摘 要：本文基于財(cái)政部下發(fā)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告軟件，對(duì)Q市73個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行了分析，針對(duì)存在的問(wèn)題以及可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)提出了應(yīng)對(duì)措施，為Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

現(xiàn)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范是財(cái)政部于2012年頒布、2014年起實(shí)施的，它是指單位為實(shí)現(xiàn)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗以及提高公共服務(wù)的效率和效果等5個(gè)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則等4個(gè)原則。

二、Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分析的目的

分析的目的，是通過(guò)分析Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題、識(shí)別面臨的風(fēng)險(xiǎn)、采取應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，堅(jiān)持需求導(dǎo)向和問(wèn)題導(dǎo)向，積極開(kāi)展內(nèi)部控制的專(zhuān)題分析和評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用工作，指導(dǎo)Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)問(wèn)題的整改，以期推動(dòng)Q市行政事業(yè)單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)工作。

三、Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分析的方法

為了分析Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制總體實(shí)施狀況，選取了73個(gè)單位作為樣本。選取的樣本單位從單位性質(zhì)上分除了涵蓋行政機(jī)關(guān)單位外，還包含了學(xué)校、醫(yī)院、農(nóng)林水等事業(yè)單位；從單位預(yù)算管理層級(jí)上分既有縣直單位，也有鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)單位；從資金收支情況上分既有財(cái)政資金全額撥款的單位，也有自收自支的單位。評(píng)價(jià)工具利用財(cái)政部以及省財(cái)政廳下發(fā)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告填報(bào)軟件，選取最近兩年單位填報(bào)的數(shù)據(jù)，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)），運(yùn)用定量和定性的分析方法對(duì)Q市行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過(guò)程中存在的突出問(wèn)題進(jìn)行綜合分析。

四、Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

經(jīng)分析樣本單位內(nèi)部控制開(kāi)展進(jìn)度情況，有38.36%的單位處于內(nèi)部控制建立階段、16.44%的單位處于實(shí)施階段、45.2%的單位處于信息化階段。從最近兩年樣本單位數(shù)據(jù)分析，Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中取得的顯著成效，就是不斷重視了不相容崗位或職責(zé)的建立與實(shí)施情況。在預(yù)算業(yè)務(wù)管理等6大領(lǐng)域不相容崗位或職責(zé)由同一人擔(dān)任的情況由18.6%下降到了2.9%，有效降低了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，部分單位在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在重制度建設(shè)、輕執(zhí)行管理等問(wèn)題，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)有待進(jìn)一步完善。

五、Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實(shí)施方面存在風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)分析，存在著11%的單位一把手未擔(dān)任單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人，13.75%的單位未編制內(nèi)部控制流程圖，2.97%的單位未建立內(nèi)部控制制度等情況，可能存在內(nèi)部控制得不到有效開(kāi)展以及有效實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制方面存在風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)分析，有47.9%的單位存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作未開(kāi)展的情況?？赡艽嬖趯?shí)際工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)有擴(kuò)大化的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）權(quán)力制衡機(jī)制方面存在風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)分析，有27.4%的單位在權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位方面未建立權(quán)力制衡機(jī)制?？赡艽嬖卺咚轿璞?、以權(quán)謀私以及貪腐等風(fēng)險(xiǎn)。

（四）不相容崗位或職責(zé)分離的建立與實(shí)施方面存在風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)分析，存在2.9%的單位在預(yù)算業(yè)務(wù)管理等6大業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在不相容崗位或職責(zé)由同一人擔(dān)任的情況，違背了制衡性原則。

（五）在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作執(zhí)行情況方面存在風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)分析，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目金額占預(yù)算項(xiàng)目金額的85.9%，存在未按規(guī)定開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理的情況，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）支出管控方面存在風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)分析，資金支出金額超出資金支出預(yù)算批復(fù)總金額的11.59%，存在支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求，支出標(biāo)準(zhǔn)及范圍不符合相關(guān)規(guī)定的情況，可能致使單位出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出超出控制目標(biāo)或者是出現(xiàn)預(yù)算失控的風(fēng)險(xiǎn)。

六 、Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實(shí)施方面存在風(fēng)險(xiǎn)

單位一把手要對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此，單位一把手對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取的態(tài)度至關(guān)重要，單位一把手不僅要為內(nèi)部控制建設(shè)提供必要的人、財(cái)、物支持，而且還要親身參與到內(nèi)部控制建設(shè)整個(gè)過(guò)程中去，才能保證內(nèi)部控制建設(shè)得到有效開(kāi)展并且有效實(shí)施。單位內(nèi)部控制建設(shè)要求，在梳理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程的同時(shí)，還要編制流程圖，做到“依圖辦事”。在對(duì)已明確的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上做到分析風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇不同應(yīng)對(duì)策略的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的制定單位各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度，并嚴(yán)格督促職工遵照?qǐng)?zhí)行，形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。

（二）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。單位要定期對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀、系統(tǒng)、全面的評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作每年至少開(kāi)展一次；當(dāng)周?chē)耐獠恳蛩?、開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或內(nèi)部管理等發(fā)生較大變化時(shí)，要立即啟動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估的工作；要將評(píng)估的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告，該報(bào)告要由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議后，作為完善單位內(nèi)部控制的依據(jù)。

（三）針對(duì)權(quán)力制衡機(jī)制方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。單位在分事行權(quán)方面，對(duì)不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要規(guī)定不同的職責(zé)并禁止交叉；在分崗設(shè)權(quán)方面，對(duì)不同的崗位賦予不同的權(quán)力；在分級(jí)授權(quán)方面，對(duì)不同的管理層級(jí)，要做到權(quán)力的大小不同、影響的范圍不同；在定期輪崗和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位，實(shí)行工作人員定期輪崗和交流制度，輪崗的周期要確定好。要避免出現(xiàn)“某某同志，像老黃牛一樣十幾年如一日在某崗位上勤勤懇懇、任勞任怨工作”的現(xiàn)象，如果實(shí)在避免不了，要采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等手段以應(yīng)對(duì)這些無(wú)法實(shí)現(xiàn)輪崗部門(mén)可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）針對(duì)不相容崗位或職責(zé)分離的建立與實(shí)施方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。單位要將內(nèi)部控制關(guān)鍵的崗位做到合理設(shè)立，要求單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié)，兩兩之間不得由同一人承擔(dān)，即提出申請(qǐng)的人與審核的人、審核的人與具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的人、具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的人與信息記錄的人以及業(yè)務(wù)審批、執(zhí)行的人與內(nèi)部監(jiān)督的人不得是同一個(gè)人。

（五）針對(duì)在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作執(zhí)行情況方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。單位要重視預(yù)算績(jī)效管理方面的工作，預(yù)算績(jī)效管理要貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。在預(yù)算編制時(shí)要設(shè)立績(jī)效目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中要全程監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行完畢后要及時(shí)作出績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)的結(jié)果要及時(shí)反饋給預(yù)算部門(mén)，作為下一年度編制預(yù)算時(shí)的依據(jù)。

（六）針對(duì)支出管控方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。單位不但要確定好各項(xiàng)支出的支出標(biāo)準(zhǔn)及范圍，而且還要加強(qiáng)對(duì)支出的審查控制，要重點(diǎn)審查支出是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全，凡是無(wú)預(yù)算的一律不準(zhǔn)資金支付。

七、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，Q市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在建立和實(shí)施過(guò)程中取得了顯著的成效，內(nèi)控制度正逐步完善。由于各單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的進(jìn)度不一樣，導(dǎo)致實(shí)施過(guò)程中存在問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)有大有小，經(jīng)過(guò)分析上述風(fēng)險(xiǎn)一般都是可控的，針對(duì)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)也提出了可操作性強(qiáng)的應(yīng)對(duì)措施。

Q市機(jī)關(guān)事業(yè)單位務(wù)必要重視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，只有完善的內(nèi)部控制制度才能使各單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施，才能更好的發(fā)揮內(nèi)部控制在提升單位內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。

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作者簡(jiǎn)介：

潘玉虎，山東省青州市財(cái)政局。

夏雙云，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司青州市支行。