孫曉輝，王 偉

（山東農(nóng)業(yè)工程學院，山東 濟南 250100）

稅法課程是高校財會專業(yè)的核心課程，也是高校學生參加注冊會計師考試等職業(yè)資格考試的主要課程。近幾年，國家加大財稅制度改革力度，增值稅全面取代營業(yè)稅，個人所得稅法修訂，稅收金稅三期系統(tǒng)升級等。這些政策和實務(wù)上的變化，對企業(yè)稅務(wù)崗位的職業(yè)能力提出了新要求。而目前，高校稅法課程教學現(xiàn)狀與稅務(wù)崗位職業(yè)能力新需求存在一定程度的脫節(jié)，所培養(yǎng)人才不能勝任相關(guān)崗位。

一、稅法課程自身特點

稅法是我國法律體系中的重要組成部分，具有法律規(guī)范性、概括性、強制性等共性特點，但對于作為財經(jīng)類學生的專業(yè)核心課程，稅法課程由于其自身的特點，主要集中在以下幾個方面。

1.稅收法律內(nèi)容繁雜。從規(guī)定內(nèi)容來看，稅收法律體系分為實體法和程序法。稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，我國目前16個稅收實體法，涵蓋商品與勞務(wù)稅類、資源稅類、財產(chǎn)行為稅類、特定目的稅類、所得稅類。稅收程序法是稅收實體法的對稱，指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序。從立法主體上看，我國的稅收法律不僅包括全國人大制定的稅法，還包括國務(wù)院、地方政府、國稅總局、財政部、海關(guān)總署等制定的各種行政法規(guī)、實施細則、地方規(guī)章、部門規(guī)章等。以《增值稅法》為例，除全國人大制定的《增值稅法》外，還有近百個解釋規(guī)定。并且隨著“營改增”全面推進，國家還會陸續(xù)出臺大量關(guān)于增值稅的具體實施文件。所以，稅收法律體系整體內(nèi)容十分龐雜，這就要求有足夠的學時支撐稅法課程教學。

2.各稅種之間關(guān)聯(lián)性強。稅收法律體系不僅內(nèi)容繁雜，各稅種之間更是存在著不可分割的聯(lián)系。例如以企業(yè)為主體，企業(yè)占用的土地要交城鎮(zhèn)土地使用稅，購買車輛使用要交車船稅，占用房產(chǎn)要交房產(chǎn)稅，使用車輛船舶要交車船稅，開設(shè)賬簿、簽訂應(yīng)稅合同要交印花稅，進口商品要交關(guān)稅，銷售商品、提供勞務(wù)或服務(wù)要交增值稅，如果是15種應(yīng)稅消費品還要交消費稅，如果是礦產(chǎn)品或鹽還要交資源稅，如果是土地等不動產(chǎn)還要交土地增值稅。這些稅種核算是否準確都直接或間接影響到企業(yè)所得稅計算是否準確，所以各個實體法稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，而且有些稅種的計稅依據(jù)是完全一致的（如進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅）。不僅如此，實體法與程序法之間也是相互關(guān)聯(lián)的。

3.稅收法律變化快，時效性強。首先，稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段之一。為適應(yīng)不斷變化的國家經(jīng)濟新環(huán)境，稅收活動也在不斷調(diào)整。作為稅收執(zhí)法依據(jù)的稅收法律也必然要以變應(yīng)變，為國家稅收活動提供法律保障，為國家通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟提供理論依據(jù)。其次，黨的十九大報告指出，中國經(jīng)濟進入高速度發(fā)展階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段新時期，國家制定并實施了一系列重大發(fā)展戰(zhàn)略，如鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、新舊動能轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略等。這些戰(zhàn)略的實施也同樣需要稅收法律法規(guī)作出變化以適應(yīng)其發(fā)展。再次，在“營改增”全面推進過程中新的問題不斷出現(xiàn)，政策的調(diào)整是必然的，與增值稅法相關(guān)的稅收法律將進入一個動蕩的調(diào)整期。綜上，稅收法律的變化一定是快節(jié)奏的，所以稅法是一門時效性非常強的課程。

4.稅法與其他學科緊密相聯(lián)。稅法表現(xiàn)出來的可能是簡單的法律條文。但這些條文不僅僅局限在法律框架內(nèi)，很多條文有其理論依據(jù)，有的來源于管理學，有的來源于會計學、財務(wù)管理，有的來源于國際貿(mào)易。因此，稅收法律與這些學科之間是緊密相聯(lián)的。以會計學為例，消費稅法中委托加工環(huán)節(jié)消費稅的計算中委托方提供的原材料成本的確定以及企業(yè)所得稅法中涉及的固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)攤銷等問題都屬于會計學范疇?；诙惙ㄅc其他學科的這種相關(guān)性，稅法課程應(yīng)安排在大二下學期或大三上學期，確保學生有一定相關(guān)學科知識的積累。同時，對于講授稅法這門課的老師來說需具備這些相關(guān)知識，并在教學中注意稅法與相關(guān)學科的融合，做到既要理解涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)濟內(nèi)涵，能夠準確計算出應(yīng)納稅額，又要對涉稅業(yè)務(wù)能夠做出正確的會計處理，做出合理的稅收籌劃。

5.稅法課程教學更注重實踐性。對于財經(jīng)類專業(yè)學生而言，學習稅法這門課程，注重的不是對法理的理解，更不是對法律條文的簡單背誦，注重的是對稅收法律的運用。即不能僅僅要求會計算應(yīng)納稅額，更要熟悉納稅申報表的編制、納稅申報的流程、報稅軟件的操作，還要掌握涉稅業(yè)務(wù)的會計處理以及企業(yè)整體的稅收籌劃。因此，稅法課程教學過程中更注重實踐性，需要進行大量的實訓(xùn)練習，甚至實訓(xùn)實踐可能會超過理論知識講授時間。這就要求教師要認真篩選或編寫實訓(xùn)教材，并且具備較高的實際操作能力，要求學校配備稅法實訓(xùn)實驗室，備有報稅軟件等實訓(xùn)條件。

二、稅法課程教學現(xiàn)狀

（一）教材內(nèi)容枯燥、更新速度慢

教材是一門課教學的基礎(chǔ)，是學生課前預(yù)習、課上學習、課后復(fù)習的重要依據(jù)。一本好的教材除了要將理論知識系統(tǒng)呈現(xiàn)外，更要能夠激發(fā)起學生主動學習的興趣，指引學生理解并運用所學知識解決實際問題。

現(xiàn)在大部分學校所用稅法教材的框架 （如圖1）是首先介紹稅法概述，其次分稅種介紹稅收實體法，再次介紹稅收程序法（稅收征收管理法），最后介紹國際稅收相關(guān)內(nèi)容。

圖1 稅法課程教材內(nèi)容框架

從教材內(nèi)容上看，各個實體法稅種、實體法與程序法都是獨立成章，割裂了彼此之間的關(guān)聯(lián)，忽視了對學生綜合運用稅法能力的培養(yǎng)。例如，某汽車生產(chǎn)企業(yè)如果銷售自產(chǎn)小汽車，就需要計算消費稅和增值稅，并且消費稅和增值稅的計稅依據(jù)是完全一致的。但消費稅法和增值稅法在教材內(nèi)容安排上是彼此獨立的，并未闡述二者之間的這種關(guān)聯(lián)。而且，目前大多數(shù)教材的內(nèi)容都是重法律條文羅列，輕案例實訓(xùn)分析、操作，語言表述生硬呆板，因此很難調(diào)動起學生主動閱讀教材的積極性。學生們學習后，只是對教材內(nèi)容簡單記憶，不能深刻理解，也不能熟練運用所學內(nèi)容解決實際問題。同時，稅收法律法規(guī)更新快，時效性強，而大部分教材很難做到實時更新，因此造成很多教材中有些內(nèi)容過時或失效。

（二）稅法實踐教學環(huán)節(jié)嚴重缺乏

目前稅法課程教學普遍重理論輕實訓(xùn)；重講授輕操作。教師在教學過程中只講授如何理解稅法條文，教學目標上僅要求能夠準確計算應(yīng)納稅額，而對于稅務(wù)登記、變更，納稅申報，涉稅業(yè)務(wù)會計處理，稅收籌劃，涉稅業(yè)務(wù)法律事項，報稅軟件操作等內(nèi)容很少涉及。這直接導(dǎo)致了學生的學習完全停留在書本上、題海中，理論與實踐嚴重脫節(jié)，忽視職業(yè)能力的培養(yǎng)。究其原因，一是教師對實訓(xùn)環(huán)節(jié)不重視。教學計劃安排上，大量理論知識講授占用了大部分學時，實訓(xùn)課程分得的學時很少。并且，對于幾個學時的稅法實訓(xùn)課，很多教師也不愿意傾注太多精力，往往草草了事，甚至將實訓(xùn)課安排成習題課來應(yīng)付。二是因為經(jīng)費不足，重視不夠等原因，有些學校沒有獨立的稅法實訓(xùn)實驗室，沒有獨立的納稅申報模擬系統(tǒng)，只是將稅法實訓(xùn)作為財務(wù)會計實訓(xùn)的一個單元來進行。沒有獨立的納稅申報系統(tǒng)，就不能模擬真實的企業(yè)納稅申報全過程，學生的學習就只能停留在理論層面，無法與實際業(yè)務(wù)結(jié)合。面對考題、試卷，學生們能夠準確計算應(yīng)納稅額，但走向工作崗位后，遇到實際業(yè)務(wù)，卻不知如何識別各種數(shù)據(jù)，更不知如何填寫納稅申報表，如何準備納稅申報材料。三是師資隊伍實踐經(jīng)驗和操作能力不足。從事稅法教學的教師們，有些沒有從事過企業(yè)納稅申報工作，他們理論水平很高，實踐經(jīng)驗和操作能力卻又不足。由于工作上不需要或沒有強制要求，所以他們也不愿主動去彌補自己在實踐上的短板，從而忽視實訓(xùn)環(huán)節(jié)。

（三）教學手段、教學方法單一，缺乏現(xiàn)代化技術(shù)手段支持

隨著教學改革深化和信息技術(shù)的發(fā)展，教育和現(xiàn)代化技術(shù)結(jié)合的越來越緊密?，F(xiàn)代化教學手段是創(chuàng)新教學方法、提高教學效果的有力保障。目前，大多數(shù)學校稅法課程教學的現(xiàn)代化手段主要是多媒體教學。但這種多媒體教學手段的應(yīng)用僅限于用多媒體課件將繁雜的稅法條文通過屏幕展現(xiàn)給學生。課堂上，學生仍然是被動地聽、被動地看，師生之間缺乏互動。教師只注重按照教學計劃完成教學任務(wù)，不注重調(diào)動學生主動學習的積極性，不注重對學生職業(yè)能力的培養(yǎng)。現(xiàn)代教學方法多種多樣，如案例教學法、情景教學法、任務(wù)導(dǎo)向教學法、小組討論、翻轉(zhuǎn)課堂等。多種教學方法綜合運用，有利于提高稅法教學質(zhì)量。但現(xiàn)實中老師們往往只以傳統(tǒng)的講授法為主，案例法簡化為做習題，其他方法基本上不采用，因此導(dǎo)致稅法課堂沉悶，教學效果不理想。本文就教學手段、教學方法單一的問題對2017年某校1600名在校生進行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果體現(xiàn)以下幾個特點。

1.教師職業(yè)教育意識薄弱，教學方法重理論輕實踐。目前高等教育教師的教學理念還屬于傳統(tǒng)的教學理念，職業(yè)教育意識薄弱，不重視實踐性教學環(huán)節(jié)，在教學方法的運用上重知識的傳授，對學生實踐技能的培養(yǎng)不夠。調(diào)查結(jié)果表明認為教師教學方法為了“完成教學任務(wù)”的學生達到47.5%，“培養(yǎng)學生的專業(yè)能力”和“促進學生全面發(fā)展”的學生只有15.6%（見表1）。結(jié)果表明多數(shù)教師選用的教學方法更多的是傳授了知識而不是學生專業(yè)能力的培養(yǎng)，對學生實踐技能的培養(yǎng)不夠。

表1 傳統(tǒng)教學方法對學生專業(yè)能力培養(yǎng)程度調(diào)查表

2.受傳統(tǒng)教學思想影響較深，注重“教”而不是“學”。傳統(tǒng)教學方法是以“教師”為中心，以“灌輸式”為主，表現(xiàn)為師生之間的單向交流，教師只重視知識的傳授，忽視學生學習能力的培養(yǎng)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在“教師教學方法對學生學習能力、創(chuàng)新能力影響程度”的調(diào)查中，認為“教師教學方法對提升其學習能力、創(chuàng)新能力”影響一般的占46.5%，而40.2%的學生認為“不太有效”，只有13.3%的學生認為老師的教學方法大大提高了其學習能力、創(chuàng)新能力（見表 2）。

表2 傳統(tǒng)教學方法對學習能力、創(chuàng)新能力影響程度調(diào)查表

在社會科技進步較快的今天，知識更新速度也相應(yīng)加快，“授之以魚，不如授之以漁”，培養(yǎng)學生學習能力的重要性遠遠大于傳授知識的重要性。所以，教師們需要更多的關(guān)注研究如何運用教學方法才能更好地培養(yǎng)學生的學習能力、職業(yè)能力、創(chuàng)新能力。另外，在對教學方法滿意度的調(diào)查中，“一般”滿意的為68.7%，有11.9%學生對教師運用的教學方法“不滿意”和“非常不滿意”（見表3）。這說明大部分學生對老師現(xiàn)有教學方法認可度不高。不被學生認可的教學方法很難調(diào)動起學生學習的積極性也無法保證教學質(zhì)量。

表3 教學方法滿意度調(diào)查表

3.教學條件落后，先進教學方法的推廣受到限制。

教學方法的選用和實施效果受教學條件的影響和限制。調(diào)查中，有18.7%的教師和35.2%的學生表示學校生實習實踐的場地、實驗場所、多媒體教室等數(shù)量不夠、設(shè)施落后、陳舊，不能滿足運用先進教學方法的需要。個別學校在師資力量較弱和教學設(shè)備不完備的條件下，強行推廣較為先進的教學方法，讓學生查找大量資料，可是卻沒有相應(yīng)的教學條件來使學生完成任務(wù)，最后只能是流于形式?？梢妼W校教學設(shè)備的缺乏、陳舊或者有很好的設(shè)備但是沒有利用起來和利用次數(shù)有限等對教師教學方法的選用造成了一定影響，限制了先進教學方法的使用和推廣。

（四）稅法課程考核評價體系不健全

目前大多數(shù)高校稅法課程考核仍采用傳統(tǒng)的考核評價方式，即“平時成績+期末成績”。平時成績一般包括考勤、課堂提問、課后作業(yè)等，期末成績就是期末考試的卷面成績。這種考核方式局限性大，只注重對學生理論知識掌握程度的考核，不注重對學生職業(yè)能力的培養(yǎng)，容易導(dǎo)致學生為應(yīng)試而學習，與高校人才培養(yǎng)目標的要求嚴重脫節(jié)。

經(jīng)過多年教學改革探索，高校形成了以培養(yǎng)職業(yè)能力和基本素質(zhì)為主線的教育教學模式。強化職業(yè)能力的實踐教學與理論教學的比例接近或超過1：1，但目前絕大多數(shù)學校實踐考試比重僅占考試的20%—40%左右，考試內(nèi)容仍局限于教材和課堂教學中教師講授范圍，側(cè)重于考核知識的識記和掌握，比例明顯失衡。對職業(yè)能力考評要么缺少硬件條件無法進行，要么要求過于寬松，學校的考試結(jié)果很難被社會用人單位認可?？荚囍饕己宋罩R的多少及掌握所學知識的程度，較少聯(lián)系稅務(wù)工作實際，較少涉及相關(guān)稅務(wù)實踐技能操作，不能引導(dǎo)學生對掌握稅務(wù)核心技能的重視，不利于考核學生的職業(yè)核心能力水平，與培養(yǎng)目標有偏離。

三、稅法課程應(yīng)對職業(yè)核心能力培養(yǎng)分析

近幾年，我國財稅制度改革力度加大，各主要稅種如增值稅、個人所得稅調(diào)整頻率加快，地稅國稅合并以金稅三期系統(tǒng)升級等變化對涉稅崗位提出了新要求，以職業(yè)核心能力培養(yǎng)為導(dǎo)向培養(yǎng)應(yīng)用型人才已成為必然。

首先，基于核心職業(yè)能力的培養(yǎng)模式更能滿足社會需求。教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學質(zhì)量的若干意見》中明確提出：高等職業(yè)院校要根據(jù)職業(yè)領(lǐng)域和職業(yè)崗位群的任職要求，參照相關(guān)的職業(yè)資格標準，改革課程體系和教育內(nèi)容，增強學生的職業(yè)能力，提高學生實際動手能力。國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》中也明確提出“ 探索發(fā)展本科層次職業(yè)教育。建立以職業(yè)需求為導(dǎo)向、以實踐能力培養(yǎng)為重點、以產(chǎn)學結(jié)合為途徑的專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式。研究建立符合職業(yè)教育特點的學位制度?！币虼耍咝Ｈ瞬排囵B(yǎng)要凸顯實務(wù)性，培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展的高級應(yīng)用型、復(fù)合型人才。為達到預(yù)期的培養(yǎng)目標，必須基于核心職業(yè)能力來設(shè)置科學、合理的課程體系、實踐教學體系，建立與應(yīng)用型人才相對應(yīng)的人才培養(yǎng)模式。

其次，基于核心職業(yè)能力的培養(yǎng)模式可以促進學生就業(yè)。學生要想在眾多的求職者中脫穎而出、成功就業(yè)，并在工作中盡快適應(yīng)崗位的需求，必須具備較強的核心職業(yè)能力。因此高校要加強大學生職業(yè)核心能力的培養(yǎng)，以滿足學生就業(yè)及在工作后可持續(xù)發(fā)展的需要。

最后，基于核心職業(yè)能力的培養(yǎng)模式有利于縮短職業(yè)適應(yīng)期。傳統(tǒng)的高等教育是“精英教育”的模式，強調(diào)學生的理論知識掌握，因而造成大量高文憑、低能力的“人才”，缺乏適應(yīng)能力，給企業(yè)的發(fā)展帶來一些阻礙。對學生進行核心職業(yè)能力的培養(yǎng)，是建立在企業(yè)需求的基礎(chǔ)之上，根據(jù)企業(yè)對人才的需求情況，構(gòu)建課程體系，建立“理實結(jié)合”的的教育教學機制，從而增強教育的實效性，有效縮短步入社會的職業(yè)適應(yīng)期，增強學生的社會競爭力。

稅法對應(yīng)的職業(yè)能力（如圖2）主要有熟悉各類稅收法律法規(guī)及其變化、準確計算各稅種應(yīng)納稅額，熟悉各稅種納稅申報流程和熟練操作報稅軟件、涉稅業(yè)務(wù)會計處理、稅收籌劃。

圖2 稅務(wù)崗位職業(yè)能力要求

針對稅務(wù)職業(yè)能力要求，高校應(yīng)改變過去的人才培養(yǎng)模式，構(gòu)建以職業(yè)能力培養(yǎng)為導(dǎo)向的人才培養(yǎng)模式，優(yōu)化教材結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新教材內(nèi)容，拓展學生知識的廣度與深度，提高各稅種、各學科之間的融合度。利用現(xiàn)代化信息手段和大數(shù)據(jù)技術(shù)，引入多種教學方法，創(chuàng)新教學模式提高教學質(zhì)量，重視實踐能力考評，優(yōu)化實踐教學模式，提高學生職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。