溫勁松， 周 田， 王海燕

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2018年8月31日，《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》終于發(fā)布，將于2019年1月1日開始實(shí)施。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》自1980年9月10日第五屆全國人大三次會(huì)議通過后，從1993年至今，歷經(jīng)二十五年，先后七次修正。本次修正后的《個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新《個(gè)人所得稅法》”)除了大幅提高個(gè)稅起征點(diǎn)外，進(jìn)一步優(yōu)化了納稅項(xiàng)目，拉大了稅率級(jí)距。9月7日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》，對(duì)2018年第四季度納稅人適用個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率的有關(guān)問題進(jìn)行了明確，讓廣大人民群眾提前享受新政帶來的益處[1]。

一、個(gè)稅政策修正的主要內(nèi)容

(1)提高個(gè)人所得稅免征額

新《個(gè)人所得稅法》相較上次修正，最大的亮點(diǎn)是將個(gè)人所得稅免征額由3500元提高到了5000元，提高幅度達(dá)到42.85%。在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除[2]。新增的專項(xiàng)附加扣除使得個(gè)稅征收項(xiàng)目更趨合理，起征點(diǎn)的大幅提升和專項(xiàng)扣除能夠有效減輕中低收入者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，有效提高居民的可支配收入，將使大部分中低收入者從中受益。

(2)優(yōu)化納稅項(xiàng)目，設(shè)置兩個(gè)綜合類別

新《個(gè)人所得稅法》合并了經(jīng)營(yíng)所得有關(guān)項(xiàng)目，將應(yīng)納稅項(xiàng)目分為綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得兩類，其中明確工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，改變了以往按照各類應(yīng)稅所得分別采取不同的計(jì)稅方法的做法，在實(shí)際操作過程中，大大降低了執(zhí)行的復(fù)雜性和征收難度。

(3)拉大稅率級(jí)距

個(gè)人所得稅率實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，修改后的綜合所得仍適用百分之三至百分之四十五超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營(yíng)所得仍適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率[2]。適用工資、薪金所得的低稅率級(jí)距拉大，有利于降低中低收入者稅負(fù)；適用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的各級(jí)稅率級(jí)距全部拉大，有利于鼓勵(lì)個(gè)休工商戶擴(kuò)大再生產(chǎn)。

政策修訂前后級(jí)距對(duì)比如表1、表2所示。

表1 個(gè)稅政策修改前后級(jí)距對(duì)比表(適用工資、薪金所得)

表2 個(gè)稅政策修改前后級(jí)距對(duì)比表(適用個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得)

(4)優(yōu)化了居民綜合所得稅前扣除方案

規(guī)定居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。特別是增加了專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出[2]，進(jìn)一步強(qiáng)化了個(gè)稅征收的公平性與導(dǎo)向性。

(5)對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行了規(guī)定

規(guī)定納稅人有中國公民身份號(hào)碼的，以中國公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)。這為建立全國統(tǒng)一的個(gè)人數(shù)據(jù)庫、加強(qiáng)納稅監(jiān)管甚至全面提高政府管理水平與管理能力具有重要意義。

(6)限制了國務(wù)院財(cái)政部門的權(quán)力

應(yīng)納個(gè)人所得稅項(xiàng)目中刪除了“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”，廢除了國務(wù)院財(cái)政部門征個(gè)稅的權(quán)利，減少了執(zhí)行爭(zhēng)議，促進(jìn)了法制建設(shè)與社會(huì)和諧；將免征或減征個(gè)稅政策由國務(wù)院財(cái)政部門制定改為國務(wù)院或省、自治區(qū)、直轄市人民政府，并要求報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)或同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(7)其他重要修改

一是細(xì)化了納稅對(duì)象。將原“個(gè)人”進(jìn)一步細(xì)化為“居民個(gè)人”與“非居民個(gè)人”。二是強(qiáng)化了納稅人的申報(bào)義務(wù)。進(jìn)一步細(xì)化了納稅人申報(bào)規(guī)定。三是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整權(quán)。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的情形進(jìn)行了規(guī)定。四是關(guān)注離境清稅。納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。

二、實(shí)施前后變化

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》，2018年10月份即可執(zhí)行新稅法，那么新法實(shí)施前后能降多少稅呢？表3以減去專項(xiàng)扣除(專項(xiàng)附加扣除待2019年執(zhí)行)后月收入為例，可以看出個(gè)稅政策修訂前后薪酬納稅的對(duì)比情況表。

表3 個(gè)稅政策修訂前后薪酬納稅對(duì)比表

三、后續(xù)事宜

(1)關(guān)于專項(xiàng)附加扣除

修訂后法律規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。據(jù)悉，這將在國務(wù)院出臺(tái)的個(gè)稅法實(shí)施條例中進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。筆者認(rèn)為，專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定一是要明確，盡量減少基層自由裁量空間；二是要簡(jiǎn)化手續(xù)，能不要開證明的就不要開證明。當(dāng)然這是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，必將有一個(gè)逐步完善的過程。

(2)關(guān)于稅制改革

個(gè)稅改革的總體方向是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，本次修改在這方面邁出了重要一步，將四項(xiàng)所得納入了綜合計(jì)稅。本次修改增加了專項(xiàng)附加扣除，但群眾呼聲較高的按家庭收入進(jìn)行征稅的建議沒有被采納。隨著國家各類信息系統(tǒng)的健全與個(gè)人信息的完善，按家庭征收個(gè)稅將更符合個(gè)稅基本原理，更有利于稅制公平，建議下次修訂時(shí)增加這方面規(guī)定。