摘 要：營改增是我國為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而做出的一種稅制改革。自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入試點范圍，標志著營業(yè)稅已退出歷史舞臺。對于大多數(shù)行業(yè)來說，營改增達到減少稅負的目的，但是部分建筑業(yè)營改增后稅負反而上升了。本文就營改增實施后給建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理所帶來的影響展開探討。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅負

一、建筑業(yè)營改增實施背景

“國之稅收，民惟邦本”，稅收與國計民生緊密相連。改革開放后，我國稅制改革先后經(jīng)歷了幾次大的調(diào)整。2011年之前，我國實行的稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅和增值稅是其中分量最重的兩個稅種，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)中不合理的地方越來越突出，給企業(yè)帶來了沉重的壓力，很多企業(yè)為了減輕壓力，采取了非法的手段逃避繳稅。營業(yè)稅的征稅的方式是全額征稅，只要企業(yè)有經(jīng)營有收入就要征稅，存在重復征稅現(xiàn)象，降低了企業(yè)利潤，不利于行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。而增值稅只對增值額進行征稅，可以避免重復征稅。為打破課稅不合理，減少逃稅漏稅情況，降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)快速發(fā)展，保證經(jīng)濟增長速度，稅制改革迫在眉睫。建筑業(yè)是一個國家各項產(chǎn)業(yè)中起著主導作用的其中一項，對國家經(jīng)濟平穩(wěn)運行有著非常重要的影響作用，建筑業(yè)營改增勢在必行。

二、營改增后給建筑業(yè)稅務(wù)管理帶來的影響

我國營改增全面推廣實施時間為2016年5月1日，營改增對建筑業(yè)稅務(wù)管理帶來以下方面的影響：

（一）解決重復納稅

營改增之前，建筑業(yè)營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。建筑業(yè)購進鋼材、水泥、等原材料和其他工程物資時雖然已經(jīng)繳納了增值稅，但是由于屬于營業(yè)稅納稅人，已繳納增值稅并不能得到抵扣，同時根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，此部分作為營業(yè)稅計稅依據(jù)還要計征營業(yè)稅，從而造成了建筑業(yè)重復征稅的問題。值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，嚴重影響了增值稅作用的發(fā)揮。建筑業(yè)營改增后有效解決了重復納稅問題。

（二）促進了技術(shù)進步，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

顧名思義，增值稅就是對產(chǎn)品和服務(wù)過程中所增加的價值征收稅款的一種稅種。我國的建筑企業(yè)增加值多少來源于勞務(wù)工作，建筑業(yè)企業(yè)屬于勞動密集型生產(chǎn)方式，這種方式投入產(chǎn)出比例較差，如果想提高產(chǎn)出比率，就要改變生產(chǎn)方式，營改增促使建筑業(yè)由生產(chǎn)型向管理型改進。由于世界上大多數(shù)國家的建筑行業(yè)都是實施增值稅征收辦法，建筑業(yè)“營改增”后，有利于提高我國大型建筑企業(yè)的國際競爭力。

（三）增值稅發(fā)票管理風險加大

建筑業(yè)營改增后要求發(fā)票管理非常嚴格。。由于增值稅專用發(fā)票可用來抵扣稅款，部分建筑企業(yè)為獲取利益，采取多種不當手段獲取增值稅專用發(fā)票，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等等行為都屬于虛開增值稅發(fā)票。另外建筑企業(yè)大都是跨省市經(jīng)營，

由于增值稅專用發(fā)票已認證抵扣，但開票方卻在未通知收票人情況下在開票系統(tǒng)將已開具發(fā)票作廢，或者是開票方被稅務(wù)機關(guān)列為走逃企業(yè)。建筑業(yè)一旦涉及上述情形，已抵扣進項稅款不僅作進項稅額轉(zhuǎn)出，還有可能被冠以非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票、逃避稅款等罪名，極可能涉及違法犯罪風險。

（四）稅務(wù)管理難度加大

“營改增”對建筑企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求，增加增值稅留抵稅額、預繳增值稅、待轉(zhuǎn)銷項稅、簡易計稅等諸多會計科目，核算難度大增，核算原則大變。對于選擇簡易計稅方法的老項目、甲供材、清包工等都需要攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)備案；境內(nèi)的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，必須按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)。建筑業(yè)稅務(wù)管理工作量大增，隨之加大涉稅風險。同時由于金稅三期系統(tǒng)全面升級，開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等全部納入申報比對，預警異常及時提示增值稅管理風險。建筑業(yè)營改增后一般納稅人的計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法，并且根據(jù)不同的計稅方法規(guī)定了不同的增值稅預繳比例，同時，對跨縣提供的建筑服務(wù)，還要求自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款等相關(guān)內(nèi)容，這就在多方面加大了稅務(wù)管理的難度，稍有不慎便會產(chǎn)生涉稅風險。

（五）納稅申報更加復雜

實施營改增前，建筑業(yè)只需要在施工地稅務(wù)局繳納營業(yè)稅及附加，開具營業(yè)稅發(fā)票即可。營改增后，建筑業(yè)不僅需要在施工地填報預繳增值稅表并按照規(guī)定比例預繳增值稅，還需要在機構(gòu)所在地統(tǒng)一計算申報增值稅。根據(jù)已開具專用發(fā)票、普通發(fā)票以及未開具發(fā)票情形分別確定銷項稅額、核實已認證抵扣進項稅額、梳理外地已填報預繳稅款、分包抵扣稅款、根據(jù)已備案內(nèi)容填報增值稅減免優(yōu)惠等。并且絕大部分建筑業(yè)是一般計稅和簡易計稅方法兼而有之，增值稅申報的復雜程度不可同日而語。

三、建筑業(yè)營改增后涉稅管理的應(yīng)對措施

（一）改變模式，加強管理

管理體制落后是建筑業(yè)普遍存在的一個現(xiàn)象，建筑業(yè)資金鏈由于墊資、按規(guī)定預繳增值稅等情形存在較大的風險。如何降低建筑業(yè)資金成本，穩(wěn)定資金鏈是建筑業(yè)必須考慮的問題。建筑業(yè)營改增后現(xiàn)有各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能改變，減少管理級次，加強專業(yè)化分工，改變粗放型管理經(jīng)營模式，進行精細化管理。

（二）專業(yè)化、扁平化組織結(jié)構(gòu)

做好以下優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)措施：（1）建筑集團企業(yè)、母公司認真梳理各項目部、分公司及子公司原組織結(jié)構(gòu)，對其管理職責及經(jīng)營方向再次進行精確清晰地定位，專業(yè)化項目部、分公司及子公司組織架構(gòu)，使用并購重組方式設(shè)計組織架構(gòu)，以企業(yè)價值最大化為最終目標。（2）分離集團企業(yè)、母公司主營和其他業(yè)務(wù)，升級深化產(chǎn)業(yè)，挼清增值稅完整的抵扣鏈條，使抵扣稅額得到充分的利用，發(fā)揮其應(yīng)有作用，稅負均衡。（3）對下級單位進行重新設(shè)置，分公司適合設(shè)立來生產(chǎn)經(jīng)營的下級單位，可以扁平化企業(yè)組織架構(gòu)。同時也可以相應(yīng)對企業(yè)業(yè)務(wù)進行拆分，以小規(guī)模納稅人較低的稅負從而降低企業(yè)稅負。

（三）施工招投標采用新計價標準

根據(jù)《關(guān)于做好建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》文件精神，計算工程造價要按照研究與測試建筑行業(yè)結(jié)果公式為稅前工程造價乘以（1+11%），其中，稅前工程造價包括不含增值稅可抵扣進項稅額的利潤、材料費、人工費、間接費用、機械使用費等；稅率11%為建筑行業(yè)增值稅稅率。按照上述計算工程造價公式梳理修改建筑企業(yè)施工預算，同時，按其重新編制企業(yè)內(nèi)部定額，做好施工招投標新計價標準。

（四）加強增值稅發(fā)票管理

“營改增”對建筑業(yè)來說最大的風險之一就是發(fā)票管理風險，主要表現(xiàn)在增值稅發(fā)票的取得、認證抵扣、紅字發(fā)票開具等方面。建筑業(yè)營改增后，各部門都必須加強增值稅的抵扣意識，在索要增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票上一定要嚴格籌劃，在采購大型機械設(shè)備、鋼材等主要原材料時一般要選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，確?？梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票用來抵扣稅款，在采購砂石土料等工程用料時，如果只能購買小規(guī)模納稅人提供的貨物時，要慎重考慮其價格是否更優(yōu)惠，以及是否能達到進項稅扣除的額度。同時，“營改增”后建筑業(yè)應(yīng)及時更新固定資產(chǎn)設(shè)備和改進技術(shù)，以便增加可抵扣的進項稅額。

四、結(jié)束語

建筑業(yè)最近可以說是喜事連連，住建部多次做出了資質(zhì)改革的重要調(diào)整，接連出臺了改革政策文件，逐步加強了改革力度。同時，2018年3月，國務(wù)院國務(wù)院常務(wù)會議上確定調(diào)整增值稅稅率改革，給市場主體減輕稅負，定于2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。所以建筑企業(yè)要抓住財稅優(yōu)惠政策的契機，從改革完善內(nèi)部體制、機制、內(nèi)控水平等方面加強管理，通過努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。因此可以把“營改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機遇。

參考文獻：

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[2]楊芳俊.營改增對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響與對策分析[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學報，2017，（12）.

作者簡介：馮永玲，中石化第十建設(shè)有限公司。