呂敏

摘要：離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)合二為一，審計(jì)結(jié)果是對干部進(jìn)行考核評價(jià)獎(jiǎng)懲的依據(jù)，也是劃分責(zé)任的依據(jù)。嚴(yán)肅離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，才能保障企業(yè)健康長遠(yuǎn)運(yùn)營。本文以此為核心，首先分析了審計(jì)的內(nèi)容和作用，然后指出當(dāng)前工作中存在的問題，最后闡述了提高企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；企業(yè)運(yùn)營；改進(jìn)措施

相比于其他的審計(jì)工作，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有特殊性，其審計(jì)對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，具有一定的人權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)，因此審計(jì)工作更加復(fù)雜。一方面審計(jì)內(nèi)容多樣，整個(gè)審計(jì)周期長；另一方面要界定、評價(jià)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和決策行為，關(guān)系到審計(jì)對象的發(fā)展前途，因此成為企業(yè)管理的一個(gè)重點(diǎn)。以下結(jié)合實(shí)踐，針對企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展進(jìn)行探討。

一、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和作用

（一）內(nèi)容

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，主要有五個(gè)方面[1]：一是資產(chǎn)管理責(zé)任，評價(jià)內(nèi)容包括：①流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)情況；②庫存商品和材料；③固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況。二是負(fù)債運(yùn)用責(zé)任，評價(jià)內(nèi)容包括：①長期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債；②負(fù)債的真實(shí)性。三是生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，一般情況下生產(chǎn)經(jīng)營管理結(jié)果體現(xiàn)在年度利潤總額上，能反映出干部的組織生產(chǎn)能力。四是投資決策責(zé)任，對于投資不當(dāng)?shù)母刹?，不僅負(fù)有責(zé)任問題，造成企業(yè)資金重大損失的還會(huì)構(gòu)成犯罪。五是違紀(jì)違規(guī)責(zé)任，針對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的干部，要明確違紀(jì)違規(guī)行為的性質(zhì)和數(shù)額，交給相關(guān)部門進(jìn)行處理。

（二）作用

第一，明確經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)界限。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)行為、管理效率是兩個(gè)重要影響因素，考慮到中高層干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力大，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行使效率。因此，開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，能明確劃分經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)界限，通過追溯干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能了解近期經(jīng)營狀況，計(jì)算盈虧情況，評價(jià)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否完成，為下一步的發(fā)展決策提供支持。

第二，熟悉企業(yè)經(jīng)營狀況。針對離職干部進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，有利于現(xiàn)任干部明確自己的責(zé)權(quán)范圍，從而盡快熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況，掌握崗位工作重難點(diǎn)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，拉近了離任干部、繼任干部之間的關(guān)系，能實(shí)現(xiàn)工作任務(wù)的有效銜接；保證管理層的穩(wěn)定性，高效有序地完成過渡，避免對企業(yè)的人事管理工作產(chǎn)生不利影響。

第三，實(shí)現(xiàn)廉潔管理。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的應(yīng)用，需要對干部在職期間的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)研評估，具有一定的監(jiān)督和威懾作用[2]。如此一來，干部在日常工作中能約束自我，依法行使權(quán)力，遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，在廉潔管理的同時(shí)，不斷提升個(gè)人管理能力。

二、當(dāng)前離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問題

（一）法律規(guī)定不完善

就目前而言，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有專門立法，因此工作開展缺少法律保障，具體到企業(yè)中存在不均衡現(xiàn)象。例如，部分企業(yè)處于初期發(fā)展階段，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度剛開始執(zhí)行，不僅執(zhí)行力度不足，而且相關(guān)配套制度不完善，難以滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求。還有一些企業(yè)的認(rèn)識(shí)不到位，將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作交給財(cái)務(wù)部門，因此審計(jì)缺少獨(dú)立性。

（二）審計(jì)主體不明確

由于缺少法律法規(guī)的支持，企業(yè)在開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)主體不明確。而且，在具體審計(jì)工作中，存在重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、忽視理性分析，重視尋找問題、忽視責(zé)任劃分的現(xiàn)象。如此造成的結(jié)果，是審計(jì)重點(diǎn)不突出，不利于提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)工作流于形式。

（三）審計(jì)方法不科學(xué)

一方面，干部的任期較長，審計(jì)部門開展審計(jì)工作時(shí)存在較大難度，因?yàn)榻?jīng)營情況、資產(chǎn)負(fù)債等數(shù)據(jù)資料繁多，難以保證審計(jì)的全面性。由于審計(jì)范圍比較寬泛，保證面面俱到是不現(xiàn)實(shí)的，會(huì)降低審計(jì)工作質(zhì)量[3]。另一方面，審計(jì)部門的工作人員以會(huì)計(jì)知識(shí)為主，存在就賬論賬的現(xiàn)象，針對重大經(jīng)濟(jì)事件或決策行為，缺少內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，對于干部的決策管理能力、職責(zé)履行情況，其評價(jià)工作不到位。

（四）審計(jì)流程混亂

干部離任具有不確定性，因此審計(jì)部門比較被動(dòng)，對于審計(jì)時(shí)間、人員的安排不當(dāng)，就可能導(dǎo)致審計(jì)流程出現(xiàn)偏差。反映在實(shí)際工作上，可見審計(jì)時(shí)間長、審計(jì)結(jié)果滯后，難以滿足審計(jì)要求。另外，針對審計(jì)結(jié)果的利用效率低，而且衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，和企業(yè)當(dāng)前的用人制度、干部管理要求不相符。

三、提高企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的措施

（一）健全法律法規(guī)

健全離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)，能為實(shí)際工作提供依據(jù)和支持，確保有章可循、有法可依。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國際交往更加頻繁，企業(yè)運(yùn)營中國際合作的機(jī)會(huì)明顯增多。因此，應(yīng)該加速立法，完善和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的律法規(guī)定。其一，制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要和國際市場接軌，避免發(fā)生糾紛和摩擦，吸取國外審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，來完善我國企業(yè)的審計(jì)體系。其二，制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也要考慮到我國國情和企業(yè)現(xiàn)狀，能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)健發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。其三，分析使用對象的需求，既能提高審計(jì)工作效率，又要維護(hù)人員利益。

（二）完善審計(jì)機(jī)制

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)效性，如果干部已經(jīng)離職，或者審計(jì)內(nèi)容超出時(shí)限，就會(huì)影響審計(jì)結(jié)果，難以形成準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告[4]。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立時(shí)間意識(shí)，一方面采用先審后離的原則，對于準(zhǔn)備離職、即將退休的干部，盡早進(jìn)行預(yù)審，保證審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)性；針對所有干部采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，避免走形式。另一方面，完善審計(jì)機(jī)制，應(yīng)該進(jìn)一步明確工作人員的責(zé)權(quán)利，針對不同層級的干部，制定針對性的審計(jì)方案，既要評估干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)行為，又要對違規(guī)行為進(jìn)行追究處理，構(gòu)建審計(jì)—評估—違規(guī)追究的模式。實(shí)踐證實(shí)，只有保證審計(jì)的時(shí)效性和完整性，才能彌補(bǔ)當(dāng)前審計(jì)工作中的缺陷，從而減少職權(quán)濫用現(xiàn)象，在企業(yè)內(nèi)部形成監(jiān)督力量，提高企業(yè)管理水平。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方法

對審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，首先要選擇審計(jì)時(shí)機(jī)，遵循先審后離的原則，提高干部的責(zé)任感，能積極配合審計(jì)部門工作，及時(shí)得出結(jié)果和結(jié)論。其次要突出審計(jì)重點(diǎn)，例如物資采購、工程建設(shè)、資產(chǎn)處置、土地使用權(quán)出讓等，提高干部的政策執(zhí)行能力。最后將日常審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，日常審計(jì)期間，應(yīng)該注意收集審計(jì)資料，涉及內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)審計(jì)等；離任審計(jì)時(shí)可以利用這些審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。

（四）提高審計(jì)獨(dú)立性

要想保證離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量，首先應(yīng)該提高審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，具體措施如下：第一，企業(yè)加強(qiáng)宣傳力度，促使員工認(rèn)識(shí)到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位和作用，確保審計(jì)部門的權(quán)威性，避免調(diào)查分析工作受到管理層的影響。第二，針對違規(guī)違章行為，開展責(zé)任追究，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出管理政策。對于任職期間出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)行為的干部，要嚴(yán)肅處理，索賠企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失[5]。第三，審計(jì)期間，要公正客觀、實(shí)事求是，對干部的責(zé)任和貢獻(xiàn)進(jìn)行評價(jià)；同時(shí)遵守當(dāng)?shù)厝耸鹿芾硪?guī)章制度，確保審計(jì)工作受到法律保障，提高監(jiān)督效力。

（五）構(gòu)建高效審計(jì)隊(duì)伍

企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展過程中，對于內(nèi)部管理和監(jiān)督的要求不斷提高，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用性凸顯出來。對此，應(yīng)該首先建立一支高效公正的審計(jì)隊(duì)伍，要求如下：一是具備完善的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)容，尤其對行政管理、財(cái)務(wù)活動(dòng)具有深刻見解。具體到審計(jì)中，能合理分工，重點(diǎn)審查進(jìn)出賬單、資產(chǎn)變動(dòng)情況，評估資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。二是提高職業(yè)素養(yǎng)，和其他職能部門建立良好的關(guān)系，能實(shí)現(xiàn)跨部門調(diào)查，判斷企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況。

四、結(jié)語

綜上所述，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，是明確干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)界限、熟悉企業(yè)經(jīng)營狀況、實(shí)現(xiàn)廉潔管理。在實(shí)際工作中，受到多種因素的影響，審計(jì)存在一些問題，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際情況，制定針對性的改進(jìn)措施，才能落實(shí)審計(jì)制度，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

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