林進(jìn)添，唐宇星，蘇泳峰

（1．2．3．福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，福建福州，350108）

福建省審計(jì)市場(chǎng)和行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，發(fā)展勢(shì)頭良好。據(jù)查詢，目前福建省正常執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有166家（不含分所）。a數(shù)據(jù)資料來(lái)源于財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)（http://acc.mof.gov.cn）。2017年度福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查結(jié)果顯示，通過(guò)任職資格檢查的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共有2763人。b數(shù)據(jù)資料來(lái)源于福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（http://cz.fjicpa.org.cn）。福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的師所數(shù)量均呈穩(wěn)定增長(zhǎng)的趨勢(shì)。然而，2017年6月30日福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016—2020年）》中指出：省內(nèi)事務(wù)所總體規(guī)模偏??；2015年全省事務(wù)所中收入1000萬(wàn)元以上數(shù)量占比8.6%，而收入占全省業(yè)務(wù)收入比率為59.55%；地區(qū)間發(fā)展不均衡，各地區(qū)行業(yè)收入差距持續(xù)增大，福州和廈門(mén)兩地合計(jì)收入超過(guò)全省業(yè)務(wù)收入總量的80%。

從全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)范圍內(nèi)來(lái)看，鼓勵(lì)和扶持本土?xí)?jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)已是一項(xiàng)重要的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，旨在加快發(fā)展高端審計(jì)服務(wù)業(yè)，更好地服務(wù)于我國(guó)新時(shí)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，助推本土?xí)?jì)師事務(wù)所邁向國(guó)際化。福建省亦正在逐步制定并完善扶持事務(wù)所做強(qiáng)做大的政策體系，支持推進(jìn)事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、兼并重組、多元化發(fā)展。整合優(yōu)化資源，鼓勵(lì)事務(wù)所兼并聯(lián)合，擴(kuò)大規(guī)模，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力。為了進(jìn)一步了解福建省審計(jì)市場(chǎng)的集中度和競(jìng)爭(zhēng)力情況，基于福建省2010—2016年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)結(jié)果和相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)省內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)情況做出判定分析，并根據(jù)其審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)提出針對(duì)性建議，以期為福建省審計(jì)行業(yè)發(fā)展提供參考。

一、審計(jì)市場(chǎng)集中度的測(cè)量指標(biāo)與方法選擇

（一）市場(chǎng)集中度的概念內(nèi)涵

市場(chǎng)集中度（Market Concentration Rate）是指某一產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)內(nèi)買(mǎi)賣(mài)雙方的數(shù)量及其相對(duì)規(guī)模的分布特征。[1]在獨(dú)立市場(chǎng)上，需要對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的賣(mài)方——即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和規(guī)模進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后得到的結(jié)果來(lái)測(cè)定獨(dú)立市場(chǎng)集中度。[2]市場(chǎng)集中度在很大程度上決定了一個(gè)行業(yè)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)。根據(jù)市場(chǎng)集中度可以研判出市場(chǎng)的壟斷情況與競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。因此，市場(chǎng)集中度已被普遍接受為體現(xiàn)某個(gè)行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)集中度的關(guān)鍵性衡量指標(biāo)之一。

從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)組織的角度來(lái)看，如果某個(gè)市場(chǎng)的市場(chǎng)集中度偏高，往往容易導(dǎo)致少數(shù)幾家企業(yè)大比例占有該市場(chǎng)的市場(chǎng)份額，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性不充分。[3,4]這在一定程度上說(shuō)明了大型經(jīng)濟(jì)組織常常能夠左右特定市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況的原因。因此，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的判定標(biāo)準(zhǔn)之一就是審計(jì)市場(chǎng)集中度的強(qiáng)弱。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈，可能使審計(jì)收費(fèi)降低，誘導(dǎo)審計(jì)合謀出現(xiàn)，最終使審計(jì)質(zhì)量降低。[5-7]通常情況下，為了提高審計(jì)質(zhì)量，一些大型企業(yè)及跨國(guó)公司總是更愿意將審計(jì)工作委托給大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。[8]這是因?yàn)榇祟?lèi)事務(wù)所能接受的業(yè)務(wù)范圍更廣，有更多的經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理大型企業(yè)的復(fù)雜業(yè)務(wù)，整體員工素質(zhì)也比中小型事務(wù)所更高。[9]

（二）常用測(cè)度方法與指標(biāo)

目前學(xué)術(shù)界對(duì)市場(chǎng)集中度衡量的方法主要包括：行業(yè)集中度指數(shù)（Concentration Ratio，簡(jiǎn)稱(chēng)CRn）、赫芬達(dá)爾—赫希曼指數(shù)(Herfindahl-Hirschman Index，簡(jiǎn)稱(chēng)HHI）、洛侖茲曲線（Lorenz curve）、基尼系數(shù)（Gini coefficient）、逆指數(shù)和熵指數(shù)（Entropy index，簡(jiǎn)稱(chēng)EI）等。[10]49在測(cè)算市場(chǎng)集中度時(shí)往往需要幾種統(tǒng)計(jì)測(cè)量方法綜合運(yùn)用，方能較為全面地反映相關(guān)行業(yè)市場(chǎng)的集中性問(wèn)題。選擇衡量審計(jì)市場(chǎng)集中度的指標(biāo)主要有兩條思路：第一類(lèi)指標(biāo)是從審計(jì)客戶出發(fā)，利用客戶資產(chǎn)、客戶的收入、客戶的利潤(rùn)等作為衡量指標(biāo)，另外一類(lèi)是從審計(jì)機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)師事務(wù)所出發(fā)，選取會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、客戶數(shù)量等作為衡量指標(biāo)。[11-13]基于審計(jì)市場(chǎng)和相關(guān)指數(shù)的特點(diǎn)，并結(jié)合福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)結(jié)果數(shù)據(jù)情況，本文選擇行業(yè)集中度指數(shù)、赫芬達(dá)爾-赫希曼指數(shù)和熵指數(shù)作為測(cè)度方法，選取營(yíng)業(yè)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)作為衡量指標(biāo)。

1.行業(yè)集中度指數(shù)

行業(yè)集中度指數(shù)（Concentration Ratio）是指某一行業(yè)相關(guān)市場(chǎng)內(nèi)的前n家最大企業(yè)所占市場(chǎng)份額的總和，是對(duì)整個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)集中程度的測(cè)量指標(biāo)，用來(lái)衡量企業(yè)的數(shù)目和相對(duì)規(guī)模的差異，是市場(chǎng)勢(shì)力的重要量化指標(biāo)。[10]49計(jì)算公式如下：

式中：CRn表示行業(yè)集中度指數(shù)，即行業(yè)中最大的前n家企業(yè)所占市場(chǎng)份額比例之和；Xi表示第i個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額、產(chǎn)值、銷(xiāo)售額、職工人數(shù)等；N表示行業(yè)內(nèi)的企業(yè)總數(shù)量。

2.赫芬達(dá)爾—赫希曼指數(shù)

赫芬達(dá)爾—赫希曼指數(shù)（Herfindahl-HirschmanIndex）簡(jiǎn)稱(chēng)赫芬達(dá)爾指數(shù)，是測(cè)量產(chǎn)業(yè)集中度的綜合指數(shù)，指一個(gè)行業(yè)中各市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體所占行業(yè)總收入或總資產(chǎn)百分比的平方和，用來(lái)計(jì)量市場(chǎng)份額的變化，即市場(chǎng)中廠商規(guī)模的離散度。其計(jì)算公式為：

其中：HHI為赫芬達(dá)爾—赫希曼指數(shù)，X為行業(yè)的市場(chǎng)總規(guī)模，Xi表示第i個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額、產(chǎn)值、銷(xiāo)售額、職工人數(shù)等，N為行業(yè)內(nèi)的企業(yè)總數(shù)量。

作為藝術(shù)元素當(dāng)中不可或缺的一個(gè)部分——青花紋樣，被越來(lái)越多的設(shè)計(jì)師吸收借鑒，并將其與現(xiàn)代設(shè)計(jì)元素結(jié)合在一起，以豐富它新的生命力和內(nèi)涵。這些裝飾風(fēng)格和文化內(nèi)涵都不斷在現(xiàn)代生活中被廣泛體現(xiàn)?，F(xiàn)代陶瓷設(shè)計(jì)中涵蓋了日常生活中的眾多領(lǐng)域，例如：建筑、衛(wèi)生以及大眾印象中最為普遍的室內(nèi)陳設(shè)藝術(shù)。在陳設(shè)瓷中的應(yīng)用十分豐富，融入日常生活當(dāng)中，在日益發(fā)展的新文化結(jié)構(gòu)中逐漸延續(xù)自己的審美風(fēng)格，所以其重要性是不言而喻的。

3.熵指數(shù)

熵指數(shù)（Entropy Index）也稱(chēng)為因托比指數(shù)，借用了信息理論中熵的概念，具有平均信息量的含義。該指數(shù)實(shí)質(zhì)上是對(duì)每個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)份額賦予一個(gè)權(quán)系數(shù)，給予大企業(yè)的權(quán)數(shù)較小，而給予小企業(yè)的權(quán)數(shù)較大。它的數(shù)值越大，表明產(chǎn)業(yè)集中度就越低；反之，數(shù)值越小，產(chǎn)業(yè)集中度就越高。計(jì)算公式為：

其中：EI為熵指數(shù)，Si為第i個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)份額（銷(xiāo)售額或增加值等），N為行業(yè)內(nèi)的企業(yè)總數(shù)量。

（三）審計(jì)市場(chǎng)集中度的判定標(biāo)準(zhǔn)

政府市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)要建立和維持良好的市場(chǎng)秩序，就必須在行業(yè)集中度的測(cè)試環(huán)節(jié)上嚴(yán)格把控。當(dāng)前國(guó)際上，各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)者、專(zhuān)家就如何劃分產(chǎn)業(yè)的壟斷和競(jìng)爭(zhēng)類(lèi)型給出了各自的標(biāo)準(zhǔn)，劃分標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異的主要原因在于各國(guó)國(guó)情不一，難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)業(yè)組織理論的創(chuàng)始人貝恩（Bain）在1951年提出“貝恩分類(lèi)法”，用集中度將市場(chǎng)結(jié)構(gòu)劃分為6種類(lèi)型（見(jiàn)表1）。[14]選取該廣泛運(yùn)用的分類(lèi)法作為判定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)計(jì)算的行業(yè)集中度指數(shù)值來(lái)判斷福建省審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)類(lèi)型。

表1 貝恩對(duì)產(chǎn)業(yè)壟斷和競(jìng)爭(zhēng)類(lèi)型的劃分

赫芬達(dá)爾—赫希曼指數(shù)的理論基礎(chǔ)實(shí)際上源于貝恩的“結(jié)構(gòu)-行為-績(jī)效理論”（structureconduct-performance）?！愣裕琀HI值應(yīng)界于0與1之間。實(shí)際使用時(shí)常常將其乘以10000，越接近0表示競(jìng)爭(zhēng)越充分，越接近10000表示越集中。選取美國(guó)司法部以HHI值為基準(zhǔn)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)分類(lèi)作為判定標(biāo)準(zhǔn)，具體見(jiàn)表2：

表2 以HHI值為基準(zhǔn)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)分類(lèi)

二、福建省審計(jì)市場(chǎng)集中度的測(cè)算與分析

（一）行業(yè)集中度指數(shù)測(cè)算與分析

根據(jù)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公告發(fā)布的省內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010—2012年度綜合評(píng)價(jià)結(jié)果前30家信息和2013—2016年度綜合評(píng)價(jià)前50家信息，分別利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)測(cè)算福建省審計(jì)市場(chǎng)的行業(yè)集中度指數(shù)，c依據(jù)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010—2012年度綜合評(píng)價(jià)結(jié)果前30家信息、2013—2016年綜合評(píng)價(jià)前50家信息計(jì)算整理所得，由于只獲取了前30名或前50名事務(wù)所的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，故N的取值不是全省事務(wù)所數(shù)量，會(huì)使計(jì)算所得的行業(yè)集中度指數(shù)值與實(shí)際情況存在些許偏差。下文赫芬達(dá)爾—赫希曼指數(shù)以及熵指數(shù)的測(cè)算同理。結(jié)果分別見(jiàn)圖1和圖2。由圖可知：（1）無(wú)論是基于業(yè)務(wù)收入指標(biāo)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)指標(biāo)，CR4、CR8和CR10指數(shù)間的年度變化趨勢(shì)和走向是基本一致的，總體上呈現(xiàn)遞降，說(shuō)明福建省審計(jì)市場(chǎng)的集中性呈降低中趨勢(shì)。（2）2015年在中國(guó)資本市場(chǎng)的歷史中留下不可磨滅的印記。在這一年中，我國(guó)資本市場(chǎng)改革卓有成效，主要體現(xiàn)在多層次資本市場(chǎng)建設(shè)、資本市場(chǎng)雙向開(kāi)放、監(jiān)管轉(zhuǎn)型、稽查執(zhí)法和投資者保護(hù)等領(lǐng)域。相應(yīng)地，2015年審計(jì)市場(chǎng)集中度出現(xiàn)區(qū)間性的峰值，充分體現(xiàn)了審計(jì)行業(yè)對(duì)資本市場(chǎng)的反應(yīng)。（3）依據(jù)表1的判定標(biāo)準(zhǔn)，從基于業(yè)務(wù)收入指標(biāo)計(jì)算的CR4值來(lái)看，福建省審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型經(jīng)歷了“中上集中寡占型—中下集中寡占型—中上集中寡占型”的交替變化；從CR8值來(lái)看，福建省審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型近年來(lái)均穩(wěn)定在“中下集中寡占型”。（4）依據(jù)表1的判定標(biāo)準(zhǔn)，從基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)指標(biāo)計(jì)算的CR4值和CR8值來(lái)看，福建省審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型則均經(jīng)歷了“中下集中寡占型—低集中寡占型—競(jìng)爭(zhēng)型（原子型）”的轉(zhuǎn)變態(tài)勢(shì)。

圖1 行業(yè)集中度指數(shù)變化趨勢(shì)（業(yè)務(wù)收入指標(biāo)）

圖2 行業(yè)集中度指數(shù)變化趨勢(shì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)指標(biāo)）

（二）赫芬達(dá)爾—赫希曼指數(shù)測(cè)算與分析

圖3 赫芬達(dá)爾—赫希曼指數(shù)變化趨勢(shì)

（三）熵指數(shù)的測(cè)算與分析

分別利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)測(cè)算的福建省審計(jì)市場(chǎng)熵指數(shù)，結(jié)果如圖4所示。由圖可知：（1）以業(yè)務(wù)收入指標(biāo)衡量的EI指數(shù)值，各年均在1.6左右波動(dòng)，且總體呈現(xiàn)明顯遞降趨勢(shì)，表明福建省審計(jì)市場(chǎng)的集中程度正逐年增大。（2）以注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)指標(biāo)衡量的EI指數(shù)值，各年均在1.5左右波動(dòng)，且呈現(xiàn)先降后升的走勢(shì)，表明福建省審計(jì)市場(chǎng)的集中程度是呈“低—高—低”變化的。（3）雖然通過(guò)2個(gè)指標(biāo)測(cè)算得到的EI指數(shù)值及其變化趨勢(shì)存在差異，但是從圖4可清晰看出2條趨勢(shì)線的離差正迅速減小，說(shuō)明2個(gè)指標(biāo)所代表的福建省審計(jì)市場(chǎng)集中程度具有趨勢(shì)一致性，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)將日漸穩(wěn)定。

圖4 熵指數(shù)變化趨勢(shì)

綜合上述分析，利用行業(yè)集中度指數(shù)、赫芬達(dá)爾-赫希曼指數(shù)和熵指數(shù)作為測(cè)度方法，以業(yè)務(wù)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)作為衡量指標(biāo)，測(cè)得的福建省審計(jì)市場(chǎng)集中度結(jié)果如表3所示。如果以會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入額作為衡量指標(biāo)，則福建省審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型基本可以認(rèn)定為中等集中寡占型，若繼續(xù)按當(dāng)前趨勢(shì)發(fā)展，將逐步過(guò)渡到競(jìng)爭(zhēng)型；如果以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)作為衡量指標(biāo)，則福建省審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型可判定為競(jìng)爭(zhēng)型，基本不存在集中現(xiàn)象。這可能是由于，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)性相比其他類(lèi)型的企業(yè)高很多，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段考試的難度較大，每年全科合格通過(guò)的人數(shù)有限，且需通過(guò)綜合階段考試方能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，致使CPA專(zhuān)業(yè)人才供給相對(duì)匱乏。因此，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)作為衡量指標(biāo)判定審計(jì)市場(chǎng)的集中度，雖然可能不是很準(zhǔn)確，但可以作為審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展決策的參考依據(jù)。綜上，可以明確福建省審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型為中等集中寡占型。

表3 不同測(cè)度方法和衡量指標(biāo)的審計(jì)市場(chǎng)集中度變化情況

三、推動(dòng)福建省審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的建議

根據(jù)以上測(cè)算分析，當(dāng)前福建省審計(jì)市場(chǎng)集中度并不高，甚至近年來(lái)有走向弱化的趨勢(shì)。然而，隨著福建省經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和資本市場(chǎng)的不斷健全，對(duì)行業(yè)發(fā)展提出了新的要求，推動(dòng)行業(yè)進(jìn)一步做強(qiáng)、做優(yōu)、做精的工作刻不容緩。福建省審計(jì)行業(yè)面臨著市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與內(nèi)涵發(fā)展之間的沖突性和根本性矛盾。

福建省廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足現(xiàn)實(shí)，主動(dòng)作為，積極研究做強(qiáng)做大的相關(guān)政策措施，共同推動(dòng)福建省審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌化建設(shè)和多層次發(fā)展。綜合評(píng)價(jià)排名前列的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要在抓好業(yè)務(wù)質(zhì)量、健全內(nèi)部治理的基礎(chǔ)上，提前在戰(zhàn)略上積極謀劃做強(qiáng)做大的目標(biāo)和措施；而數(shù)量眾多的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所則應(yīng)當(dāng)走差異化和特色化發(fā)展之路，找準(zhǔn)行業(yè)生態(tài)位。

1.大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要國(guó)際定位

福建省地處東南沿海地區(qū)，有泉州、廈門(mén)、福州等重要港口城市，海外投資不斷上升。因此，福建省有越來(lái)越多的本土企業(yè)需要走出國(guó)門(mén)，走向國(guó)際。福建省的會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然應(yīng)具備海外業(yè)務(wù)能力才能跟得上大型企業(yè)的腳步。然而實(shí)際上，跨國(guó)企業(yè)在委托審計(jì)工作時(shí)更多的還是考慮海外會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此福建省的會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要為跨國(guó)企業(yè)服務(wù)就必須進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。走在行業(yè)前端的事務(wù)所要將眼光看向國(guó)際市場(chǎng)，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要逐步向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，管理水平也要努力跟上國(guó)際水平，才能為跨國(guó)公司和各國(guó)企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。因此，有必要著力培育2～3家執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)能力、收入規(guī)模和市場(chǎng)影響具有國(guó)內(nèi)一流水準(zhǔn)的事務(wù)所。

2.中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做精做專(zhuān)

福建省現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大部分為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些事務(wù)所為福建省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了不可或缺的作用，尤其是對(duì)廣大基層地區(qū)。由于歷史的、行業(yè)的和內(nèi)部的原因，這些事務(wù)所存在共性問(wèn)題。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須用創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)，拓展多元業(yè)務(wù)領(lǐng)域，用過(guò)關(guān)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到市場(chǎng)的認(rèn)可。因此，需要培育一批專(zhuān)業(yè)特色突出、服務(wù)角色靈活的事務(wù)所，先發(fā)展的帶動(dòng)后發(fā)展的。

3.強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要往更高方向發(fā)展就必須強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部控制。如果不重視內(nèi)部控制的強(qiáng)化，此后各種問(wèn)題便會(huì)如同雨后春筍般不斷地涌現(xiàn)。即使是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不完善內(nèi)部控制也會(huì)由于某個(gè)重要環(huán)節(jié)的疏漏而斷送早期建立起來(lái)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部控制的強(qiáng)化能夠維持市場(chǎng)秩序，盡量避免社會(huì)公眾利益的損失。為了維護(hù)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)秩序，捍衛(wèi)社會(huì)公眾的知情權(quán)，避免惡劣競(jìng)爭(zhēng)和出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”，必須持續(xù)不斷地強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部控制。

4.持續(xù)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

從2011年開(kāi)始，中注協(xié)、財(cái)政部每年都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查評(píng)估，督促事務(wù)所常年保持一個(gè)穩(wěn)步提升的狀態(tài)，若牽扯到證券市場(chǎng)的業(yè)務(wù)，證監(jiān)會(huì)同樣有權(quán)進(jìn)行查處。市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)必須不斷加強(qiáng)和完善各方制度來(lái)督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。通過(guò)一系列的政策措施來(lái)建立一個(gè)健康良好的市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)引入聲譽(yù)機(jī)制，淘汰一批質(zhì)量無(wú)法達(dá)標(biāo)的中小事務(wù)所。

5.適時(shí)適當(dāng)取消證券市場(chǎng)準(zhǔn)入政策

隨著市場(chǎng)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增多，其質(zhì)量出現(xiàn)良莠不齊的情況。當(dāng)前，國(guó)家監(jiān)管部門(mén)限制了進(jìn)入證券市場(chǎng)的條件，即證券市場(chǎng)準(zhǔn)入政策。這在短期內(nèi)給證券市場(chǎng)內(nèi)的事務(wù)所提供保護(hù)，但長(zhǎng)此以往必然降低獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)活躍度，難免造成一些事務(wù)所止步不前。因此，建議適時(shí)適當(dāng)取消證券市場(chǎng)準(zhǔn)入，讓更多會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與進(jìn)來(lái)，利用市場(chǎng)這只無(wú)形的手進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，達(dá)到優(yōu)勝劣汰的目的。

五、結(jié)論

如果以會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入額作為衡量指標(biāo)，則福建省審計(jì)市場(chǎng)集中度基本可認(rèn)定為屬于中度集中寡占；若以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)作為衡量指標(biāo)，則福建省審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型可判定為競(jìng)爭(zhēng)型。受限于全省行業(yè)數(shù)據(jù)難以搜集齊全，測(cè)算使用的數(shù)據(jù)具有不完整性，致使所確定的審計(jì)市場(chǎng)集中度指數(shù)值是可能偏高的。衡量和判定區(qū)域市場(chǎng)集中度，理應(yīng)多采用各類(lèi)測(cè)度方法和考慮多種指標(biāo)，才能全面到位且合理準(zhǔn)確地對(duì)福建省審計(jì)市場(chǎng)集中度情況做出認(rèn)定。據(jù)此可以推測(cè)，現(xiàn)實(shí)中福建省審計(jì)市場(chǎng)集中度有可能是弱集中寡占的，甚至已具競(jìng)爭(zhēng)型特征。省內(nèi)本土中小型事務(wù)所居多，且競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，結(jié)構(gòu)上呈小、多、散的局面。為了加快促進(jìn)福建省事務(wù)所轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展，推動(dòng)行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與福建省經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，“十三五”期間福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)和發(fā)展任重道遠(yuǎn)，做強(qiáng)做大、做精做專(zhuān)工作還需要進(jìn)一步深化。