高榮偉

IRS被稱(chēng)為“美國(guó)最令人聞風(fēng)喪膽的政府部門(mén)”，其能量甚至超過(guò)國(guó)防部、中情局。美國(guó)人私下里講，“惹誰(shuí)也別惹國(guó)稅局”，從中可以窺見(jiàn)其“強(qiáng)大威力”。

在美國(guó)，每年1月1日至4月15日是報(bào)稅季節(jié)。期間，每個(gè)公民都需要向一個(gè)部門(mén)提交自己的收入證明及納稅表格，包括合法收入以及非法收入——這個(gè)部門(mén)就是美國(guó)“國(guó)稅局”（IRS）。

不要妄想逃稅。一旦逃稅，IRS完全有能力查到。畢竟，這里僅稽查人員就有4萬(wàn)人，占其職員總數(shù)的35%左右。IRS被稱(chēng)為“美國(guó)最令人聞風(fēng)喪膽的政府部門(mén)”，其能量甚至超過(guò)國(guó)防部、中情局。美國(guó)人私下里講，“惹誰(shuí)也別惹國(guó)稅局”，從中可以窺見(jiàn)其“強(qiáng)大威力”。

密不透風(fēng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置

“美國(guó)國(guó)稅局”（ Internal Revenue Service，簡(jiǎn)稱(chēng)IRS），也譯為“美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署”，隸屬于財(cái)政部，負(fù)責(zé)聯(lián)邦政府的稅務(wù)征收等工作。1862年，林肯總統(tǒng)及當(dāng)時(shí)的國(guó)會(huì)為支付戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用，創(chuàng)立了國(guó)內(nèi)稅務(wù)局和所得稅。1913年美聯(lián)儲(chǔ)建立后，IRS開(kāi)始正式運(yùn)作，收繳高額稅款直到今天。

IRS可以說(shuō)是美國(guó)最大的政府機(jī)構(gòu)，雇傭11.5萬(wàn)人。美國(guó)實(shí)行聯(lián)邦、州和市縣三級(jí)稅務(wù)管理體制。美國(guó)被稱(chēng)為“萬(wàn)稅國(guó)”。聯(lián)邦稅以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、公司所得稅為主，此外還有遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅、消費(fèi)稅（包括一般消費(fèi)稅及專(zhuān)項(xiàng)用途消費(fèi)稅）、暴利稅、印花稅等。理論上，在美國(guó)所有收入都要繳納聯(lián)邦收入稅。個(gè)人所得稅按照收入分級(jí)收取，最低聯(lián)邦稅率是收入的10%，最高達(dá)到35%。去年年底，特朗普政府推出31年以來(lái)最為重大的減稅改革，將聯(lián)邦個(gè)人收入所得稅率由之前的10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%共7個(gè)檔次減至4個(gè)檔次，分別為12%、25%、35%和39.6%。

“作為一個(gè)美國(guó)公民，我必須申報(bào)在全球的收入，并進(jìn)行納稅?！钡拇_，美國(guó)是經(jīng)合組織（OECD）中唯一對(duì)其公民在全球任何其他地方獲得的收入都進(jìn)行征稅的國(guó)家。2014年，《美國(guó)海外賬戶(hù)納稅法》（FATCA）正式生效，授權(quán)IRS向國(guó)外金融機(jī)構(gòu)要求提供美國(guó)人的賬戶(hù)資料。也就是說(shuō)，所有簽約國(guó)家與地區(qū)合作的金融機(jī)構(gòu)（包括銀行、證券等），必須每年向 IRS 提供在該機(jī)構(gòu)底下的“美國(guó)納稅人”的賬戶(hù)與個(gè)人資料，包含名字、稅號(hào)、住址及交易紀(jì)錄等。這意味著，無(wú)論是美國(guó)公民、永久居民或者美國(guó)企業(yè)，還是與美國(guó)毫無(wú)關(guān)聯(lián)的外國(guó)金融機(jī)構(gòu)，都將與IRS打交道。

如果逃稅，是沒(méi)有沉默權(quán)的

在美國(guó)，偷稅漏稅是大忌。在美國(guó)電影里，警察經(jīng)常會(huì)對(duì)嫌犯說(shuō)“你有權(quán)保持沉默”，但在納稅的問(wèn)題上，如果你逃稅，是沒(méi)有沉默權(quán)的。根據(jù)美國(guó)法律，一旦發(fā)現(xiàn)公民有逃稅行為，IRS有權(quán)不經(jīng)法庭審判凍結(jié)其賬戶(hù)或者相關(guān)資產(chǎn)，甚至直接將其送往監(jiān)獄。無(wú)論是什么來(lái)源的收入，即使是非法收入，也必須報(bào)稅。

村田先生是個(gè)在二次大戰(zhàn)后從日本移民來(lái)到美國(guó)的牙醫(yī)，他的醫(yī)術(shù)不錯(cuò)，深受當(dāng)?shù)厝藲g迎。不過(guò)，每年只報(bào)收入40多萬(wàn)美元，而多數(shù)美國(guó)牙醫(yī)的年收入都超過(guò)100萬(wàn)美元。在美國(guó)，牙醫(yī)是個(gè)高收入的群體，比如一顆牙壞掉了，拔牙要260美元，補(bǔ)一顆假牙要900美元，每年一次的正常洗牙也要花1600美元。這引起了美國(guó)國(guó)稅局的懷疑，于是他們展開(kāi)調(diào)查。

國(guó)稅局派了探員到村田的診所來(lái)調(diào)查，觀察了一個(gè)多月，初步一算，村田每月的收入應(yīng)該在15萬(wàn)美元左右，這與他申報(bào)的數(shù)字相差懸殊。隨后，國(guó)稅局探員通過(guò)記錄來(lái)察看病人的汽車(chē)牌號(hào)，逐一找到病人，并復(fù)制他們的收費(fèi)發(fā)票。國(guó)稅局探員發(fā)現(xiàn)，很多人只支付現(xiàn)金。為什么病人付現(xiàn)金呢？如果支付現(xiàn)金，他們可以少交大約10%的診費(fèi)。當(dāng)然，他們也拿不到發(fā)票。

得到相關(guān)證據(jù)后，大批警察和國(guó)稅局稽查人員來(lái)到了村田價(jià)值200多萬(wàn)美元的豪宅，對(duì)村田宣布了逮捕令和搜查令。警察對(duì)村田的家進(jìn)行了仔細(xì)搜查，但沒(méi)有什么發(fā)現(xiàn)。國(guó)稅局馬上調(diào)來(lái)了自己的專(zhuān)業(yè)搜查人員。很快，他們?cè)趬Ρ谥姓业搅艘粋€(gè)暗室，在里面搜出了近百萬(wàn)美元的現(xiàn)金。3個(gè)月后，村田因犯偷稅罪、逃稅罪、欺詐罪等9種罪，被判處有期徒刑3年，判罰偷逃稅金2400萬(wàn)美元，補(bǔ)交稅款500萬(wàn)美元，且不得保釋。

據(jù)了解，IRS具備“武裝討稅”的權(quán)利：他們擁有自己的武裝組織，從輕武器到重武器一應(yīng)俱全。逃稅罪被認(rèn)為是美國(guó)傳統(tǒng)稅收犯罪體系的“壓頂石”，也就是說(shuō)，一旦被查出觸犯逃稅罪，有可能受到稅收犯罪中最嚴(yán)厲的處罰：5年以下監(jiān)禁，或高額罰金，或者二者并處。然而，刑事處罰只是個(gè)開(kāi)始，逃稅記錄將會(huì)被收錄進(jìn)信用報(bào)告中，直接影響個(gè)人信用等級(jí)。在其后的生活中，其屋主、保險(xiǎn)公司、公用事業(yè)部門(mén)和雇主都將查看信用報(bào)告，逃稅者的租住、貸款、求學(xué)、工作無(wú)一例外都會(huì)受到影響。

IRS聲名鵲起的一個(gè)案例發(fā)生在20世紀(jì)30年代。當(dāng)時(shí)美國(guó)最著名的黑幫頭子是阿爾·卡馮。卡馮的惡行天天上媒體，但政府、聯(lián)邦調(diào)查局和警察局都拿他沒(méi)轍——因?yàn)槟貌坏阶C據(jù)。后來(lái)，應(yīng)聯(lián)邦調(diào)查局之邀，一幫貌似文弱的IRS會(huì)計(jì)出馬，案情陡然峰回路轉(zhuǎn)。IRS一幫子人通過(guò)“不報(bào)稅”作為突破口，迅速查到阿爾·卡馮的逃稅證據(jù)。最后，他們讓這個(gè)殺入不眨眼的黑幫教父坐了11年牢，他的犯罪集團(tuán)也隨之灰飛煙滅。

美國(guó)的“合理避稅”現(xiàn)象

如今，在美國(guó)，提起這群“佩帶武器并且具有逮捕權(quán)的稅務(wù)官”，無(wú)不誠(chéng)惶誠(chéng)恐，每年的4月15日這一“大限”來(lái)臨之時(shí)，每個(gè)人都要準(zhǔn)時(shí)或者提前向國(guó)稅局提交一份材料，拿出自己的收入證明，連帶自己填的表格讓國(guó)稅局審核。因?yàn)樗麄冎?，“偷稅漏稅可能?huì)讓你一夜之間傾家蕩產(chǎn)”。

那么，這是否意味著，美國(guó)社會(huì)不存在逃稅避稅現(xiàn)象呢？

事實(shí)上，逃稅和“合理避稅”已成為一個(gè)美國(guó)的普遍現(xiàn)象，美國(guó)人每年逃稅金額高達(dá)2070億美元。就美國(guó)個(gè)人和家庭而言，他們有自己的一套“合理”的避稅方式和手段。對(duì)于中產(chǎn)人家，最常用的方式就是合理利用每年的贈(zèng)予豁免額。在美國(guó)，贈(zèng)予稅對(duì)個(gè)人生前發(fā)生的個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅。按照稅法，以2015年為例，每個(gè)人每年可向任何人贈(zèng)予14000美元，在這個(gè)額度以?xún)?nèi)，任何的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)予都無(wú)須繳納贈(zèng)予稅。如果一對(duì)夫妻有2個(gè)未成年孩子，每一個(gè)孩子夫妻兩人一年可以贈(zèng)予28000美元，2個(gè)孩子就可以贈(zèng)予56000美元而不必繳稅。這樣算下來(lái)，10年的時(shí)間，父母轉(zhuǎn)讓給孩子的財(cái)產(chǎn)可不是一個(gè)小數(shù)目。

美國(guó)最簡(jiǎn)單和最有效的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的方式是購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)最終目的都是為了讓財(cái)產(chǎn)順利延續(xù)下去。比如很多人一生中能留給子女的財(cái)產(chǎn)可能不會(huì)超過(guò)百萬(wàn)美元，如果買(mǎi)下一份保額為百萬(wàn)美元理賠的人壽保險(xiǎn)，這就等于是實(shí)實(shí)在在為子女留下了百萬(wàn)現(xiàn)金。而且人壽保險(xiǎn)的理賠受益人不用繳納所得稅，也不用繳納遺產(chǎn)稅。

美國(guó)的大型公司，也有自己的“合理避稅”方法。2017年2月10日，《華盛頓郵報(bào)》報(bào)道，由于波多黎各實(shí)行的稅制不同于美國(guó)50個(gè)州，微軟公司通過(guò)在美屬波多黎各開(kāi)設(shè)分公司等“合法手段”，每年可以“節(jié)省”大約15億美元的稅款。

“微軟的做法是典型的，不少擁有較高品牌價(jià)值、專(zhuān)利和版權(quán)的硅谷企業(yè)，往往會(huì)把分公司設(shè)在低稅制的地區(qū)，例如歐洲、亞洲或加勒比海地區(qū)，然后盡可能把業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給分公司，從而減少應(yīng)納稅款?！薄度A盛頓郵報(bào)》發(fā)表評(píng)論指出。

開(kāi)設(shè)分公司、稅務(wù)倒置只是美國(guó)大公司眾多避稅手段之一。由于美國(guó)政府允許跨國(guó)公司延遲交稅，蘋(píng)果、通用電氣、谷歌或微軟這樣的跨國(guó)巨頭，只要在賬面上做一些技術(shù)處理，跨國(guó)公司即可實(shí)施延遲交稅避稅，通過(guò)將利潤(rùn)匯往海外的分支機(jī)構(gòu)，從而隱藏了大部分的利潤(rùn)收入。這很像是把左口袋的錢(qián)放入右口袋。對(duì)此，IRS一點(diǎn)辦法都沒(méi)有。

編輯：薛華 icexue0321@163.com