摘 要：基于會(huì)計(jì)政策、核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一財(cái)務(wù)共享模式使得合并報(bào)表的編制更加便捷與準(zhǔn)確。

關(guān)鍵詞：合并共享優(yōu)勢(shì)問題；能有投資；財(cái)務(wù)共享模式

引言

合并報(bào)表最早出現(xiàn)在美國(guó)，一戰(zhàn)時(shí)期由美國(guó)證券交易委員會(huì)規(guī)定證券上市公司必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。1995年財(cái)政部發(fā)布了實(shí)施《實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》，拉開了我國(guó)合并報(bào)表編制的序幕。由于合并報(bào)表基礎(chǔ)是對(duì)股權(quán)投資、內(nèi)部交易數(shù)據(jù)予以抵消，其數(shù)據(jù)的取得成為合并報(bào)表編制的難點(diǎn)。

一、合并報(bào)表概述與現(xiàn)狀

（一）合并報(bào)表編制范圍和程序

合并報(bào)表合并范圍以是否達(dá)到控制來(lái)確定。控制包含兩項(xiàng)基本要素：一是通過(guò)參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)享有可變回報(bào)；二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，并有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額。從實(shí)際操作中，一般按照實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷是否能夠?qū)Ρ煌顿Y方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制為主要依據(jù)，如半數(shù)以上表決權(quán)、任免和委派董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員等。

（二）合并報(bào)表編制準(zhǔn)備與編制程序

編制前的準(zhǔn)備工作主要有：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間、權(quán)益法調(diào)整子公司股權(quán)投資、外幣報(bào)表折算。實(shí)際工作中還應(yīng)對(duì)內(nèi)部單位間的交易事項(xiàng)予以核對(duì)和確認(rèn)。

并報(bào)表編制程序主要有：編制合并工作底稿、編制抵消分錄、計(jì)算合并項(xiàng)數(shù)據(jù)。實(shí)際工作中，在個(gè)體報(bào)表基礎(chǔ)上首先進(jìn)行報(bào)表加總形成合并底稿，查找內(nèi)部交易并逐筆編制抵消分錄，最后計(jì)算得出合并報(bào)表數(shù)據(jù)。

二、財(cái)務(wù)共享模式下編制合并報(bào)表的優(yōu)勢(shì)

財(cái)務(wù)共享管理是以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，以一級(jí)數(shù)據(jù)中心設(shè)置“一帳式”會(huì)計(jì)賬簿，集中進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的新型管理模式。財(cái)務(wù)共享管理可有效解決集團(tuán)企業(yè)不斷發(fā)展所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息收集、加工和時(shí)間難以控制的困難。

（一）共享模式下的集中核算更有利于財(cái)務(wù)政策與標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

財(cái)務(wù)共享模式下的集中核算，是在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目、核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的集中處理。集中核算一般設(shè)置在集團(tuán)層面一級(jí)部署，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取得和傳遞更加方便。由于會(huì)計(jì)政策、科目、核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，與傳統(tǒng)核算方式相比，共享模式下的集中核算具有先天性的優(yōu)勢(shì)。

（二）共享模式下的集中核算更有利于內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)取得

在同一數(shù)據(jù)中心，核算過(guò)程可以利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置協(xié)同規(guī)則，建立協(xié)同平臺(tái)，內(nèi)部交易發(fā)生時(shí)，強(qiáng)制由內(nèi)部單位一方發(fā)起協(xié)同單據(jù)，另一方接收協(xié)同單據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，從而有效降低內(nèi)部交易數(shù)據(jù)取得難度，杜絕內(nèi)部交易賬務(wù)處理不一致情況，保證合并抵消數(shù)據(jù)的正確性。

（三）共享模式下的集中核算更有利于內(nèi)部交易抵消分錄的編制

在同一數(shù)據(jù)中心，可將通過(guò)協(xié)同平臺(tái)處理的內(nèi)部交易數(shù)據(jù)強(qiáng)制登記抵消分錄模板，將內(nèi)部交易合并由事后對(duì)賬變?yōu)槭虑翱刂?，極大地方便了抵銷分錄的編制。

三、財(cái)務(wù)共享模式下合并報(bào)表的編制步驟

在共享模式下，同一數(shù)據(jù)中心，合并工作底稿可通過(guò)報(bào)表自動(dòng)加總功能實(shí)現(xiàn)，通過(guò)協(xié)同平臺(tái)獲取抵消分錄數(shù)據(jù)，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)對(duì)賬。合并報(bào)表編制只需考慮母子公司股權(quán)投資的抵消和股權(quán)投資及關(guān)聯(lián)交易的后期處理問題。

（一）股權(quán)投資的抵消

股權(quán)投資可根據(jù)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益科目，按照母公司享有的股權(quán)份額計(jì)算錄入抵消分錄，其他投資方享有的股權(quán)權(quán)益份額，作為報(bào)表少數(shù)股東權(quán)益反映，合并差額區(qū)分同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別計(jì)入合并報(bào)表“資本公積”和商譽(yù)（營(yíng)業(yè)外收入）科目反映。

（二）股權(quán)投資抵銷的后續(xù)處理

股權(quán)投資連續(xù)抵消時(shí)，同一控制下企業(yè)合并，由于母公司（合并方）以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為合并成本，合并報(bào)表時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益全額抵消后，被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)予轉(zhuǎn)回，需要補(bǔ)錄子公司提取盈余公積分錄。

（三）內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易后續(xù)處理

內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的后續(xù)處理主要是指內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，上期未實(shí)現(xiàn)收益在本期的回沖。如內(nèi)部購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表反映的固定資產(chǎn)原值是不同的，應(yīng)將個(gè)別報(bào)表折舊數(shù)額予以調(diào)整。按照購(gòu)入方扣除未實(shí)現(xiàn)收益后的原值重新計(jì)算折舊數(shù)額，并將差額分別計(jì)入抵消分錄的累計(jì)折舊（借方）和固定資產(chǎn)（貸方）。

四、財(cái)務(wù)共享模式下合并報(bào)表編制應(yīng)注意的問題

以上可以看出，在財(cái)務(wù)共享模式下合并報(bào)表的編制變得簡(jiǎn)單、直接和準(zhǔn)確。但共享模式下合并報(bào)表的編制也存在一定的問題，值得我們關(guān)注。

（一）共享模式下協(xié)同平臺(tái)的建立非常復(fù)雜，且存在數(shù)據(jù)中心限制

協(xié)同平臺(tái)的建立需要逐項(xiàng)梳理內(nèi)部交易事項(xiàng)，通過(guò)系統(tǒng)設(shè)定，強(qiáng)制協(xié)同操作并登記抵消分錄。協(xié)同平臺(tái)難點(diǎn)主要是梳理內(nèi)部交易和建立協(xié)同規(guī)則上，需要不斷完善方可成功。同時(shí)，協(xié)同平臺(tái)僅對(duì)同一數(shù)據(jù)中心有效，非同一數(shù)據(jù)中心，仍需通過(guò)以往方式，在總公司（上級(jí)）層面進(jìn)行抵銷。

（二）內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易未實(shí)現(xiàn)收益仍存在精確計(jì)算問題

通過(guò)協(xié)同平臺(tái)合并內(nèi)部交易并沒有解決未實(shí)現(xiàn)收益精確計(jì)算問題。實(shí)際工作中，未實(shí)現(xiàn)收益的抵消是根據(jù)毛利計(jì)算確定的，獲得了會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的廣泛認(rèn)可。但毛利數(shù)據(jù)未考慮稅金、期間費(fèi)用及總部管理費(fèi)，顯然是不精確的。共享模式下，內(nèi)部交易的抵消也僅考慮了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的抵消，雖然協(xié)同平臺(tái)令數(shù)據(jù)采集更加直接、準(zhǔn)確，但依然無(wú)法做到稅金、期間費(fèi)用、總部管理費(fèi)的匹配，還需要在實(shí)際工作中不斷探索更加方便、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)計(jì)算與采集方法。

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作者簡(jiǎn)介：王海濱，國(guó)家能源投資集團(tuán)福建電力有限公司。