摘 要：根據(jù)稅務(wù)部門在大企業(yè)稅收審計風險管理存在的問題，以寧波市地稅部門負責的大企業(yè)稅收現(xiàn)狀為樣本，提出構(gòu)建適合中國國情的大企業(yè)稅收審計風險管理模式及改進的政策建議。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收風險管理；模式創(chuàng)新

一、問題的提出

（一）大企業(yè)稅收審計風險管理制度建設(shè)滯后：大企業(yè)稅收審計風險管理工作的政策依據(jù)、法理基礎(chǔ)與工作需求存在一定差距。①稅務(wù)部門還沒有一個大企業(yè)規(guī)范統(tǒng)一的審計標準定義，實際操作中難以將同類特性的大企業(yè)集中管理；②缺乏權(quán)威的、明確的審計政策依據(jù)，現(xiàn)有文件屬于部門規(guī)范性文件，不具有強制性。

（二）管理職能體系設(shè)計與需求之間匹配度較低：大企業(yè)稅收審計風險管理職能沿用了傳統(tǒng)體制設(shè)計。稅務(wù)部門縱向管理與大企業(yè)橫向分支機構(gòu)管理之間存在錯位。大企業(yè)往往跨區(qū)域經(jīng)營，作為管理主體的區(qū)（縣）級以下單個稅務(wù)審計管理部門無法掌握整個企業(yè)財務(wù)核算全部信息。

（三）大企業(yè)稅收審計風險管理社會化服務(wù)能力不足：沒有相關(guān)完善的社會化服務(wù)體系。稅務(wù)部門難以從管理對象角度考慮大企業(yè)稅收風險服務(wù)訴求，稅收審計風險管理的形式和內(nèi)容不能完全適應(yīng)大企業(yè)的多樣化需要。稅收審計采取中介的稅務(wù)代理，從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)和能力亟待提高。

（四）大企業(yè)稅收審計風險內(nèi)部控制和防范意識薄弱：大企業(yè)審計風險防控意識淡薄，沒有建立或健全內(nèi)部審計風險管理體系，面對各種因素的沖擊不能在企業(yè)內(nèi)部有效實現(xiàn)稅收風險的自我防范和控制。大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅信息不愿或不能實現(xiàn)有效共享，這種涉稅信息零散性和征納雙方信息不對稱性成為稅收審計缺位的高危誘因。

二、寧波市地稅大企業(yè)稅收審計風險管理做法

（一）機構(gòu)與進程：從行政稽查到專業(yè)審計

2012年以前，寧波市地稅沒有專門設(shè)立的大企業(yè)稅收管理部門，從市局到縣市區(qū)局及基層分局都有專門機構(gòu)承擔對重點稅源戶的監(jiān)控管理。2013年以后寧波市地稅采取大企業(yè)局和直屬分局二合一運行模式。根據(jù)甬政辦發(fā)[2014]20號和甬財稅發(fā)[2014]50號文件精神，2014年5月寧波市地稅大企業(yè)局正式掛牌，與直屬分局二合一模式運行，成立綜合業(yè)務(wù)科，納稅評估一科，納稅評估二科，實施大企業(yè)稅收審計風險管理工作。

寧波地稅大企業(yè)稅收審計進程首先確立了重點稅源戶管理。2014年前，寧波市遵循國家稅務(wù)總局對重點稅源監(jiān)控的理念，摸索大企業(yè)管理核心點在于重點稅源戶的具體方案。2014年寧波市重點稅源戶共6351戶，占寧波市企業(yè)總數(shù)不足4%，但卻為寧波市貢獻了近60%的稅收。然后，寧波進入重點稅源戶與“千戶集團”協(xié)同審計管理階段。

（二）寧波市地稅大企業(yè)稅收特點：

1.大企業(yè)總體稅收貢獻大：寧波市2013年至2015年間重點稅源戶稅收占寧波市稅收比重分別為60.70%、56.49%、58.99%，可見寧波市大企業(yè)稅收對寧波區(qū)域經(jīng)濟的貢獻很大。

2.大企業(yè)區(qū)域分布差異大：2016年寧波市重點稅源戶企業(yè)在不同地區(qū)分布不均，其中北侖區(qū)占比最高達14.41%，其次是鄞州區(qū)14.01%，鎮(zhèn)海11.69%，奉化、象山、寧海相對較少。重點稅源戶稅收分布基本與企業(yè)數(shù)分布趨同，略有差別，如鄞州區(qū)重點稅源戶稅收占比（19.51%）要高于企業(yè)數(shù)占比（14.01%），而鎮(zhèn)海和北侖區(qū)則相反，說明鄞州區(qū)以相對少的重點稅源企業(yè)貢獻了相對多的稅收。

3.大企業(yè)行業(yè)分布及稅收貢獻差異大：2016年寧波市重點稅源戶企業(yè)主要以制造業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)為主，占所有重點稅源戶企業(yè)比重分別為26.98%和24.74%，從對應(yīng)不同行業(yè)重點稅源稅收占比來看，制造業(yè)占到24.66%，房地產(chǎn)業(yè)占比達到38.11%，超出其絕對數(shù)占比，且房地產(chǎn)、金融保險、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)總稅收貢獻比重達到58.63%。

4.大企業(yè)類型分布差異大：2016年寧波市重點稅源戶主要以內(nèi)資企業(yè)為主，且重點稅源戶中內(nèi)資企業(yè)稅收占比（84.78%）相對更高，而外商投資、港、澳、臺投資企業(yè)總體數(shù)量較少且對稅收貢獻度更少。

（三）寧波市大企業(yè)稅收審計風險管理措施與做法

1.定期對大企業(yè)進行稅收審計風險排查：寧波市地稅定期對重點稅源戶企業(yè)進行風險等級排序并及時進行風險應(yīng)對。對低風險的采取以風險點提示和納稅輔導(dǎo)等服務(wù)為主舉措來降低稅務(wù)風險；對風險點為中等實施風險評估；對風險點高的實施稅務(wù)稽查。

2.實施大企業(yè)稅收風險分行業(yè)審計管理：按大企業(yè)的行業(yè)不同對稅源進行科學分類。市地稅直屬分局負責“千戶集團”為主的重點大企業(yè)的風險管理，各縣市區(qū)負責所轄區(qū)域內(nèi)的重點稅源戶管理，實行分行業(yè)管理。對重點的制造業(yè)、金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)定期開展專項風險應(yīng)對、評估和稽查工作。

3.開展各種形式大企業(yè)審計個性化服務(wù)：寧波市結(jié)合區(qū)域特點，探索多種形式的大企業(yè)個性化服務(wù)。包括定期開展的稅收法律法規(guī)宣傳、稅務(wù)援助、辦稅預(yù)約服務(wù)、納稅輔導(dǎo)與咨詢、提醒告知、承應(yīng)大企業(yè)訴求、VIP綠色通道和提供“一站式”辦稅服務(wù)等。

（四）寧波大企業(yè)稅收審計風險管理模式創(chuàng)新的思路

總結(jié)寧波大企業(yè)稅收審計風險管理，在以下五個方面突出了模式創(chuàng)新的新思路。

1.突出審計“行業(yè)風險管理”。在行業(yè)基礎(chǔ)上分類設(shè)立大企業(yè)稅收風險管理機構(gòu)，針對不同行業(yè)采取對應(yīng)風險處理方式，對同行業(yè)的特殊風險進行特殊甄別。

2.實施審計“信息集中管理”。積極采用大數(shù)據(jù)等新型信息技術(shù)，在國家稅務(wù)總局的層面建立大數(shù)據(jù)中心，有效降低大企業(yè)與稅務(wù)部門之間的信息不對稱。

3.采取審計“預(yù)先實時管理”。將傳統(tǒng)的事后管理模式向預(yù)先介入和實時評估的事前管理模式轉(zhuǎn)型。

4.重視審計“人才體系建設(shè)”。充分重視大企業(yè)稅收風險管理機構(gòu)專業(yè)化人力資源體系的構(gòu)建。

5.建立審計“溝通協(xié)作機制”。把行業(yè)管理和區(qū)域管理相結(jié)合，各管理部門之間、稅務(wù)人員與專家之間保持良好協(xié)作關(guān)系，與第三方涉稅機構(gòu)保持定期溝通。

三、政策建議

（一）加快大企業(yè)稅收審計風險管理體制和機制創(chuàng)新

1.制定大企業(yè)審計劃分標準：兼顧統(tǒng)一性和差異性，由總局制定國家及地方的大企業(yè)標準，總局和地方分別管理國家和地方標準范疇的大企業(yè)，總局對地方進行垂直領(lǐng)導(dǎo)。標準分定量和定性兩個指標，定量指標包括企業(yè)納稅額、銷售或營業(yè)收入；定性指標（五項中符合三項）包括行業(yè)特點、企業(yè)分布地區(qū)和范圍、對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的影響力、是否為壟斷企業(yè)、是否為跨國公司。

2.明確大企業(yè)稅收審計風險管理職責：改變大企業(yè)管理全國、省、市、縣、基層金字塔結(jié)構(gòu)，壓縮管理層級，促進管理職能實體化。在總局、市局設(shè)立二級大企業(yè)管理機構(gòu)，市級大企業(yè)管理部門實行全功能型實體化管理，縣市級管理機構(gòu)只設(shè)置日常征管的有限職能。

3.優(yōu)化大企業(yè)稅收審計風險管理機制：（1）內(nèi)部涉稅風險控制機制。把大企業(yè)內(nèi)控評價作為日常檢查的重要內(nèi)容，強化事前監(jiān)控和源頭治理；（2）大企業(yè)涉稅訴求機制。將市州級管理機構(gòu)作為受理處理涉稅問題的責任單位；（3）大企業(yè)溝通互動機制。促進稅務(wù)機關(guān)、大企業(yè)以及中介機構(gòu)之間的關(guān)系透明化；（4）大企業(yè)涉稅事項協(xié)調(diào)機制。形成上下級之間和部門之間的協(xié)調(diào)機制；（5）大企業(yè)專項問題項目管理機制。對共性問題或涉及面廣、影響大的難點問題采取項目管理方式。

（二）優(yōu)化稅收審計風險管理流程和技術(shù)體系

建立稅收審計從識別、分析、評估、應(yīng)對到評價反饋的風險管理流程。

1.推進審計的預(yù)先實時風險管理：應(yīng)將事后評估檢查，轉(zhuǎn)為預(yù)先和實時管理。（1）實時了解和滿足大企業(yè)的差別需求，充分考慮納稅人、行業(yè)和稅種差異；（2）實行重大事項報告制度，簽訂事前遵從協(xié)議；（3）建立大企業(yè)年度稅務(wù)遵從報告制度。

2.建立大企業(yè)稅收審計風險識別體系：（1）建立風險指標特征數(shù)據(jù)庫。在收集整理零散風險因素的基礎(chǔ)上，探索風險發(fā)生的規(guī)律和特征，找出風險易發(fā)點，逐步建立起分行業(yè)數(shù)據(jù)庫。（2）針對企業(yè)可能發(fā)生的稅收風險對大企業(yè)展開問卷調(diào)查或?qū)嵉卣{(diào)研。

3.完善大企業(yè)稅收審計風險評估制度：一是要劃分低、中、較高、高四個風險等級：（1）低風險：納稅遵從度較高。只發(fā)生在會計核算和納稅申報中偶爾出現(xiàn)的錯報等非主觀原因的“小差錯”；（2）中等風險：納稅遵從度相對較低，經(jīng)常出現(xiàn)錯報、漏報現(xiàn)象；（3）較高風險：納稅遵從度相對更低。企業(yè)稅收籌劃舉措不當引起較大稅收風險，可能造成稅收收入重大損失；（4）高風險：遵從度很低，存在故意偷稅行為，對稅收收入產(chǎn)生極大影響；二是建立定期稅收風險評估，做到定時監(jiān)控、提前預(yù)防；三是適時開發(fā)大企業(yè)風險管理的評估軟件；四是組建專業(yè)化大企業(yè)風險評估隊伍，實行專業(yè)化評估。

4.改善大企業(yè)稅收審計風險應(yīng)對辦法：稅務(wù)部門需要對識別和評估發(fā)現(xiàn)的風險做出積極應(yīng)對。根據(jù)評估結(jié)果，建立風險評定模型，進行量化評分，不同風險等級實施差別化應(yīng)對管理。（1）低風險：提供適當?shù)募{稅服務(wù)，適時一對一輔導(dǎo)，或?qū)ζ髽I(yè)兩年一次的風險評估，重點監(jiān)督企業(yè)日常運行和內(nèi)控機制；（2）中等風險：督導(dǎo)督促企業(yè)自查，實時監(jiān)控企業(yè)運營，與大企業(yè)簽訂稅收遵從協(xié)議?；蛎磕赀M行風險評估，針對發(fā)現(xiàn)的風險點進行審計。

5.加強大企業(yè)稅收審計風險評價反饋：此階段稅務(wù)部門要對大企業(yè)的稅收風險狀況做出總體評價，還要將評價結(jié)果及時與企業(yè)溝通，反饋發(fā)現(xiàn)的問題。①將大企業(yè)的風險等級及時發(fā)到一線征管部門，從源頭上加強監(jiān)管。②應(yīng)將對大企業(yè)的風險評價結(jié)論及時反饋給企業(yè)，及時防止納稅風險的擴大，堵住風險源頭。

（三）建立貫穿全程的有效納稅審計服務(wù)機制

①公開政務(wù)信息，提供標準化服務(wù)。以規(guī)范政務(wù)、信息公開為突破口，使大企業(yè)的各項涉稅訴求得到迅速、規(guī)范解決；②做到快速響應(yīng)，實現(xiàn)時效化服務(wù)。運用現(xiàn)代技術(shù)手段，開通大企業(yè)快速辦稅通道，提高工作效率；③創(chuàng)建交流平臺，創(chuàng)新多樣化服務(wù)。為大企業(yè)提供針對性較強的政策輔導(dǎo)和培訓；開通各種網(wǎng)絡(luò)交流平臺，方便獲取最新稅收資訊；建立稅企交流對話制度；及時通報重大事項。④實行個性溝通，提升專業(yè)化服務(wù)。設(shè)立大企業(yè)稅收管理客戶經(jīng)理、客戶協(xié)調(diào)員、風險評估師等崗位，由專人負責應(yīng)對涉稅訴求。

（四）為大企業(yè)稅收審計風險管理提供信息技術(shù)保障

①建立大企業(yè)稅收審計風險信息管理、評估管理和稅務(wù)審計查賬系統(tǒng)，健全大企業(yè)內(nèi)、外部信息資料；②構(gòu)建覆蓋全國、服務(wù)廣泛的網(wǎng)絡(luò)信息審計平臺；三是運用科學方法加強對大企業(yè)數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用，如經(jīng)濟稅源分析、政策效應(yīng)分析、管理風險分析和行業(yè)預(yù)測預(yù)警分析等。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的大企業(yè)稅收審計風險管理隊伍

①人才優(yōu)化配置，組建由稅收政策、評估檢查和計算機專家組成的管理團隊；②加快專業(yè)化風險管理人才培養(yǎng)。對管理人員開展針對性強的業(yè)務(wù)技能培訓，引進系統(tǒng)外行業(yè)專家參與管理團隊工作；③健全中介機構(gòu)人才培養(yǎng)機制，加強對稅務(wù)師考試、注冊登記、年檢、后續(xù)教育和稅務(wù)師中介機構(gòu)的監(jiān)管。

（六）協(xié)助大企業(yè)構(gòu)建科學的內(nèi)控審計管理機制

將事后管理改為事前主動管理，完善稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》，主動將稅務(wù)部門的審計管理環(huán)節(jié)向前移動。出具《稅務(wù)風險管理建議書》，促使企業(yè)按照《指引》要求，明確各業(yè)務(wù)循環(huán)中的稅收風險點，全面審視風險內(nèi)控制度的完整性和有效性，對企業(yè)各部門的制度進行系統(tǒng)整理、設(shè)計，建立健全自身稅收風險防控體系。

作者簡介：

第一作者：周亞，寧波職業(yè)技術(shù)學院，副教授。

第二作者：林成偉，寧波市鄞州地方稅務(wù)局納稅評估局（稽查局）。