劉 敏

(江蘇徐州沛縣楊屯鎮(zhèn)人民政府會計中心，江蘇 沛縣 221612)

改革開放后，我國實行的會計核算標準體系涵蓋了財政總預算會計和行政事業(yè)與單位會計，能夠有效反應國家財政在預算收支方面的情況，但隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟形式和內(nèi)容不斷多樣化，現(xiàn)行政府會計制度出現(xiàn)了內(nèi)容繁雜、核算口徑不一等問題，對會計信息的核算和反映造成不利影響，總體拉低政府財務報告水平。在難以滿足社會主義經(jīng)濟發(fā)展需要的情況下，現(xiàn)階段我國政府會計制度的改革勢在必行。

一、我國政府實行會計制度改革的原因

我國深化改革步伐推進了社會對政府會計制度的規(guī)定，我國政府現(xiàn)行的會計制度為收付實現(xiàn)制，以款項的收到與否作為核算標準。在這種單一的會計制度下，會加劇財務問題的出現(xiàn)及嚴重程度，政府資產(chǎn)和業(yè)務在未及時核算的情況下，預收賬款和實際收到賬款之間的差異給腐敗人員非法占用國有資產(chǎn)提供了機會。此外，單一的會計制度和不透明的財務報告會影響地方政府的資金運轉(zhuǎn)，通過對大型工程項目的投資，地方政府官員能很快提高自身政績，相應的自然會給地方政府帶來大數(shù)目的債務，現(xiàn)金收付制下的財務報告很容易就能將位付款的賬目隱藏，地方政府不斷出現(xiàn)的各種“績效工程”和“形象工程”，久而久之將會給政府帶來強烈的債務危機，嚴重時將會造成中國市場整體的經(jīng)濟形勢波動。習近平總書記多次強調(diào)，反對腐敗、建設廉潔政治是黨一貫堅持的鮮明政治立場，我國政府預收賬款制的會計制度提供了不透明的財務報告，難以反映真實的會計信息，進一步影響監(jiān)督部門的考核與評價，拉低行政效率，進一步加劇腐敗貪污問題。相較而言，發(fā)達國家推行的權責發(fā)生制對于有效規(guī)范政府單位會計核算，防范債務風險，提升運行效率有重要意義，但國家層面由由上而下會計制度的改革不是一朝一夕能完成的，相關數(shù)據(jù)顯示，英國政府會計制度和預算全面采用權責發(fā)生制的改革就花費了十年的時間，由此可見，推動我國政府會計制度改革刻不容緩。

圖1 政府線型會計他體系構(gòu)成

二、當前會計制度存在的相關問題

（一）非現(xiàn)金交易下的債權關系難以得到反映

在收付實現(xiàn)制以實收現(xiàn)金為確認基礎的情況下，政府財政收支的反映只能停留在現(xiàn)金實際收入和支出的部分，然而除了這一層，還存在相當一部分隱性債務。我國政府主要有國債和外債兩種債務支出，這種軟約束還造成了地方政府大量舉債，投資回報率卻在下降，收付實現(xiàn)制下這部分債務關系并不能反映出來，會計核算和財務報表中出現(xiàn)空缺，增加了金融風險。這一點在政府預算中體現(xiàn)得尤其明顯，公共財政預算、社會保障預算、政府性基金預算和國有資本經(jīng)營預算以及地方融資平臺和國有事業(yè)單位的債務風險在收付實現(xiàn)制下被掩蓋了，累積到一定成都只會爆發(fā)更嚴重的財政危機。

（二）財務報告內(nèi)容不完整

我國現(xiàn)行財務報告組成主要有財政總預算會計報表、行政單位會計報表和事業(yè)單位會計報表三部分組成，財政總預算報表包括資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況說明書及附表等報表，行政單位和事業(yè)單位會計報表有資產(chǎn)負債表、收入支出表、基本數(shù)字表等波表，對象主要為行政單位內(nèi)部和上級領導，與公眾需求極度不平衡。在內(nèi)容上，偏重預算執(zhí)行信息，忽視了提供全面完整的政府資源配置信息，在這樣的一份財務報告上，公眾能看到的政府財務信息是十分有限的，我們難以根據(jù)這份憑證去評估政府在各工程項目上的投資回報率和行政績效。國家政府無作為權力機構(gòu)，是公眾的債權人，政府在受公眾所托管理國家的下有義務提供范圍更廣的、更完整的財務報告以明確反映其責任履行情況。

（三）現(xiàn)行會計制度滯后

公開的政府財政體系能夠有效反映政府財政資金使用情況，對各部門預算使用形成了一種隱性監(jiān)督和有效監(jiān)控，是評價政府履職的重要標準，但由于收付實現(xiàn)制的會計制度下出現(xiàn)了相當一部分的隱性債務，不僅難以反映正常的財政風險，無法有效評價政府的耗費和行政效率水平，還造成各種會計核算主題操縱財務成果現(xiàn)象的出現(xiàn)，將預收付款項推遲或提前，拉低了財政信息的可靠性和完整度。眾所周知，責任明晰的財會制度提升國家經(jīng)濟水平的重要內(nèi)容，在收付實現(xiàn)制下的會計報表記錄中只有實際收付的交易事項，與監(jiān)督財政資金運動的要求不符。

三、新形勢下我國政府會計制度改革的路徑與方向

（一）加快政府會計制度由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)變

與收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制的核算原則難以反映現(xiàn)金流動情況，在此基礎上形成的財務報表也就難以反映各部門的現(xiàn)金流動情況。因此，在促進我國政府會計制度向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過程中，要考慮到我國國情，實行收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制結(jié)合的會計制度。在權責發(fā)生制下，政府的各種債務關系能夠得到很好的記錄和反映，有效遏制拖欠債務情況的出現(xiàn)，權責發(fā)生制下的政府采購業(yè)務，能夠合理安排采購費用，實時跟蹤預算配比使用情況，更好地評價政府履職情況，刺激政府提高自身資金效率和行政效率。現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展還處于不平衡的狀況，地方經(jīng)濟發(fā)展存在差異，處于轉(zhuǎn)型階段的法制建設也存在著待健全完善的部分，因而在推進會計制度改革的進程中不應操之過急，按照規(guī)劃緩慢推進，逐步完善，在部分地方推行試用再全面推廣，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橥暾∪臋嘭煱l(fā)生制。

（二）擴大政府會計核算范圍，全面反應政府會計信息

面對瞬息萬變的市場，會計信息應當是運動的、具體的，為上層管理者做出有效決策服務的會計信息最好能反映其主體所有的資金活動和價值運動。政府的會計核算內(nèi)容除了對行政單位和事業(yè)單位的預算和資金結(jié)果核算外，還應拓新到整個的資金運轉(zhuǎn)過程和累計結(jié)果，注重政府資金的價值運動，不斷擴大政府會計核算的邊界，在完善對政府負債等負資產(chǎn)核算的同時，增加對陷入嚴重財務困難的國有企業(yè)進行財政支持的可能性的核算，增加政府會計信息存量。

（三）完善政府績效和財政評價體系

在很多地方行政官員眼中，生產(chǎn)總值是最重要的衡量指標，導致其行政服務利益化傾向明顯，容易使地方官員為了績效升職盲目加大投資，造成地方債務危機明顯。健康多元化的評估原則不應過分偏重經(jīng)濟效益，科學的評價指標應當增加與經(jīng)濟相匹配的指標以求平衡，如環(huán)境指標、大眾健康指標等，用公眾本位的多元化評價體系監(jiān)督政府財務績效。

四、結(jié)束語

政府會計制度改革是一項系統(tǒng)性工程，需要社會各界人士的支持和諸多前提條件，但最主要的還是財務會計人員的改革心態(tài)。規(guī)范化的政府會計制度體系將會更適應當代快節(jié)奏的經(jīng)濟活動，對財會數(shù)據(jù)實現(xiàn)實物流、數(shù)據(jù)流、信息流的三流合一，保證政府會計信息的完整性和有效性，進一步推動政府財政資源的合理配置，也使此財務人員在行政單位進行會計管理和核算的過程中真正發(fā)揮自身的作用。