文/蘭曉利

現(xiàn)金流量表附表編制方法簡(jiǎn)介

文/蘭曉利

中國(guó)石油撫順石化公司

編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表，現(xiàn)金流量表附表就是把凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量，通過對(duì)現(xiàn)金流入來源分析，就可以對(duì)創(chuàng)造現(xiàn)金能力作出評(píng)價(jià)，并可對(duì)企業(yè)未來獲取現(xiàn)金能力作出預(yù)測(cè)。

現(xiàn)金流量表；附表；編制方法；引申

編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表，現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的三大主表之一?，F(xiàn)金流量表的編制方法由兩種，一種是直接法，一種是間接法。直接法是直接列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響。間接法是通過財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、各科目余額、發(fā)生額之間的邏輯關(guān)系直來接填列現(xiàn)金流量表的方法，把權(quán)責(zé)發(fā)生制還原為收付實(shí)現(xiàn)制，體現(xiàn)出資產(chǎn)負(fù)債表及損益表影響現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的過程。

1 現(xiàn)金流量附表作用

現(xiàn)金流量表附表就是這種間接法的體現(xiàn)，主要內(nèi)容是把凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，主要反映企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)狀況，反映企業(yè)的現(xiàn)金結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、盈利能力；現(xiàn)金流量表附表的間接推導(dǎo)，使權(quán)責(zé)發(fā)生和收付實(shí)現(xiàn)這兩種會(huì)計(jì)處理方式聯(lián)系起來，體現(xiàn)了二者的區(qū)別，厘清附表，對(duì)會(huì)計(jì)人員理解現(xiàn)金流量非常重要。

2 現(xiàn)金流量附表編制方法

現(xiàn)金流量表附表是以凈利潤(rùn)為起調(diào)點(diǎn)；加上減少凈利潤(rùn)但不產(chǎn)生現(xiàn)金流的事項(xiàng)，減去增加凈利潤(rùn)但不產(chǎn)生現(xiàn)金流的事項(xiàng)；加上經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)引起的現(xiàn)金增加但不影響凈利潤(rùn)的事項(xiàng)，減去由經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)引起的現(xiàn)金減少但不影響凈利潤(rùn)的事項(xiàng)；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的完全同步。

分析現(xiàn)金流量附表調(diào)節(jié)項(xiàng)目，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊折耗到其他，可以細(xì)分為四類。

第1類：時(shí)間性差異因素項(xiàng)目。

存在時(shí)間性差異因素的原因是當(dāng)期確認(rèn)的收入、付現(xiàn)支出，與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金實(shí)際流入、流出不是對(duì)等的，二者存在滯后或超前于同一會(huì)計(jì)報(bào)告期間的時(shí)間性差異。這一類差異項(xiàng)目有經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目、存貨、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用本期變動(dòng)這5項(xiàng)。

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款等科目，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)付帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。從現(xiàn)金流量的角度考慮，通過應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)本期變動(dòng)的調(diào)整，可以還原這部分權(quán)責(zé)發(fā)生和收付實(shí)現(xiàn)的差異，本項(xiàng)目根據(jù)各應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。

對(duì)于存貨項(xiàng)目，存貨的本期購(gòu)入可視為存貨的本期支付數(shù)（現(xiàn)金流數(shù)），存貨本期出庫可視為本期進(jìn)營(yíng)業(yè)成本數(shù)（損益數(shù)）。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)+存貨期初數(shù)-存貨期末數(shù)。

待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用本期變動(dòng)，一個(gè)是現(xiàn)金已支付，但費(fèi)用尚未攤銷入帳完畢；一個(gè)是現(xiàn)金尚未支付，但成本費(fèi)用已預(yù)提。通過這兩個(gè)項(xiàng)目本期變動(dòng)的調(diào)整，可以把這部分權(quán)責(zé)發(fā)生和收付實(shí)現(xiàn)的差異還原。

第2類：永久性差異因素（非付現(xiàn)的支出）項(xiàng)目。

這類項(xiàng)目有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊折耗、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、地質(zhì)勘探費(fèi)用7項(xiàng)。這些項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用，但不付現(xiàn)，因而形成永久性差異。就這幾項(xiàng)差異項(xiàng)目而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)+這幾項(xiàng)非付現(xiàn)的支出。

第3類：非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因素項(xiàng)目。

該一類項(xiàng)目包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈損益、投資損益、財(cái)務(wù)費(fèi)用3項(xiàng)。這三類屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)，非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將其納入調(diào)節(jié)范疇（+損失--收益）。

第4類：遞延所得稅因素項(xiàng)目。

涉及到遞延稅款資產(chǎn)和遞延稅款負(fù)債的本期變動(dòng)2項(xiàng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)計(jì)所得稅的認(rèn)定上存在一定差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅費(fèi)用核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅務(wù)準(zhǔn)則所得稅的認(rèn)定則類似于收付實(shí)現(xiàn)制，需要把所得稅費(fèi)用中非付現(xiàn)的部分進(jìn)行調(diào)節(jié)加回的。

3 現(xiàn)金流量表附表引申

一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)，還應(yīng)創(chuàng)造現(xiàn)金收益，借助現(xiàn)金流量表附表，對(duì)三大主表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、對(duì)比、分析，就可以對(duì)創(chuàng)造現(xiàn)金能力作出評(píng)價(jià)，并可對(duì)企業(yè)未來獲取現(xiàn)金能力作出預(yù)測(cè)。通過對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的比較分析，可以對(duì)收益質(zhì)量作出評(píng)價(jià)。投資活動(dòng)是企業(yè)將部分財(cái)力投入某一對(duì)象，以謀取更多收益的行為，籌資活動(dòng)是根據(jù)企業(yè)財(cái)力的需求，進(jìn)行直接或間接融資的一種行為，企業(yè)的投資、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，因此，根據(jù)現(xiàn)金流量中的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息，可以反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息和企業(yè)凈收益，從而對(duì)企業(yè)的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)作出評(píng)價(jià)。

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，2017年修訂版，中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)制定.

[2]趙磊.現(xiàn)金流量表附表的編制原理.財(cái)會(huì)月刊,2013.