摘 要：中小企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部控制能夠防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，在中小企業(yè)中具有廣泛的應(yīng)用價(jià)值，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制并取得了顯著的效果。為此，本文在基于筆者對(duì)有關(guān)文獻(xiàn)研究及工作實(shí)踐情況下，首先簡(jiǎn)要分析內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，研究?jī)?nèi)部控制制度問題的原因，并就完善內(nèi)控制度，解決內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)應(yīng)用中的實(shí)際問題，并提出改進(jìn)和完善的方法與措施，以期為廣大同行工作開展有所助益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)控制度中小企業(yè)

內(nèi)部控制是在中小企業(yè)中為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保資金運(yùn)行的安全，防止人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的欺詐和舞弊行為，對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)起到保障作用。內(nèi)控制度則是針對(duì)內(nèi)部控制而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，遏制經(jīng)濟(jì)犯罪，為企業(yè)的良好運(yùn)行發(fā)揮著舉足輕重的作用，內(nèi)部控制制度的運(yùn)行也是企業(yè)的現(xiàn)代化管理的其中一環(huán)。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制定的落實(shí)不全

中小企業(yè)的管理者重視內(nèi)部控制制度規(guī)章制度的制定，忽視了對(duì)制度的具體執(zhí)行，直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)舞弊、財(cái)務(wù)造假等情況頻繁出現(xiàn)，因而，貫徹落實(shí)內(nèi)部控制在我國中小企業(yè)中尤其重要。一方面，中小企業(yè)由于缺乏牽頭負(fù)責(zé)人，對(duì)相應(yīng)內(nèi)控制度的執(zhí)行機(jī)制不能按照政策進(jìn)行，內(nèi)控制度與企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)也難以有效結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體的落實(shí)存在斷層。而另一方面，企業(yè)的高層管理者管理觀念難以跟上現(xiàn)代化管理，內(nèi)部控制的理解不深，內(nèi)控制度執(zhí)行過程中流于形式，企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行僅僅依靠自己的管理想法，實(shí)踐工作缺乏完善的內(nèi)控制度來規(guī)范，還停留在傳統(tǒng)的企業(yè)管理層面，難以貫徹落實(shí)到企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中。

（二）內(nèi)控制度與實(shí)務(wù)結(jié)合少

一套完善的內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)在現(xiàn)實(shí)營(yíng)運(yùn)有著指導(dǎo)作用，內(nèi)部控制制度運(yùn)用到企業(yè)的管理實(shí)踐中，能夠發(fā)揮強(qiáng)大的效用。然而，現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要配比性低，兩者難以契合，掌握和操作內(nèi)控制度的操作程度較低。其次，中小企業(yè)中的內(nèi)控制度的制定缺乏結(jié)合實(shí)際情況，大多數(shù)的內(nèi)部控制制度生搬硬套國外的企業(yè)和我國大型成功企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控制度的落實(shí)和執(zhí)行難以結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，缺乏針對(duì)性和專門性，無法制定一套適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度，難以發(fā)揮內(nèi)部控制制度作用。

（三）忽略內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

一方面，在我國大多數(shù)中小企業(yè)里面，現(xiàn)在為止還沒有專門針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行具體情況進(jìn)行監(jiān)督的審計(jì)監(jiān)督部門。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督還依賴于企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)部門等。然而，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，傳統(tǒng)的依靠財(cái)會(huì)部門來監(jiān)督的方式往往具有局限性，不再適合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。所以在企業(yè)內(nèi)部建立專門的監(jiān)督部門的呼聲越來越高，迫切要求建立起具有專門監(jiān)督效能的職能部門。另一方面，目前雖然有少數(shù)的中小企業(yè)也專門建立起了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，但是這些企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門獨(dú)立性欠缺，時(shí)效性卻很差，不能夠有效及時(shí)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)做出反應(yīng)，種種現(xiàn)狀都需要企業(yè)做出合理的調(diào)整。

（四）員工整體素質(zhì)不高

企業(yè)的內(nèi)控制度要想在企業(yè)中得到一定程度的應(yīng)用，不僅僅要求管理者重視內(nèi)控制度，還要求企業(yè)員工增強(qiáng)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)，才能讓內(nèi)部控制深入到企業(yè)管理層和基層，深刻增加對(duì)內(nèi)控制度理解，加重實(shí)際運(yùn)用的效果。此外，內(nèi)控制度有不同理解，內(nèi)控制度的淺層次的制度容易被企業(yè)執(zhí)行，而深層次、核心的制度難以得到貫徹執(zhí)行。企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠，導(dǎo)致企業(yè)的員工缺乏對(duì)內(nèi)部控制的熱情，缺乏內(nèi)部控制的宣講，難以激發(fā)出全體員工執(zhí)行內(nèi)部控制的激情。中小企業(yè)整體人員的素質(zhì)不高，直接制約了內(nèi)部控制的施行效果。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度能夠提高中小型企業(yè)的管理效率和效果，因此促進(jìn)中小企業(yè)的健康、快速發(fā)展，只有不斷完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能達(dá)到預(yù)期目的。

（一）內(nèi)部控制的方方面面

首先要保障內(nèi)部控制的全員性、全方位性、全過程性。落實(shí)貫徹企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行要全員參與，內(nèi)部控制要求全方位參與、全方位落實(shí)，并做好全過程監(jiān)督，定期和不定期相結(jié)合。首先，全員性就是企業(yè)上上下下都參與企業(yè)的內(nèi)部控制制度的施行，調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性，明確內(nèi)部控制制度的責(zé)任權(quán)責(zé)，認(rèn)真貫徹落實(shí)企業(yè)的內(nèi)控制度的執(zhí)行。其次，全方位執(zhí)行內(nèi)部控制，擴(kuò)大內(nèi)部控制的實(shí)施范圍，內(nèi)部控制涉及范圍是企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，并做到全方位、多層次、多維度的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。再次，做好內(nèi)部控制制度落實(shí)的全過程控制，企業(yè)的運(yùn)行過程任何一個(gè)階段都在內(nèi)部控制的規(guī)范當(dāng)中。企業(yè)的投資決策、管理決定、銷售宣傳等等過程，都納入到內(nèi)部控制的全過程控制中。

（二）明確責(zé)任主體，劃清責(zé)任權(quán)限

企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中對(duì)責(zé)任主體的劃分不明確，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中由于責(zé)任不清導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施。首先，企業(yè)就必須明確責(zé)任主體。內(nèi)部控制制度的制定要明確各項(xiàng)責(zé)任主體，每個(gè)員工都在內(nèi)部控制的范圍內(nèi)。其次，保障企業(yè)內(nèi)部控制主體的獨(dú)立性，各個(gè)經(jīng)管層和全體員工都是獨(dú)立的被控制主體。此外，也要明確企業(yè)控制主體的工作內(nèi)容與責(zé)任權(quán)限。內(nèi)部控制對(duì)不相容的崗位進(jìn)行規(guī)范，內(nèi)部控制的內(nèi)容避免交叉重疊，同時(shí)各責(zé)任主體責(zé)任權(quán)限清晰明確具有層次性，防止出現(xiàn)不同的責(zé)任主體越權(quán)情形產(chǎn)生。

（三）落實(shí)和貫徹控制措施

任何制度的程序和方法執(zhí)行都離不開中小企業(yè)的內(nèi)部控制的措施，程序和方法的解決落實(shí)，要科學(xué)化、合理性。實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)中，制度指導(dǎo)實(shí)踐要善于發(fā)現(xiàn)問題，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的健全。其次，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳，對(duì)內(nèi)部控制的重要性與實(shí)施緊迫性灌輸?shù)矫總€(gè)員工中，科學(xué)地執(zhí)行落實(shí)與貫徹控制措施、程序和方法。

（四）建立協(xié)調(diào)監(jiān)督部門

促進(jìn)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)相結(jié)合，則需要協(xié)調(diào)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系。過去的協(xié)調(diào)工作主要是對(duì)本身工作量的協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)企業(yè)各部門中，做好內(nèi)部控制執(zhí)行的協(xié)調(diào)關(guān)系，避免內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。建立專門的協(xié)調(diào)監(jiān)督部門并保證其獨(dú)立性，主要發(fā)揮著協(xié)調(diào)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部部門的作用，例如，常見的內(nèi)部控制制度實(shí)施部門有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門等。協(xié)調(diào)部門的獨(dú)立性，即是保障部門不受平行部門的干擾和控制管理，該協(xié)調(diào)監(jiān)督部門控制監(jiān)督各部門之間的執(zhí)行情況做好定期記錄，尤其控制出現(xiàn)職能部門交叉重疊而產(chǎn)生的“暗箱”行為。此外，企業(yè)各個(gè)部門信息的傳遞與交流也是內(nèi)部控制的范疇，保障企業(yè)信息的真實(shí)性，有利于各部門之間信息的傳遞與交流。

（五）建立良好的內(nèi)部控制的維護(hù)程序

企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建立需要信息化作為保障。信息化系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的完善，跟隨著社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的步伐，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的先進(jìn)性，適應(yīng)信息化現(xiàn)代化的時(shí)代。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，則要將內(nèi)部控制的維護(hù)與發(fā)展處于優(yōu)勢(shì)地位。因此，維護(hù)內(nèi)部控制體系核心，利用科學(xué)技術(shù)，引進(jìn)現(xiàn)代的信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化的手段對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行做好監(jiān)督和規(guī)范，將企業(yè)的一切業(yè)務(wù)運(yùn)行都在現(xiàn)代化的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中。此外，建立完善的招聘機(jī)制和用人制度，吸引內(nèi)部控制的優(yōu)秀人才，保障內(nèi)部控制的運(yùn)行更專業(yè)。

總之，內(nèi)部控制體系在中小型企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中起到了舉足輕重的作用，發(fā)揮科學(xué)的內(nèi)部控制體系在中小企業(yè)的作用，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理能力和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力有現(xiàn)實(shí)意義，延長(zhǎng)了企業(yè)戰(zhàn)略期限，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

李江紅，沈陽山盟建設(shè)集團(tuán)有限公司。