文/董艷萍

企業(yè)在個人所得稅代扣代繳工作中存在的問題與對策

文/董艷萍

中國石油天然氣股份有限公司新疆油田分公司

個人所得稅作為與企業(yè)員工收入最密切相關(guān)的稅種，其繳納對于國家的發(fā)展及社會的穩(wěn)定起到重要作用，而企業(yè)肩負(fù)著員工個人所得稅繳納代扣代繳的重要責(zé)任。因此，在實(shí)際代扣代繳工作中，企業(yè)必須在明確自身責(zé)任的前提下，正確對待和分析代扣代繳中存在的現(xiàn)象及問題，加強(qiáng)納稅宣傳及教育，嚴(yán)格按照國家有關(guān)稅法及稅收政策進(jìn)行開展繳納工作，促進(jìn)企業(yè)個人所得稅代扣代繳工作的不斷完善。

個人所得稅；企業(yè)代扣代繳

個人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。在我國，個人所得稅實(shí)行分類征稅、超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用，并采取源泉扣繳和個人申報制兩種征納方法。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《個人所得部代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，取得應(yīng)稅所得的個人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。因此，企業(yè)作為個稅的扣繳義務(wù)人，擔(dān)負(fù)著稅法所授予的不能夠隨意推卸的代扣代繳責(zé)任。

1 無法全面的掌控員工收入，造成個稅流失

企業(yè)往往只能對員工在本企業(yè)的勞動所得進(jìn)行個稅的代扣代繳，對于員工個人通過其他途徑獲得的，如其他兼職收入、房租收入等其他收入，很難甚至幾乎無法掌控。即使企業(yè)無需申報對員工因其他收入應(yīng)繳的個人所得稅款，但對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也會造成申報不完整的弊端。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知文件的規(guī)定，“個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收主要采取扣繳義務(wù)人支付時直接扣繳稅及納稅人自行申報相結(jié)合的辦法”。由于企業(yè)無法全面掌握員工的實(shí)際所有收入，而員工個人的納稅意識淡薄，對外來收入未進(jìn)行自行申報，這就會造成個人所得稅的流失，給國家造成損失。

2 企業(yè)人員變動較大，無法完全申報個人全年收入

一般來說，企業(yè)支付的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。我國《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)為特定行業(yè)。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。

對于個稅稅款實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的企業(yè)來說，人員的頻繁變動也成為企業(yè)個稅年底匯算的問題。這些企業(yè)員工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。若在一個年度期間內(nèi)，有人員調(diào)入或者調(diào)離，那么企業(yè)只能計算其在職期間的稅款，再平均到其在崗月份，無法對調(diào)入或調(diào)離人員全年12個月所有收入進(jìn)行平均計算。這樣從納稅機(jī)關(guān)的角度來看，也會造成個人所得稅的不精準(zhǔn)。

3 手工操作程度高，數(shù)據(jù)量大且易出錯

全員全額扣繳申報管理是2005年修訂個人所得稅法的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并于2007年開始在我國各省市實(shí)行。企業(yè)不僅是扣繳個人所得稅的法定責(zé)任人，也是產(chǎn)生個人所得稅扣繳申報數(shù)據(jù)的第一道環(huán)節(jié)，決定著全員全額扣繳申報管理的質(zhì)量。電子表格式的信息管理已不能滿足大企業(yè)大集團(tuán)的稅務(wù)管理需要，許多企業(yè)已經(jīng)開始使用薪酬系統(tǒng)計算工資薪金并自動計算個稅，但財務(wù)人員拿到的工資表往往與網(wǎng)上個稅申報的格式標(biāo)準(zhǔn)不同。代扣代繳明細(xì)里除了收入、稅額與稅率外，還包括納稅人的名稱、納稅人的登記號、注冊類別、征收項(xiàng)目、課稅數(shù)量、計稅金額、稅率或單位稅額、代征稅額等。所以企業(yè)一定要按規(guī)定及時報送員工個人所得的基本信息和扣繳稅款明細(xì)信息，以及其他相關(guān)涉稅信息，仍然需要進(jìn)行大量的手工變更、調(diào)整及計算。

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)每次向納稅人支付應(yīng)稅收入時，均應(yīng)與其本月所有收入后計算本次應(yīng)扣稅款。個人所得稅項(xiàng)目眾多，對納稅人、扣繳義務(wù)人而言不僅計算稅額，而且容易混淆有些所得稅的歸屬。僅僅依靠人力手工逐筆統(tǒng)計計算納稅人當(dāng)月工資，以及在工資基礎(chǔ)上的發(fā)放的獎金和其當(dāng)月其他收入，無法準(zhǔn)確計算當(dāng)次應(yīng)扣稅款。

因此，按月申報的工作量大、手工計算復(fù)雜，扣繳義務(wù)人將大量的時間耗費(fèi)在數(shù)據(jù)整理以及手工計算上，使得個稅工作缺乏有效的管理、分析和利用。

4 提高企業(yè)個稅代扣代繳工作管理高度

領(lǐng)導(dǎo)的重視是企業(yè)做好任何一項(xiàng)工作的關(guān)鍵前提，個人所得稅代扣代繳工作亦是如此。要使企業(yè)員工從上至下整體增強(qiáng)代扣代繳個人所得稅的觀念，充分認(rèn)識征繳個人所得稅的意義與作用，必須要有企業(yè)管理人員帶頭，把代扣代繳個人所得稅提到法律的高度來認(rèn)識。

同時，要加強(qiáng)對代扣代繳的具體操作人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，加強(qiáng)日常的咨詢工作，使其不斷增強(qiáng)稅法觀念，提高代扣代繳的業(yè)務(wù)水平和政策水平，保證企業(yè)代扣代繳個人所得稅工作順利、有序地進(jìn)行。

5 依托信息系統(tǒng)技術(shù)，提高申報質(zhì)量與效率

實(shí)行全員全額扣繳申報管理，應(yīng)當(dāng)以信息化手段的支持，才能適應(yīng)工作量大的特點(diǎn)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，安全快捷地處理和運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)。通過建立一個完善的個人所得稅代扣代繳管理系統(tǒng)，生成扣繳個人所得稅明細(xì)表；然后再由扣繳義務(wù)人按月通過網(wǎng)絡(luò)或者介質(zhì)方式把這些信息報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。這不僅為扣繳義務(wù)人提供方便快捷的計稅報稅工具，更為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全面準(zhǔn)確地基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，大大減少了個人所得稅的流失。

6 大力宣貫納稅義務(wù)，提高全員參與配合度

我國大部門企業(yè)關(guān)于個人所得稅宣傳的重點(diǎn)僅僅是一味空洞地強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅的義務(wù)，導(dǎo)致很多人對納稅宣傳不感興趣，納稅態(tài)度消極，使員工普遍認(rèn)為個人所得稅得到繳納是企業(yè)、甚至是財務(wù)部門的事，與個人無關(guān)。

提高員工的納稅意識，通過企業(yè)提出的一系列納稅籌劃方案，可以讓員工合法享受降低稅負(fù)的權(quán)利，以可見的收益鼓勵員工重視納稅行為、重視自主納稅，從而讓每一位員工積極配合個稅繳納工作。事實(shí)上，代扣代繳個人所得稅雖然是企業(yè)的義務(wù)，但企業(yè)的員工作為具有納稅義務(wù)的個人也要承擔(dān)起依法納稅、及時納稅、不偷稅漏稅的責(zé)任，不能忽視了自己才是真正的納稅主體。