jìn)行規(guī)范化，但其發(fā)展明顯的提高了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的效率與效果，也證明了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要方向之一。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

紀(jì)小榮，陜西神木化學(xué)工業(yè)有限公司。